Wyrok WSA w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2020 r., sygn. III SA/Wa 1717/19

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych; Podatek od spadków i darowizn

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Waldemar Śledzik, Sędziowie asesor WSA Piotr Dębkowski (sprawozdawca), sędzia WSA Jacek Kaute, po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 28 sierpnia 2020 r. sprawy ze skargi M. Z. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 maja 2019 r. nr 0114-KDIP3-1.4011.103.2019.2.AC w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

W dniu [...] stycznia 2019 r. do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej DKIS) wpłynął wniosek M. Z. o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r., poz. 1509 ze zm., dalej Updof).

We wniosku strona podała, że prowadzi jednoosobową pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji konstrukcji metalowych i ich części. W dniu [...] grudnia 2017 r. zmarł ojciec wnioskodawcy, który od [...] grudnia 1994 r. do dnia śmierci prowadził jednoosobowo pozarolniczą działalność gospodarczą w analogicznym zakresie. Ojciec wnioskodawcy nie sporządził testamentu, ani nie ustanowił pełnomocnika ustawowego do prowadzenia działalności, więc z chwilą jego śmierci ww. jednoosobowa działalność gospodarcza przestała funkcjonować, a majątek prowadzonego dotychczas przez ojca wnioskodawcy przedsiębiorstwa wszedł do masy spadkowej. Zmarły ojciec wnioskodawcy pozostawał w związku małżeńskim z matką wnioskodawcy, z którą ojciec wnioskodawcy nie zawierał umów majątkowych małżeńskich, a w dniu [...] grudnia 2017 r. na skutek jego śmierci ustała obowiązująca ich wspólność ustawowa małżeńska (przy czym ich udziały w majątku wspólnym były równe, nie doszło do ustalenia nierównych udziałów w majątku objętym uprzednio ustawową wspólnością majątkową małżeńską, jak również nie toczyło się i nie toczy postępowanie o ustalenie nierównych udziałów w majątku objętym uprzednio ustawową wspólnością małżeńską). Matka wnioskodawcy po śmierci ojca wnioskodawcy nie zawierała związków małżeńskich. Spadkobiercą zmarłego ojca oprócz wnioskodawcy jest jego żona (wspomniana matka wnioskodawcy) oraz dwie siostry wnioskodawcy. Dnia [...] grudnia 2017 r. sporządzony został przed notariuszem akt poświadczenia dziedziczenia, w treści którego wskazane zostało, że spadek po zmarłym ojcu dziedziczy wnioskodawca w 1/4 części, żona zmarłego (matka wnioskodawcy) w 1/4 części oraz dwie siostry wnioskodawcy - każda po 1/4 części. Wnioskodawca złożył [...] grudnia 2017 r. do właściwego urzędu skarbowego "Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych" na druku SD-Z2 (opatrzonym datą [...] grudnia 2017 r.), w którego części G w kolumnie "a" wskazane zostały "Rzeczy lub prawa majątkowe według stanu w dniu nabycia" - identyczne dla każdego spadkobiercy, natomiast w kolumnie "b" - "Wielkość nabywanego udziału w rzeczy lub prawie majątkowym" - dla każdego elementu w identycznej wartości dla każdego ze spadkobierców z uwagi na nabycie spadku w częściach równych przez każdego ze spadkobierców. Dnia [...] stycznia 2018 r. sporządzony został przed notariuszem w obecności wszystkich spadkobierców akt notarialny - częściowy dział spadku oraz podział majątku wspólnego. Na mocy ww. aktu notarialnego m.in. przeniesione zostały na rzecz wnioskodawcy prawa wieczystego użytkowania nieruchomości z własnością budynków, budowli i urządzeń oraz prawa własności zabudowanych nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez zmarłego ojca wnioskodawcy. W efekcie zawarcia umowy częściowego działu spadku i podziału majątku wspólnego wnioskodawca został ujawniony w księgach wieczystych jako wyłączny właściciel bądź użytkownik wieczysty nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez zmarłego ojca wnioskodawcy, przy czym wskazać w tym miejscu należy, iż w czterech z dziewięciu nieruchomości wchodzących w skład ww. przedsiębiorstwa, prawo własności nabyte przez wnioskodawcę w drodze częściowego działu spadku i podziału majątku wspólnego należało do zmarłego ojca wnioskodawcy i matki wnioskodawcy na zasadach wspólności majątkowej małżeńskiej. Dnia [...] stycznia 2018 r. sporządzona została przed notariuszem umowa uzupełniającego działu spadku i podziału majątku wspólnego. W treści ww. umowy wskazane zostało, że umowami uzupełniającego działu spadku i podziału majątku wspólnego z [...] i [...] stycznia 2018 r. objęte zostały wszystkie aktywa wchodzące w skład majątku wspólnego ojca i matki wnioskodawcy, jak również wchodzące w skład majątku spadkowego po zmarłym ojcu wnioskodawcy, a strony z tytułu czynności określonych w umowie nie dokonują między sobą spłat i dopłat a wszelkie rozliczenia z tego tytułu uznają za dokonane oraz nie mają i nie będą mieli do siebie w przyszłości żadnych roszczeń. Na mocy umowy z [...] stycznia 2018 r. wnioskodawca nabył w całości zespół składników materialnych i niematerialnych, które wchodziły w skład zorganizowanego przedsiębiorstwa prowadzonego przez zmarłego ojca wnioskodawcy w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. Obecnie wnioskodawca jest właścicielem całości przedsiębiorstwa, w tym udziału należącego do zmarłego ojca wnioskodawcy. Reasumując - po śmierci ojca wnioskodawcy wszyscy spadkobiercy nabyli spadek z mocy ustawy, każdy w 1/4 części. Przed dokonaniem działu spadku wszyscy spadkobiercy złożyli we właściwym urzędzie skarbowym deklaracje SD-Z2. Następnie spadkobiercy, stawiając się u notariusza, dokonali umownego częściowego działu spadku oraz podziału majątku wspólnego, w wyniku którego na wnioskodawcę przeniesione (przyporządkowane) zostały prawa wieczystego użytkowania nieruchomości z własnością budynków, budowli i urządzeń oraz prawa własności zabudowanych nieruchomości wchodzących w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez zmarłego ojca wnioskodawcy, po czym w drodze uzupełniającego działu spadku i podziału majątku wspólnego wnioskodawca nabył całość składników materialnych i niematerialnych, które wchodziły w skład przedsiębiorstwa prowadzonego przez zmarłego ojca wnioskodawcy (stanowiących dotychczas wspólną własność matki i zmarłego ojca wnioskodawcy, tj. wchodzących w skład ich majątku wspólnego z tytułu wspólności majątkowej małżeńskiej). Ponadto wnioskodawca zamierza dokonać wyceny nabytych składników przedsiębiorstwa prowadzonego dotychczas przez zmarłego ojca wnioskodawcy.