Wyrok NSA z dnia 28 marca 2013 r., sygn. II FSK 1605/11

Jeśli ktoś przed podpisaniem aktu notarialnego podarował udział w kupowanym lokalu innej osobie, traci prawo do preferencji i musi zapłacić podatek od sprzedanej wcześniej nieruchomości.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędzia NSA Anna Dumas, Sędzia WSA (del.) Grażyna Nasierowska, Protokolant Dorota Żmijewska, po rozpoznaniu w dniu 28 marca 2013 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 14 stycznia 2011 r. sygn. akt I SA/Kr 2034/10 w sprawie ze skargi K. P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K. z dnia 5 października 2010 r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży nieruchomości 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od K. P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 1800 (słownie: jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 14 stycznia 2011 r., I SA/Kr 2034/10, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę K. P.(zwanej dalej: skarżącą) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w K.z dnia 5 października 2010 r. w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez sąd pierwszej instancji wynikało, że aktem notarialnym z dnia 28 września 2005 r. skarżąca sprzedała nieruchomość stanowiącą lokal mieszkalny wraz z udziałem we współwłasności budynku, z którego lokal został wydzielony oraz udziałem we współwłasności działki za kwotę 194.500,00 zł. Nabycie tego lokalu mieszkalnego nastąpiło na podstawie aktu notarialnego z dnia 21 grudnia 2001 r., zatem sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

W dniu 3 października 2005 r. skarżąca złożyła oświadczenie o przeznaczeniu środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży lokalu na zakup nowego mieszkania, jednocześnie wnosząc o zaniechanie obowiązku podatkowego wynikającego z faktu, że transakcja była zawarta przed upływem 5 lat od nabycia mieszkania. W dniu 4 września 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wezwał skarżącą do rozliczenia niniejszego przychodu. Na podstawie przedłożonych przez skarżącą dokumentów ustalono, że skarżąca zawarła umowę przedwstępną z dnia 5 lutego 2007 r. z firmą budowlaną, która zobowiązała się wybudować i sprzedać skarżącej lokal mieszkalny wraz z komórką lokatorską oraz odpowiednim udziałem w nieruchomości wspólnej, a skarżąca zobowiązała się kupić ten lokal wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej. W dniu 18 marca 2009 r. aktem notarialnym została zawarta umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu i sprzedaży oraz akt ustanowienia hipoteki, w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży, przy czy strony umowy zgodnie zmieniły umowę postanawiając, że obok skarżącej stroną kupującą będzie matka skarżącej. Zgodnie z treścią aktu notarialnego skarżąca nabyła udział wynoszący 1/10 części w lokalu mieszkalnym, a matka skarżącej nabyła udział wynoszący 9/10 części. W związku z takim podziałem organ pierwszej instancji uznał, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości nie został w całości wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a i e ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 ze zm.), zwanej dalej: u.p.d.o.f., przy czym organ uwzględnił wydatki na zakup 1/10 części w lokalu mieszkalnym (27.974,02 zł) oraz związane z kosztem aktu notarialnego (1.675,00 zł). W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego określił skarżącej wysokość zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych w kwocie 16.485,00 zł z tytułu sprzedaży nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny.