Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 14 marca 2023 r., sygn. I SA/Po 981/22

Inne; Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Wolna-Kubicka (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Karol Pawlicki Asesor sądowy WSA Michał Ilski po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 14 marca 2023 r. sprawy ze skargi C. sp. k. (dawniej: C. .) .) na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 października 2022 r. nr [...] w przedmiocie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia I. uchyla zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia 2022 r. nr [...]; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej spółki kwotę [...]- zł [...] tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Pismem z 19 kwietnia 2022 r. C. .) (dalej jako: "spółka", "skarżąca", "wnioskodawca") wystąpiła o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych.

Wnosząc o interpretację wyjaśniono, że 29 stycznia 2020 r. została zawarta umowa spółki komandytowej. Przedmiotem działalności były i są: działalność związana z oprogramowaniem, działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, przetwarzanie danych: zarządzanie stronami internetowymi (hosting) i podobna działalność. Skarżąca podała, że skorzystała z możliwości przesunięcia momentu nabycia statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych na dzień 1 maja 2021 r. Spółka podała, że nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

Skarżąca podała, że wytwarzany / rozwijany/ ulepszany przez nią program komputerowy lub jego część (t.j. oprogramowanie, części oprogramowania), o którym mowa we wniosku, stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej). Przedmiotowe oprogramowanie (bądź część oprogramowania) według art. 1 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1062 ze zm., dalej jako: "u.p.a.p.p.), klasyfikowane są jako utwory. Spółka wskazała, że tworzony przez nią program komputerowy lub jego część stanowi utwór podlegający ochronie prawnej z art. 74 u.p.a.p.p. Skarżąca podała, że realizuje indywidualne zamówienia na oprogramowanie – każde z nich jest unikatowe i powstaje z konieczności realizacji potrzeby, której istniejące oprogramowanie nie rozwiązuje, zatem w ramach działalności gospodarczej, o której mowa we wniosku, osiągnęła i osiągnie dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Spółka rozwija i ulepsza wyłącznie wytworzone przez siebie programy. Gdy spółka wytworzy program komputerowy lub jego część, to wówczas jest/są one sprzedawane razem z prawami. Następnie, jako autor, rozwija program komputerowy lub jego części, ale prawa należą już do zamawiającego (kontrahenta). Spółka, pracując nad programem, jego ulepszeniem, czy przy jego rozwijaniu, nie będąc właścicielem lub współwłaścicielem ani użytkownikiem na podstawie licencji wyłącznej oprogramowania, może nadal wykorzystywać program. Spółka wyjaśniła, że nie trzeba kupować programu, by na zlecenie właściciela programu go ulepszać. W wyniku rozwinięcia / ulepszenia programu komputerowego tworzone są nowe kody, algorytmy w językach programowania i powstaje nowe prawo własności intelektualnej. Ponadto w wyniku podjętych przez spółkę czynności powstaje odrębny od rozwijanego / ulepszanego programu utwór, podlegający ochronie na podstawie art. 74 u.p.a.p.p. W związku z powyższym spółce przysługują prawa autorskie do rozwinięcia / ulepszenia programu komputerowego lub jego części, które podlegają ochronie prawnej zgodnie z art. 74 u.p.a.p.p. i spółka je po wytworzeniu przenosi na inny podmiot. Spółka wskazała, że dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest obliczony dochód (strata) z pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie, w jakim został osiągnięty z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi. Wyjaśniła, że działania spółki polegające na rozwijaniu / ulepszaniu programu komputerowego zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności programu, a ponadto każda poszczególna część programu stanowi odrębny utwór podlegający ochronie na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, jak również części programu w połączeniu stanowią całość programu. Spółka przenosi całość autorskich praw majątkowych na rzecz kontrahentów do tworzonego, rozwiniętego / ulepszonego programu komputerowego lub jego części. Spółka zleca prace wykonawcom będącym osobami fizycznymi, prowadzącymi działalność gospodarczą. Część prac zleca podwykonawcom. W wyniku pracy podwykonawców powstaje utwór lub część utworu. W ramach zawartych z podwykonawcami umów spółka nabywa autorskie prawa majątkowe do wytworzonych utworów. Spółka nabywa od swoich podwykonawców kwalifikowane prawa własności intelektualnej, jak również wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Ponadto, podwykonawcy przenoszą całość autorskich praw majątkowych na rzecz spółki do wytworzonego programu komputerowego (utworu), przy czym podwykonawcy wykonują zlecone przez spółkę prace w ramach prowadzonej przez nich pozarolniczej działalności gospodarczej. Spółka oraz podwykonawcy nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p.