Interpretacja indywidualna z dnia 1 lutego 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.764.2022.4.SM

Uznanie za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 oraz nieuznanie za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku w pkt 9 i 11.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 oraz prawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku w pkt 9 i 11.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 października 2022 r. wpłynął Pana wniosek z 26 października 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie nieuznania Pana za podatnika w związku ze sprzedażą prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-11 oraz podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 18 stycznia 2023 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia)

Wnioskodawca jest osobą fizyczną mającą miejsca zamieszkania na terytorium Polski, posiadającą polską rezydencję podatkową. Obecnie, tj. na dzień złożenia wniosku, Wnioskodawca jest udziałowcem kilku spółek kapitałowych, w tym takich które zajmują się szeroko rozumianym rynkiem nieruchomości (wynajem powierzchni komercyjnych, mieszkań i lokali niemieszkalnych).

Wnioskodawca nie w każdej z ww. spółek jest jednocześnie prezesem zarządu – w takiej sytuacji pełni co do zasady (choć również nie zawsze) funkcję prokurenta (prokura samoistna) lub członka rady nadzorczej.

Ponadto Wnioskodawca jest również prokurentem lub członkiem rady nadzorczej w kilku innych spółkach kapitałowych (powiązanych kapitałowo lub osobowo z Wnioskodawcą), w których nie jest udziałowcem.

W przeszłości (tj. do około połowy 2020 r.) Wnioskodawca był związany zawodowo oraz kapitałowo z jedną z największych grup kapitałowych działających na rynku ... w Polsce, pełniąc różne funkcje w organach zarządczych oraz nadzorczych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Obecnie zaś Wnioskodawca jest udziałowcem (…% udziałów) w spółce, która posiada około …% akcji w spółce akcyjnej pełniącej funkcję spółki matki w grupie kapitałowej, o której mowa powyżej.

Z racji wykonywanego zawodu (związanego z rynkiem deweloperskim oraz nieruchomościowym) oraz znajomości rynku nieruchomości, Wnioskodawca od połowy lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku do chwili obecnej nabył do majątku prywatnego (na współwłasność bądź do majątku odrębnego małżonków) kilkanaście nieruchomości w postaci działek, domów oraz lokali mieszkalnych – historia ich nabycia oraz sposób użytkowania zostały przedstawione poniżej.

Wnioskodawca w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym, również w związku z planowanym przejściem na emeryturę oraz brakiem chęci aktywnego i profesjonalnego zarobkowania na posiadanych nieruchomościach, rozważa różne warianty rozporządzenia nieruchomościami, których jest właścicielem lub współwłaścicielem z małżonką (z którą posiada tzw. rozdzielność majątkową małżeńską).

Posiadane nieruchomości:

Wnioskodawca jest właścicielem/współwłaścicielem następujących nieruchomości:

1)właścicielem (1/1) lokalu mieszkalnego przy ul. … w … (A), o pow. ok. … m², nabytego w 2021 r. od małżonki (która z kolei nabyła nieruchomość w 2015 r.), który jest przez Wnioskodawcę wynajmowany podmiotowi gospodarczemu (firmie);

2)współwłaścicielem (1/2) wraz z małżonką lokalu mieszkalnego przy ul. … w … (B), o pow. ponad … m², nabytego w 2017 r., w którym to lokalu Wnioskodawca planował realizację własnych celów mieszkaniowych, lecz których finalnie do dnia dzisiejszego nie zrealizował (lokal jest obecnie wynajmowany osobie fizycznej);

3)współwłaścicielem (1/2) wraz z małżonką lokalu mieszkalnego przy ul. … w … (C), o pow. prawie … m², nabytego w 2014 r., który jest przez Wnioskodawcę wynajmowany dwóm najemcom – osobom fizycznym;

4)współwłaścicielem (1/2) wraz z małżonką lokalu mieszkalnego przy ul. … w … (D), o pow. ponad … m², nabytego w 2014 r., który jest przez Wnioskodawcę obecnie wynajmowany osobie fizycznej;

5)współwłaścicielem (1/2) wraz z małżonką domu (część domu typu „bliźniak”) położonego przy ul. …w … (E), nabytego w 2018 r., w którym Wnioskodawca planował realizację swoich celów mieszkaniowych (po jego rozbudowie i remoncie; jest to budynek przedwojenny), jednakże z uwagi na niepowodzenie w zakupie drugiej części domu (oraz uzyskanie warunków zabudowy pozwalających jedynie na niewielką rozbudowę budynku – zbyt małą jak na potrzeby Wnioskodawcy oraz Jego rodziny), plany te nie zostały zrealizowane; obecnie w budynku mieszka rodzina uchodźców z Ukrainy, którzy wynajmują budynek po obniżonej stawce czynszu (ponosząc dodatkowo opłaty za media);

6)właścicielem (1/1) działki gruntu o charakterze rolnym położonej w … (F), gm. …, o pow. ponad … m², nabytej w 2008 r., bez wyraźnie sprecyzowanego celu, nie wynajmowana oraz nie dzierżawiona;

7)właścicielem (1/1) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. …w … (G), o pow. ok. … m², nabytego w 2009 r., w którym obecnie mieszka kuzynka Wnioskodawcy (i która to najprawdopodobniej nabędzie przedmiotowy lokal);

8)właścicielem (1/1) boksu garażowego, zlokalizowanego w parkingu podziemnym przy ul. …w …(H) w budynku, w którym znajduje się mieszkanie, o którym mowa w pkt 7, nabytego łącznie z ww. lokalem mieszkalnym, który również jest obecnie użytkowany przez kuzynkę Wnioskodawcy (i która to najprawdopodobniej nabędzie przedmiotowy budynek garażowy);

9)właścicielem (1/1) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. … w … (I), o pow. powyżej … m², nabytego w 2020 r., który przeznaczony zostanie do sprzedaży osobie z rodziny Wnioskodawcy (obecnie przedmiotowy lokal jest zamieszkany przez syna Wnioskodawcy);

10)właścicielem (1/1) lokalu mieszkalnego położonego przy ul. … w … (J), o pow. powyżej … m², nabytego w 2021 r., które początkowo było nieodpłatnie przekazane na cele pracowni malarskiej kuzyna Wnioskodawcy, zaś obecnie mieszka w nim rodzina uchodźców z Ukrainy, płacąc Wnioskodawcy czynsz o obniżonej wartości …zł (dodatkowo najemcy ponoszą koszty mediów); docelowo przedmiotowy lokal zostanie przez Wnioskodawcę sprzedany w przyszłości;

11)właścicielem (1/1) nieruchomości zlokalizowanej przy ul. … w … (K) zabudowanej domem mieszkalnym o pow. ok. … m², nabytej w maju 2009 r., która jest przez Wnioskodawcę wykorzystywana do celów mieszkaniowych (jest to miejsce zamieszkania Wnioskodawcy oraz Jego rodziny, zaś od 2020 r. również miejsce zameldowania);

12)współwłaścicielem (1/2) wraz z siostrą działki gruntu położonej w …, o pow. ponad … m², zabudowanej domem rekreacyjnym (całorocznym), który został nabyty przez Wnioskodawcę w drodze spadkobrania po zmarłym w … ojcu Wnioskodawcy (przy czym formalności spadkowe trwają); obecnie nieruchomość jest wykorzystywana przez Wnioskodawcę oraz Jego rodzinę najczęściej w dniach wolnych od pracy (w weekendy); docelowo współwłasność nieruchomości zostanie przekazana któremuś z dzieci Wnioskodawcy;

13)właścicielem (1/2) dwóch działek ewidencyjnych gruntu (o nr … oraz nr …) położonych w …, nabytych w 1998 r. na współwłasność wraz z ojcem Wnioskodawcy; po śmierci ojca Wnioskodawcy w … część udziału przypadającego zmarłemu ojcu przypadnie Wnioskodawcy (przy czym sprawa spadkowa jest w toku); obie działki gruntu są wykorzystywane przez Wnioskodawcę oraz Jego rodzinę wraz z domem rekreacyjnym opisanym w pkt 12 – najczęściej w dniach wolnych od pracy; docelowo własność tych nieruchomości zostanie przekazana któremuś z dzieci Wnioskodawcy;

– dalej łącznie: „Nieruchomości”.

Wnioskodawca nigdy nie rejestrował działalności gospodarczej w zakresie obrotu bądź najmu posiadanych nieruchomości, traktując je jako majątek prywatny. Wnioskodawca w miarę pojawiających się okazji wynajmował je na rzecz osób trzecich bądź członków rodziny, przy czym nigdy nie było to dla Wnioskodawcy zasadnicze źródło zarobkowania i utrzymania rodziny – o czym świadczy chociażby fakt, że część lokali była i jest wynajmowana na rzecz członków rodziny oraz planowane zbycie nieruchomości również odbędzie się na rzecz członków rodziny.

Wnioskodawca co do zasady przy wyszukiwaniu najemców posiadanych lokali mieszkalnych często korzystał ze wsparcia agencji nieruchomości, które wyszukiwały osoby fizyczne poszukujące lokali mieszkalnych.

Nabycie przedmiotowych nieruchomości miało przede wszystkim na celu lokatę zgromadzonego kapitału i zabezpieczenie go przed negatywnymi skutkami inflacji – Wnioskodawca raz jeszcze podkreśla, że nigdy nie było Jego intencją profesjonalne zarobkowanie na nieruchomościach, natomiast ewentualny zysk na obrocie jaki ewentualnie pojawi się w przyszłości, będzie rezultatem przede wszystkim naturalnego stopniowego wzrostu cen na rynku nieruchomości.

W szczególności Wnioskodawca nie zajmuje się nabywaniem nieruchomości/lokali przeznaczonych do remontu, ich remontem i sprzedażą z zyskiem.

W kontekście zaś nieruchomości gruntowych opisanych w pkt 6 i 12, Wnioskodawca nie przedsięwziął żadnych kroków zmierzających do zmiany przeznaczenia tych gruntów (nie wystąpił o warunki zabudowy oraz zagospodarowania terenu bądź o uchwalenie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), nie podzielił działek gruntu, nie wykonał żadnych przyłączy mediów do działek, jak również nie planował żadnych działań o charakterze prawnym w stosunku do tych nieruchomości.

Plany Wnioskodawcy w stosunku do posiadanych Nieruchomości.

Wnioskodawca w związku z brakiem chęci zajmowania się profesjonalnym najmem i obrotem nieruchomościami, oraz wolą stopniowego rozporządzania majątkiem prywatnym (w tym również na rzecz członków najbliższej rodziny), planuje zbyć część posiadanych nieruchomości, opisanych powyżej.

Wnioskodawca planuje zbyć własność/współwłasność:

a)lokali mieszkalnych opisanych w pkt 1-4, pkt 7, pkt 9 i 10;

b)domów mieszkalnych opisanych w pkt 5 i pkt 11;

c)boksu garażowego opisanego w pkt 8;

d)działki gruntu opisanej w pkt 6.

Z kolei jeśli chodzi o nieruchomości opisane szerzej w pkt 12-13, Wnioskodawca planuje ich ewentualną darowiznę na rzecz najbliższych osób, w tym zwłaszcza dzieci.

Wnioskodawca planuje więc zbyć w przyszłości majątek prywatny, przy czym Wnioskodawca prosi o przyjęcie założenia, że zbycia poszczególnych Nieruchomości opisanych w pkt 1-11 dokona po upływie 5 lat od zakończenia roku, w którym doszło do nabycia Nieruchomości.

Wnioskodawca nie wyklucza jednak przy tym, że w trakcie najbliższych kilku/kilkunastu lat, dokona również określonych nabyć innych nieruchomości (w tym również takich, w których Wnioskodawca chciałby realizować własne cele mieszkaniowe), przy czym nabycia te również nie będą realizowane w ramach działalności gospodarczej (nieruchomości te nie są jednak przedmiotem wniosku).

W uzupełnieniu wniosku wskazano:

1)Wnioskodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w następujący sposób i w następujących datach:

2)Lokale mieszkalne opisane w pkt 1, 2, 3, 4 i 10 oraz dom mieszkalny opisany w pkt 5 były/są wynajmowane na podstawie:

Ww. nieruchomości są wynajmowane od:

Okresy na jakie zostały zawarte obecne obowiązujące umowy:

W odpowiedzi na pytanie Organu o treści: „czy jest Pan stroną ww. umów”, wskazano, że „tak”.

Umowy mają charakter odpłatny:

3)Na pytanie Organu o treści: „W związku z informacjami zawartymi we wniosku, że w lokalu mieszkalnym wskazanym w opisie sprawy w pkt 7 obecnie mieszka Pana kuzynka oraz boks garażowy wskazany w opisie sprawy w pkt 8 obecnie użytkowany jest przez Pana kuzynkę, która najprawdopodobniej w przyszłości nabędzie ww. lokal i boks, prosimy o podanie:

a)wszystkich okoliczności związanych z zamieszkaniem i użytkowaniem przez Pana kuzynkę w ww. nieruchomości, w szczególności:

‒od kiedy (prosimy podać miesiąc i rok) Pana kuzynka mieszka w ww. lokalu oraz użytkuje ww. boks garażowy?

‒czy z tytułu zamieszkania w ww. lokalu oraz użytkowania ww. boksu przez Pana kuzynkę, uzyskuje Pan jakiekolwiek środki pieniężne?

‒czy podpisał Pan z kuzynką umowę cywilno-prawną (jeśli tak, to jaką) w związku z zamieszkaniem przez Pana kuzynkę ww. lokalu oraz użytkowania ww. boksu?

‒kto (Pan czy Pana kuzynka) ponosi koszty związane z eksploatacją ww. nieruchomości (m.in. czynsz, opłaty za media (wodę, prąd, gaz, wywóz nieczystości))?

b)jakie było faktyczne wykorzystywanie przez Pana ww. lokalu oraz boksu garażowego od momentu ich nabycia w 2009 r. do momentu zamieszkania/użytkowania przez Pana kuzynkę?

c)czy ww. lokal mieszkalny oraz ww. boks garażowy do momentu zamieszkania/użytkowania przez Pana kuzynkę były udostępniane innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

‒od kiedy do kiedy (prosimy podać miesiąc, rok) była wynajmowana ww. nieruchomość?

‒czy był Pan stroną umowy? Jeśli nie, to kto był?

‒czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli umowa miała charakter odpłatny to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy odprowadzał Pan należne podatki?

Wnioskodawca odpowiedział:

„Ad. 3 a)

‒Kuzynka zamieszkała w 2010 r. (Wnioskodawca nie pamięta dokładnie miesiąca), po przeprowadzeniu prac wykończeniowych w lokalu.

‒Nie

‒Nie

‒Kuzynka

Ad. 3 b)

Wykończenie lokalu i przygotowanie go do zamieszkania.

Ad. 3 c)

Nie były udostępniane innym osobom.

‒Nd”.

4)Na pytanie Organu o treści: „W związku z informacją zawartą we wniosku, że: lokal mieszkalny wskazany w opisie sprawy w pkt 9 obecnie zamieszkany jest przez Pana syna, a docelowo lokal zostanie sprzedany w przyszłości, prosimy o podanie:

a)wszystkich okoliczności związanych z zamieszkaniem przez Pana syna lokalu mieszkalnego wskazanego w opisie sprawy w pkt 9, w szczególności:

‒czy od momentu nabycia a jeśli nie to od kiedy (prosimy podać miesiąc i rok) Pana syn mieszka w ww. lokalu?

‒czy z tytułu zamieszkania w ww. lokalu przez Pana syna, uzyskuje Pan jakiekolwiek środki pieniężne?

‒czy podpisał Pan z synem umowę cywilno-prawną (jeśli tak, to jaką) w związku z zamieszkaniem przez Pana syna ww. lokalu?

‒kto (Pan czy Pana syn) ponosi koszty związane z eksploatacją ww. nieruchomości (m.in. czynsz, opłaty za media (wodę, prąd, gaz, wywóz nieczystości))?

b)jakie było faktyczne wykorzystywanie przez Pana ww. lokalu od momentu jego nabycia w 2020 r. do momentu zamieszkania w nim Pana syna?

c)czy ww. lokal mieszkalny do momentu zamieszkania w nim Pana syna był udostępniany innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy? Jeżeli tak, to należy wskazać:

‒od kiedy do kiedy (prosimy podać miesiąc, rok) był wynajmowany ww. lokal?

‒czy był Pan stroną umowy? Jeśli nie, to kto był?

‒czy umowa miała charakter odpłatny, czy nieodpłatny? Jeśli umowa miała charakter odpłatny to jaka była kwota czynszu z tytułu ww. umowy oraz czy odprowadzał Pan należne podatki?

Wnioskodawca odpowiedział:

„Ad. 4 a)

‒Syn mieszka w lokalu od …2021 r.

‒Nie.

‒Nie.

‒Wnioskodawca.

Ad. 4 b)

Wykończenie lokalu i przygotowanie go do zamieszkania.

Ad 4 c)

Nie

‒Nd.”

5)Numery geodezyjne działek, na których posadowiony jest dom mieszkalny wskazany w pkt 11– …, …, …. Od momentu nabycia nieruchomości wskazanej w opisie sprawy w pkt 11, tj. od 2009 r., była/jest ona wykorzystywana wyłącznie do celów mieszkaniowych Wnioskodawcy. Od momentu nabycia przez Wnioskodawcę ww. nieruchomości nie była udostępniana innym osobom na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy.

6)Numer geodezyjny działki gruntu wskazanej w opisie sprawy w pkt 6, co do której Wnioskodawca oczekuje wydania interpretacji indywidualnej – ....

7)Obecnie działka gruntu wskazana w opisie sprawy w pkt 6 nie jest objęta MPZP i Wnioskodawcy nic nie wiadomo o procedowaniu MPZP dla działki. Wnioskodawca nie jest w stanie przewidzieć, czy w przyszłości działka zostanie objęta MPZP i czy nastąpi to przed jej sprzedażą.

8)Obecnie dla działki gruntu wskazanej w opisie sprawy w pkt 6 nie są wydane WZiZT i Wnioskodawcy nic nie wiadomo o procedowaniu WZiZT dla ww. działki.

9)Dla działki wskazanej w opisie sprawy w pkt 6 nie została wydana decyzja WZiZT.

10)Obecnie Wnioskodawcy nie jest znany żaden kandydat na nabywcę ww. działki i nie jest procedowana żadna przedwstępna umowa sprzedaży.

11)Obecnie nie jest zawarta żadna przedwstępna umowa sprzedaży działki wskazanej w opisie sprawy w pkt 6, ani nie jest przewidywane jej zawarcie, ponieważ obecnie nie ma żadnego potencjalnego nabywcy tej działki.

12)Obecnie Wnioskodawca nie planuje prowadzić w stosunku do działek gruntowych opisanych w pkt 6 i 12 do dnia ich sprzedaży jakichkolwiek działań mających na celu zachęcenie potencjalnego nabywcy do nabycia ww. gruntu, np. grodzenie działek, wydzielenie drogi wewnętrznej, uzbrojenie terenu (np. doprowadzenie wody i innych mediów), innych działań zmierzających do zwiększenia wartości bądź atrakcyjności działek.

Obecnie Wnioskodawca nie podejmuje działań marketingowych w celu sprzedaży ww. nieruchomości i nie planuje podejmować takich działań. W przyszłości po podjęciu decyzji o szukaniu nabywcy, Wnioskodawca rozważy umieszczenie ogłoszeń lub zlecenie znalezienia nabywcy pośrednikowi.

13)Obecnie Wnioskodawca nie podejmuje działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości wskazanych w opisie sprawy w pkt 1-5 i w pkt 7-11 oraz nie planuje podejmować takich działań. W przyszłości po podjęciu decyzji o szukaniu nabywcy, Wnioskodawca rozważy umieszczenie ogłoszeń lub zlecenie znalezienia nabywcy pośrednikowi.

14)Obecnie Wnioskodawca nie poszukuje nabywców nieruchomości wskazanych w opisie sprawy w pkt 1-11. W przyszłości po podjęciu decyzji o szukaniu nabywców, Wnioskodawca rozważy umieszczenie ogłoszeń lub zlecenie znalezienia nabywcy pośrednikowi.

15)Na pytanie Organu o treści: „Czy jest Pana zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca odpowiedział, że: „Nie”.

16)Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, jest natomiast wspólnikiem spółek handlowych.

17)Nieruchomości opisane w pkt 1-11 nie były wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej, nie były również wprowadzone do ewidencji.

18)Wnioskodawca dokonał wcześniej sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w … przy ul. …. Lokal został nabyty w dniu … 2000 r. na podstawie umowy sprzedaży. Po wykończeniu mieszkania do czasu jego sprzedaży w lokalu mieszkał ojciec Wnioskodawcy. Umowa sprzedaży została zawarta w …2008 r. Przyczyną sprzedaży była przeprowadzka ojca Wnioskodawcy. Środki nie zostały przeznaczone na konkretny cel.

19)Wnioskodawca nie kupował i nie sprzedawał działek. Środki nie zostały przeznaczone na konkretny cel.

20)Wnioskodawca nie posiada innych nieruchomości, które nie zostały wskazane w opisie sprawy, a które w przyszłości zamierza sprzedać.

21)Nieruchomości opisane we wniosku o wydanie interpretacji w pkt 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 10, 12 i 13 zostały nabyte w całości ze środków własnych. Nieruchomości opisane w pkt 7, 8 i 11 zostały nabyte ze środków własnych i kredytu.

22)Od połowy lat dziewięćdziesiątych do …2009 r. Wnioskodawca realizował własne potrzeby mieszkaniowe w domu jednorodzinnym w zabudowie szeregowej, ul. …, …, własność małżonki - …, powierzchnia …m².

Od …2009 r. do chwili obecnej Wnioskodawca realizuje własne potrzeby mieszkaniowe w domu jednorodzinnym wolnostojącym, ul. …, …, własność Wnioskodawcy, powierzchnia …m².

W przyszłości Wnioskodawca rozważa przeprowadzkę do mniejszego domu lub do mieszkania, jeśli Wnioskodawca wraz z małżonką znajdą odpowiadającą Im nieruchomość.

23)Wnioskodawca nie podjął decyzji o przeprowadzce z domu do lokalu mieszkalnego opisanego w pkt 2, bowiem pogorszyłby się bieżący komfort życia Wnioskodawcy i Jego małżonki oraz syna.

24)Powierzchnia domu opisanego w pkt 5 to ok. … m², w tym część mieszkalna ok. … m² oraz piwnica i garaż ok. … m². Docelowa powierzchnia domu miała wynosić ok. … m², w tym część mieszkalna ok. … m².

Pytanie

Czy Wnioskodawca, w związku ze sprzedażą prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych w pkt 1-11 będzie działać jako podatnik VAT? (oznaczone nr 2 we wniosku)

Pana stanowisko w sprawie (oznaczone jako uzasadnienie do pytania nr 2)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (...).

Przez towary - stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy - przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle zapisów art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 tego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów status podatnika VAT wynika z okoliczności dokonania czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Dla ustalenia, czy osoba dokonująca transakcji sprzedaży nieruchomości jest podatnikiem podatku VAT, istotnym jest stwierdzenie, że prowadzi ona działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Powyższe oznacza również, iż osoby fizyczne dokonujące sprzedaży, przekazania lub darowizny towarów stanowiących część ich majątku osobistego (takiego, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej), nie są zaliczane do grona podatników VAT.

Konsekwentnie nie jest podatnikiem VAT ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej. Dokonywanie określonych czynności poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Jak zauważył Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 lipca 2018 r. (sygn. I FSK 1986/16), dla oceny, czy dany podmiot sprzedając działki działa w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, istotne pozostają kryteria określone przez Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) z dnia 15 września 2011 r. w sprawach C-180/10 i C-181/10 wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą (dalej: Dyrektywa). Podobnie - zdaniem Trybunału - okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej nie powinna świadczyć, iż działała on w charakterze podatnika. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Jak wyjaśnił jednocześnie Trybunał inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. Chodzi tu przykładowo o nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym - jak podkreślił TSUE na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich (podobnie NSA w wyroku z dnia 23 czerwca 2020 r., sygn. I FSK 1076/16). Jak stwierdził WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 76/20, przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości, należy uwzględnić wszystkie etapy tej aktywności. Ocena podejmowanych działań powinna uwzględniać działania na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie, a nie wyłącznie osobno.

W tym miejscu zaznaczyć należy również, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego, po wydaniu orzeczeń TSUE w sprawach Trybunału C-180/10 i C-181/10 wykształciła się spójna linia orzecznicza, uwzględniająca wskazania płynące z tych orzeczeń. Na tej podstawie przyjmuje się, że przy ocenie działalności osoby sprzedającej nieruchomości należy uwzględniać czynności podejmowane na poszczególnych etapach aktywności sprzedającego w ich całokształcie. Należy przede wszystkim mieć na uwadze te elementy, które łączą się z nakładami inwestycyjnymi wykraczającymi poza standardowe działania zarządu majątkiem prywatnym. To, czy dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym, co wyraźnie podkreśla się w orzecznictwie, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności (por. wyroki NSA: z dnia 17 stycznia 2013 r., sygn. akt I FSK 239/12; z dnia 29 kwietnia 2014 r., sygn. akt I FSK 621/13, z dnia 9 maja 2014 r., sygn. akt I FSK 811/13). Z punktu widzenia możliwego zastosowania art. 15 ust. 1 i 2 u.p.t.u. istotny jest zakres czynności, jakie podmiot podejmuje w odniesieniu do nieruchomości i czy powoduje to zaangażowanie środków podobnych do tych jakie wykorzystują w tym celu podmioty zajmujące się profesjonalnym obrotem nieruchomościami (wyrok WSA w Poznaniu z 20 kwietnia 2021 r., sygn. I SA/Po 832/20).

W kontekście powyższego, słusznie wskazuje się w orzecznictwie, iż dla oceny, czy konkretny podmiot sprzedający działki funkcjonuje w charakterze podatnika podatku VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, nie mają znaczenia same intencje, jakimi kieruje się ów podmiot nabywając i następnie sprzedając nieruchomość ani jakie potrzeby są w ten sposób zaspokajane. Kluczowe znaczenie mają przede wszystkim obiektywne, a nie subiektywne przesłanki pozwalające odróżnić działania noszące cechy zawodowe, od tych, które mieszczą się w granicach zwykłego dysponowania majątkiem prywatnym (wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 8 maja 2019 r. sygn. I FSK 987/17; podobnie w wyroku NSA z 6 lipca 2018 r., sygn. I FSK 1716/16).

W orzecznictwie utrwalony został pogląd, iż okolicznościami wskazującymi na prowadzenie działalności gospodarczej są przede wszystkim z góry założony cel ekonomiczny, istnienie elementu ciągłości danych czynności, stwierdzenie istnienia celu zarobkowego oraz ustalenie, czy do zbycia dochodzi w warunkach zorganizowania (taki pogląd utrwalony został w orzecznictwie sądowo-administracyjnym na gruncie PIT, nie mniej w ocenie Wnioskodawcy powyższe tezy znajdują zastosowanie również na gruncie regulacji VAT; m.in. w wyrokach NSA z dnia 3 października 2017 r., II FSK 2346/15; z dnia 10 kwietnia 2013 r., II FSK 1686/11; z dnia 30 maja 2012 r., II FSK 2230/10 i II FSK 2243/10; z dnia 1 kwietnia 2010 r., II FSK 1933/08; z dnia 2 kwietnia 2009 r., II FSK 1937/07, z dnia 16 kwietnia 2009 r., II FSK 28/08).

Oczywistym jest, iż granica pomiędzy zarządem majątkiem prywatnym, a aktywnością wskazującą na prowadzenie działalności gospodarczej może być płynna. Problemy z tym związane stanowią skutek zacierania się w praktyce obrotu nieruchomościami granicy pomiędzy tym, co wykazuje cechy profesjonalnego obrotu handlowego, a tym, co stanowi wyprzedaż majątku osobistego w ramach normalnego zarządu własnym mieniem. Natomiast ze względu na różnorodność form aktywności podatników, jakie występują w praktyce występują w obrocie prawnym, trudno stworzyć uniwersalny wzorzec zachowań umożliwiający jednoznaczne oddzielenie tych z nich, które rozpoznawać należy jako sprzedaż związaną z wykonywaniem pozarolniczej działalności gospodarczej, od odpłatnego zbycia osobistego mienia prywatnego.

W każdym przypadku o właściwej kwalifikacji przychodu zadecydować musi całokształt ustaleń faktycznych, w tym dotyczących zjawisk poprzedzających i towarzyszących zbyciu składników majątkowych (nieruchomości). Na profesjonalny obrót nieruchomościami może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Równocześnie oczywistym jest, że zwykłe wykonywanie przez właściciela prawa własności nie może samo z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej.

Stąd też na dokonywanie sprzedaży gruntów w ramach działalności gospodarczej wskazują m.in. takie czynności jak: jak uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, zwłaszcza w sytuacji gdy sprzedawca jest już podatnikiem w zakresie usług budowlanych, deweloperskich, czy innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych oraz działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia (wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 13 kwietnia 2021 r. sygn. I SA/Wr 681/20).

Jak wskazał NSA w wyroku z 5 marca 2019 r., sygn. II FSK 829/17, samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Błędne jest automatyczne wiązanie z działalnością gospodarczą takich działań podatnika, jak zlecenie sprzedaży rzeczy profesjonalnej agencji czy też poszukiwanie przezeń nabywcy za pomocą Internetu. Takie zachowania, w szczególności w XXI wieku, nie wykraczają poza normalny zarząd własnymi sprawami majątkowymi.

W podobnym tonie wypowiedział się NSA w dniu 18 grudnia 2018 r., (sygn. II FSK 2577/17), kiedy Sąd zarysował pewną granicę wykonywania działalności gospodarczej, wskazując, iż „nie ma podstaw aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej”.

Z drugiej zaś strony powyższe sytuacje należy jednak odróżnić wyraźnie od przypadków, w których podatnik podejmuje pojedyncze działania, nieukierunkowane na uczynienie ze zbycia nieruchomości stałego źródła zarobkowania, lecz na osiągnięcie choćby korzystniejszej ceny ze zbycia nieruchomości. Fakt, iż podatnik podejmuje starania jedynie celem wzrostu wartości nieruchomości nie mogą być postrzegane jako świadczące o prowadzonej działalności gospodarczej, lecz powinny być traktowane jako właściwy zarząd majątkiem własnym. Jak wskazuje się w orzecznictwie (wyrok WSA w Gdańsku z 17 kwietnia 2019 r., sygn. I SA/Gd 170/19), „można mówić o gospodarowaniu osobistym majątkiem, jeżeli zamiarem podatnika jest jedynie spieniężenie części lub całości swojego majątku. Pieniądze uzyskane ze sprzedaży majątku nie są wówczas reinwestowane, czyli przeznaczane na zakup kolejnych rzeczy tego samego rodzaju i przygotowanie ich do sprzedaży, a następnie sprzedaż, ale są wykorzystywane na inne cele, jak zwłaszcza bieżące potrzeby podatnika. Podkreślić przy tym należy konieczność badania rzeczywistego wykorzystania pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży, a nie jedynie sam zamiar podatnika co do sposobu ich wykorzystania”.

Przy czym „zamiar, jako wyraz wewnętrznej motywacji osoby do podejmowania określonych działań, wyraża co najwyżej uzasadnienie na moment podejmowania decyzji i na bycia nieruchomości. Tymczasem ustalenie, czy podejmowane działania kwalifikują daną osobę z tego tytułu do bycia podatnikiem VAT, zależy już od kryteriów obiektywnych, jako pozwalających ustalić, w oderwaniu od subiektywnych stwierdzeń, że podmiot działał w takim charakterze przy sprzedaży działek”. (tak w orzeczeniu WSA w Białymstoku z dnia 11 sierpnia 2021 r. sygn. I SA/Bk 277/21).

Z kolei w wyroku WSA w Łodzi z dnia 18 października 2018 r. (sygn. I SA/Łd 540/18), sąd stwierdził, iż samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych (zatwierdzenie podziału, ustalenie warunków zabudowy - w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego) nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi.

Ocena Wnioskodawcy jako działającego w charakterze podatnika VAT.

Biorąc pod uwagę powyższą analizę regulacji ustawy o VAT oraz orzecznictwa sądowo - administracyjnego uznać należy, iż Wnioskodawca przy transakcji sprzedaży nieruchomości opisanych w pkt 1-11 nie będzie działać w charakterze podatnika VAT, o czym świadczy fakt, iż Wnioskodawca nie będzie angażował środków podobnych do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców; mające cechy typowego działania handlowca.

W efekcie uwzględniając orzecznictwo sądowo - administracyjne, zdaniem Wnioskodawcy nie powinien zostać on uznany w świetle przedstawionego stanu faktycznego za podatnika VAT.

Prawidłowość powyższej argumentacji potwierdza wiele interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, w tym m.in. następujące interpretacje podatkowe:

a)Interpretacja z 24 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.333.2021.2.DS;

b)Interpretacja z 23 września 2021 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.546.2021.1.MB;

c)Interpretacja z dnia 28 października 2019 r., sygn. 0112-KDIL1-2.4012.465.2019.2.AG;

d)Interpretacja indywidualna z dnia 5 czerwca 2019 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.179.2019.2.KO.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 oraz prawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu planowanej sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku w pkt 9 i 11.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 931, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek), traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1)określone udziały w nieruchomości,

2)prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3)udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.).

Zgodnie z art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Jak stanowi art. 196 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

W myśl art. 196 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.

Stosownie do art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W świetle art. 198 ustawy Kodeks cywilny:

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

„Podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego.

Zgodnie z art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b) „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Wskazać również należy, że umowa najmu jest cywilnoprawną umową nakładającą na strony – zarówno wynajmującego, jak i najemcę – określone przepisami obowiązki.

Jak wynika z art. 659 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Najem jest więc umową dwustronnie zobowiązującą i wzajemną, odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej rzeczy i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie lokalu przez jego najemcę.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem stanowi świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia on określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że z racji wykonywanego zawodu (związanego z rynkiem deweloperskim oraz nieruchomościowym) oraz znajomości rynku nieruchomości, od połowy lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku do chwili obecnej nabył Pan do majątku prywatnego (na współwłasność bądź do majątku odrębnego małżonków) kilkanaście nieruchomości w postaci działek, domów oraz lokali mieszkalnych. Nabycie przedmiotowych nieruchomości miało przede wszystkim na celu lokatę zgromadzonego kapitału i zabezpieczenie go przed negatywnymi skutkami inflacji. Podaje Pan, że nieruchomości opisane we wniosku w pkt 1, 2, 3, 4, 5, 6, 9, 10, 12 i 13 zostały nabyte w całości ze środków własnych. Z kolei nieruchomości opisane we wniosku w pkt 7, 8 i 11 zostały nabyte ze środków własnych i kredytu. W miarę pojawiających się okazji wynajmował je Pan na rzecz osób trzecich bądź członków rodziny. Co do zasady przy wyszukiwaniu najemców posiadanych lokali mieszkalnych często korzystał Pan ze wsparcia agencji nieruchomości, które wyszukiwały osoby fizyczne poszukujące lokali mieszkalnych. Na dzień złożenia wniosku jest Pan udziałowcem kilku spółek kapitałowych, w tym takich które zajmują się szeroko rozumianym rynkiem nieruchomości (wynajem powierzchni komercyjnych, mieszkań i lokali niemieszkalnych). W przeszłości (tj. do około połowy 2020 r.) był Pan związany zawodowo oraz kapitałowo z jedną z największych grup kapitałowych działających na rynku deweloperskim w Polsce, pełniąc różne funkcje w organach zarządczych oraz nadzorczych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Obecnie jest Pan udziałowcem (…% udziałów) w spółce, która posiada około …% akcji w spółce akcyjnej pełniącej funkcję spółki matki w grupie kapitałowej. Podał Pan, że realizował/realizuje własne potrzeby mieszkaniowe:

‒od połowy lat dziewięćdziesiątych do …2009 r. - ul. …, …, dom jednorodzinny w zabudowie szeregowej, własność Pana małżonki, powierzchnia … m².

‒od …2009 r. do chwili obecnej - ul. …, …, dom jednorodzinny wolnostojący, Pana własność, powierzchnia … m².

W przyszłości rozważa Pan przeprowadzkę do mniejszego domu lub do mieszkania, jeśli Pan wraz z małżonką znajdą odpowiadającą nieruchomość.

Wskazuje Pan, że w ramach rozporządzenia majątkiem prywatnym, również w związku z planowanym przejściem na emeryturę oraz brakiem chęci aktywnego i profesjonalnego zarobkowania na posiadanych nieruchomościach, rozważa różne warianty rozporządzenia nieruchomościami, których jest właścicielem lub współwłaścicielem z małżonką (z którą posiada tzw. rozdzielność majątkową małżeńską).

Planuje Pan zbyć własność/współwłasność:

‒lokali mieszkalnych opisanych we wniosku w pkt 1-4, pkt 7, pkt 9 i 10;

‒domów mieszkalnych opisanych we wniosku w pkt 5 i pkt 11;

‒boksu garażowego opisanego we wniosku w pkt 8;

‒działki gruntu opisanej we wniosku w pkt 6.

Ponadto, dokonywał Pan sprzedaży innych (oprócz wskazanych we wniosku) nieruchomości, tj.: lokalu mieszkalnego, położonego przy ul. … w …. Lokal został nabyty w dniu …2000 r. na podstawie umowy sprzedaży. Umowa sprzedaży ww. lokalu została zawarta w dniu …2008 r.

Nie wyklucza Pan jednak przy tym, że w trakcie najbliższych kilku/kilkunastu lat, dokona również określonych nabyć innych nieruchomości.

Analiza przedstawionego opisu sprawy w świetle powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w przedmiotowej sytuacji wystąpią okoliczności, które wskazują, że planowaną sprzedaż przez Pana nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10 należy uznać za działalność gospodarczą, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, która skutkować będzie uznaniem Pana za podatnika podatku od towarów i usług.

Znaczenie dla oceny planowanej sprzedaży przez Pana nieruchomości wymienionych we wniosku w pkt 1-8 oraz w pkt 10 będzie miała analiza całokształtu działań jakie podjął/podejmuje Pana w odniesieniu do przedmiotowych nieruchomości przez cały okres ich posiadania.

Należy jeszcze raz podkreślić, że z cytowanego wyżej orzeczenia TSUE podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości w ramach majątku osobistego. Natomiast działania jakie podjął Pan w odniesieniu do nieruchomości wymienionych we wniosku w pkt 1-8 oraz w pkt 10, nie potwierdzają takich Pana zamiarów. Należy bowiem podkreślić, że przez termin „zamiar” należy pojmować nie wolę wewnętrzną, ale wolę dającą się określić na podstawie obiektywnych możliwych do stwierdzenia okoliczności. Przy ustalaniu zamiaru nie można poprzestawać tylko na oświadczeniach zainteresowanej osoby, lecz muszą istnieć obiektywne dowody potwierdzające przeznaczenie danej nieruchomości wyłącznie do celów prywatnych. Jak wynika z powyższego w niniejszej sprawie nie miało to miejsca.

Przy ocenie skutków podatkowych planowanej sprzedaży nieruchomości wymienionych we wniosku w pkt 1-8 oraz w pkt 10, należy przede wszystkim zwrócić uwagę, że jest Pan udziałowcem kilku spółek kapitałowych, w tym takich które zajmują się szeroko rozumianym rynkiem nieruchomości (wynajem powierzchni komercyjnych, mieszkań i lokali niemieszkalnych). Z kolei, w przeszłości, tj. do około połowy 2020 r., był Pan związany zawodowo oraz kapitałowo z jedną z największych grup kapitałowych działających na rynku deweloperskim w Polsce, pełniąc różne funkcje w organach zarządczych oraz nadzorczych spółek wchodzących w skład grupy kapitałowej. Nie w każdej z ww. spółek jest Pan jednocześnie prezesem zarządu – w takiej sytuacji pełni co do zasady (choć również nie zawsze) funkcję prokurenta (prokura samoistna) lub członka rady nadzorczej. Ponadto jest Pan również prokurentem lub członkiem rady nadzorczej w kilku innych spółkach kapitałowych (powiązanych kapitałowo lub osobowo z Panem), w których nie jest udziałowcem. Jak Pan wskazuje, obecnie jest udziałowcem (…% udziałów) w spółce, która posiada około …% akcji w spółce akcyjnej pełniącej funkcję spółki matki w grupie kapitałowej.

Nadto, jak Pan podał we wniosku, z racji wykonywanego zawodu (związanego z rynkiem deweloperskim oraz nieruchomościowym) oraz znajomości rynku nieruchomości, od połowy lat dziewięćdziesiątych ubiegłego wieku do chwili obecnej nabył Pan do majątku prywatnego (na współwłasność bądź do majątku odrębnego małżonków) kilkanaście nieruchomości w postaci działek, domów oraz lokali mieszkalnych.

Zaznaczyć należy, że przedstawiona przez Pana we wniosku i jego uzupełnieniu aktywność dotycząca nieruchomości wymienionych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10 oraz zaprezentowany ciąg zdarzeń wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nieruchomości.

Z okoliczności sprawy wynika bowiem, że nabył Pan:

1.w 2000 r. - lokal mieszkalny, położony przy ul. … w …;

2.w 2008 r. - działkę gruntu o nr ewidencyjnym …, położoną w …, gm. …, o pow. ponad … m²;

3.w 2009 r.:

‒lokal mieszkalny położony przy ul. …w …, o pow. ok. … m²,

‒boks garażowy, zlokalizowany w parkingu podziemnym przy ul. … w …;

4.w 2014 r.:

‒wraz z małżonką lokal mieszkalny przy ul. … w …, o pow. prawie … m²,

‒wraz z małżonką lokal mieszkalny przy ul. … w …, o pow. ponad …m², w 2017 r.

5.w 2017 r. - wraz z małżonką lokal mieszkalny przy ul. … w …, o pow. ponad … m²

6.w 2018 r. - wraz z małżonką dom (część domu typu „bliźniak”) położony przy ul. … w …;

7.w 2020 r. - lokal mieszkalny położony przy ul. …, o pow. powyżej … m²,

8.w 2021 r. :

‒lokal mieszkalny przy ul. … w …, o pow. ok. … m²;

‒lokal mieszkalny położony przy ul. … w …, o pow. powyżej … m².

Do tej pory sprzedał Pan w 2008 r. lokal mieszkalny, położony przy ul. …w ...

Ponadto, wynajmował/wynajmuje Pan:

‒od listopada 2012 r. - lokal mieszkalny przy ul. … w …, o pow. ok. … m²;

‒od czerwca 2014 r. - wraz z małżonką - lokal mieszkalny przy ul. … … m² w …;

‒od lipca 2014 r. - wraz z małżonką - lokal mieszkalny przy ul. … …m² w…;

‒od lipca 2018 r. - wraz z małżonką - lokal mieszkalny przy ul. … w …;

‒od kwietnia 2022 r. - lokal mieszkalny położony przy ul. … w …, o pow. powyżej … m².

‒od sierpnia 2022 r. wraz z małżonką - dom przy ul. …w ...

A lokal mieszkalny położony przy ul. … w …, o pow. ok. … m², wraz z boksem garażowym, zlokalizowanym w parkingu podziemnym przy ul. … w … są użytkowane przez Pana kuzynkę.

Przedstawione okoliczności sprawy (przede wszystkim ww. zakup nieruchomości, i ww. wynajem nieruchomości) wskazują, zatem na ciąg zdarzeń realizowanych w sposób profesjonalny i w celu lokaty kapitału. Należy więc uznać, że kupno przez Pana nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10, oraz ich planowana sprzedaż, posiada cechy inwestycji. Należy zauważyć, że w ten sposób funkcjonuje rynek obrotu nieruchomościami – kupno i sprzedaż. Trzeba też mieć na uwadze jedną z podstawowych zasad podatku od wartości dodanej, zasadę zachowania warunków konkurencji. Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10 brak opodatkowania takich transakcji prowadziłby do naruszenia zasad konkurencji pomiędzy podmiotami funkcjonującymi w danej sferze obrotu nieruchomościami.

Analiza opisu sprawy odnoszącego się do nieruchomości wymienionych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10 prowadzi więc do stwierdzania, że realizowane przez Pana działania były podjęte nie w celu wykorzystywania wskazanych w pkt 1-8 i pkt 10 nieruchomości do zaspokojenia celów osobistych, tylko właśnie w celach handlowych, zarobkowych. Takie postępowanie jest charakterystyczne dla podmiotów występujących profesjonalnie w obrocie gospodarczym. Planowane zbycie prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości wskazanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 nie jest przypadkowe - dokonywał już Pan sprzedaży innych nieruchomości. Zatem w przypadku sprzedaży nieruchomości wskazanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 nie cele osobiste - w Pana przypadku brak jest czynności charakteryzujących zarząd majątkiem osobistym - a cele gospodarcze leżą u podstaw Pana działania.

Zatem, przy dostawie prawa własności lub udziału w prawie własności wskazanych we wniosku w pkt 1-8 i pkt 10 nieruchomości, spełnione będą przesłanki do uznania Pana za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. W konsekwencji, dostawa przez Pana prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości wskazanych w pkt 1-8 i pkt 10 nieruchomości, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w odniesieniu do nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 9 i pkt 11 stwierdzić należy, że nie wynika taka Pana aktywność w odniesieniu do tych nieruchomości wskazanych we wniosku w pkt 9 i w pkt 11, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. W lokalu mieszkalnym położonym przy ul. …w … - opisanym we wniosku w pkt 9 - po wykończeniu i przygotowaniu go do zamieszkania od …2021 r. mieszka Pana syn. Pan ponosi koszty związane z eksploatacją tego lokalu opisanego we wniosku w pkt 9. Z kolei nieruchomość przy ul. … w … zabudowana domem mieszkalnym o pow. ok. … m², jest przez Pana wykorzystywana wyłącznie do celów mieszkaniowych. Jest to miejsce zamieszkania Pana oraz Pana rodziny.

Zatem, dotychczasowe działania podejmowane przez Pana w odniesieniu do nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 9 i pkt 11 należą do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, będzie Pan korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem, dokonując sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 9 i pkt 11, nie będzie Pan działał w charakterze podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy. Tym samym sprzedaż ww. nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 9 i pkt 11 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Wobec powyższego Pana stanowisko jest nieprawidłowe w zakresie nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży prawa własności lub udziału w prawie własności nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 1-8 i w pkt 10 i prawidłowe w części dotyczącej nieuznania Pana za podatnika podatku VAT z tytułu sprzedaży nieruchomości opisanych we wniosku w pkt 9 i pkt 11.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Odnośnie natomiast powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Wydana interpretacja dotyczy wniosku w zakresie podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Stosownie do art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 z późn. zm.; (dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),

albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).