Wyrok WSA w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2008 r., sygn. III SA/Wa 14/08

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Lidia Ciechomska-Florek, Sędziowie Sędzia WSA Bożena Dziełak (sprawozdawca), Asesor WSA Artur Kot, Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 kwietnia 2008 r. sprawy ze skargi L. M. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2007 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika [...] Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w W. z dnia [...] maja 2007 r., nr [...], 2) stwierdza, że uchylone decyzje nie mogą być wykonane w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz L. M. kwotę 100 zł (słownie: sto złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Pismem z [...] lutego 2007 r. Skarżący - L. M. złożył wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych, wykazanym w zbiorczej deklaracji PIT-8A za marzec 2005 r. i odprowadzonym w kwietniu 2005 r. przez płatnika - C. S.A. Płatnik naliczył 19% podatek od dyskonta w związku z wykupem trzyletnich obligacji o zmiennej stopie procentowej i terminie wykupu 5 listopad 2004 r. ([...]), odziedziczonych przez Skarżącego [...] grudnia 2003 r. po matce - H. M. Skarżący zakwestionował zasadność pobrania przez płatnika podatku w kwocie 1716,50 zł od dyskonta równego wartości obligacji na dzień wykupu, tj. 9.125,10 zł. Powołał się na art. 5a pkt 12 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), dalej: "u.p.d.o.f.", w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. i przed tą datą. Jego zdaniem na gruncie obydwu tych brzmień dyskonto liczyć należało jako różnicę pomiędzy kwotą uzyskaną z wykupu obligacji przez emitenta a ceną nabycia obligacji przez spadkodawczynię.

Decyzją z dnia [...] maja 2007 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. odmówił stwierdzenia nadpłaty. W jego ocenie płatnik prawidłowo naliczył podatek od dyskonta (1.710 zł) i od odsetek (45,60 zł). Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. odsetki i dyskonto od papierów wartościowych są przychodami z kapitałów pieniężnych, od których pobierany jest 19% podatek dochodowy (art. 30a ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.f.). Definicję dyskonta zawiera art. 5a pkt 12 tej ustawy. Jednakże przepis ten, w brzmieniu przytoczonym przez Skarżącego, obowiązuje od 1 stycznia 2007 r. Skarżący natomiast osiągnął przedmiotowy przychód przed tym dniem. Zgodnie z art. 5a pkt 12 u.p.d.o.f. w brzmieniu obowiązującym w dacie uzyskania przychodu (listopad 2004 r.) nie było podstaw do uznania, że wartość obligacji nabytych przez Skarżącego w drodze spadku lub cena zakupu uiszczona przez spadkodawcę stanowi "cenę zakupu" w rozumieniu tego przepisu. W przypadku Skarżącego kwota dyskonta jest więc równa kwocie uzyskanej z wykupu przedmiotowych obligacji.