Wyrok NSA z dnia 24 lipca 2018 r., sygn. II FSK 2183/16

Podatek dochodowy od osób prawnych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Sędzia WSA (del.) Barbara Rennert (sprawozdawca), Protokolant Agata Milewska, po rozpoznaniu w dniu 24 lipca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. [...] Sp. z o.o. z siedzibą w B. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 14 marca 2016 r. sygn. akt I SA/Wr 1728/15 w sprawie ze skargi P. [...] Sp. z o.o. z siedzibą w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z dnia 30 lipca 2015 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2004 r. wraz z odsetkami za zwłokę 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od P. [...] Sp. z o.o. z siedzibą w B. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu kwotę 10 800 (słownie: dziesięć tysięcy osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z 14 marca 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1728/15, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę P. [...] spółki z o.o. z siedzibą w B. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z 30 lipca 2015 r., uchylającą decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z 18 lutego 2011 r. i określającą spółce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2004 r. w wysokości 465.007 zł oraz odsetki za zwłokę z tytułu nieuregulowanych zaliczek na ten podatek za miesiące od stycznia do grudnia 2004 r.

Z przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji stanu faktycznego sprawy wynika, że organ podatkowy ustalił, iż spółka w 2004 r. prowadziła działalność gospodarczą w zakresie obrotu surowcami wtórnymi: makulaturą, złomem zwykłym i kolorowym. Surowce wtórne nabywane były od firm i osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie obrotu odpadami. Skup od osób fizycznych dokumentowano wystawionymi przez spółkę "dowodami skupu gotówkowego" lub "formularzami przyjęcia odpadu", które stanowiły podstawę ewidencji nabytych surowców, obciążenia konta magazynu oraz wypłaty gotówki z kasy spółki. W chwili zbycia towaru, równowartością nabytych w ten sposób surowców obciążano koszt własny sprzedaży. W 2004 r. spółka wystawiła dowody skupu dla 96 osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w zakresie obrotu odpadami na ogólną kwotę 2.546.678,22 zł, co stanowiło 67% całego skupu. W postępowaniu kontrolnym przesłuchano 71 osób i świadkowie potwierdzili sprzedaż do skupu o wartości 28.482,79 zł. Ponadto organy ustaliły, że spółka wystawiła 714 dowodów skupu gotówkowego na osoby nieistniejące, 8 rzekomych dostawców nie mieszka pod wskazanymi w dowodach skupu adresami, a przypisane im numery PESEL są fałszywe. Identyfikacja faktycznych dostawców była niemożliwa. Na osoby nieistniejące spółka wystawiła dowody na kwotę 645.900,14 zł. Niepotwierdzone dostawy wyniosły 2.311.445,46 zł. W decyzji z 18 lutego 2011 r. organ pierwszej uznał za niedopuszczalne rozliczenia podatkowe oparte na nierzeczywistym przebiegu transakcji gospodarczych, wyłącznie na treści dokumentów przedstawionych przez spółkę i na podstawie art. 15 ust. 1 w zw. z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.p.") oraz art. 23 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 5, poz. 60 ze zm.; dalej: "Ordynacja podatkowa") przy ustalaniu podstawy opodatkowania pominął kwoty wydatków niemających odzwierciedlenia w rzeczywistości.