1. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektu? 2. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w ramach Projektu, tj. na (...) oraz (...) doświadczalnych i testowych? 3. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektu?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo korespondencją z 17 czerwca 2024 r., która wpłynęła tego samego dnia, za pośrednictwem platformy e-PUAP.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą w Polsce.

Wnioskodawca jest następcą prawnym spółki Y sp. z o.o. w związku z przejęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wyniku podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (data dokonania wpisu o podziale przez wydzielenie w rejestrze przedsiębiorców KRS – (…) 2023 r.). Zgodnie z planem podziału Y sp. z o.o., Wnioskodawca przejął część składników jej majątku, przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie produkcji i dystrybucji (…) oraz działalności handlowej polegającej na zakupie i sprzedaży - w stanie nieprzetworzonym – (…) na rzecz podmiotów trzecich.

Informacje ogólne o działalności Wnioskodawcy.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i dystrybucji (...), zgodnych ze standardami Unii Europejskiej. Wytwarzane produkty obejmują (...) z (…) (tj. (...) od (...), (...)a od (...) z (…)). Spółka sprzedaje (...) . Spółka współpracuje z (…) sieciami handlowymi w Polsce.

Priorytetem Spółki w zakresie produkcji (...) jest (…). Spółka jako (…) producent (...) w Polsce odeszła w pełni od (…). Sprzedawane produkty obejmują zatem wyłącznie (...) z (…) (tj. (...) od (...) z (…), (...)a od (...) z (…)).

Spółka ustawicznie opracowuje innowacyjne metody produkcji, m.in. w zakresie (...) i (...), których celem jest udoskonalanie samego procesu produkcyjnego ((…)). Realizacji strategii rozwojowej sprzyja wieloletnie doświadczenie Spółki w branży oraz wykwalifikowany personel, wspierany przez grono zewnętrznych doradców.

Przykładem nowatorskich działań jest stosowana przez Wnioskodawcę (…), czym wyróżnia się (...).

Etapy działalności produkcyjnej Spółki.

Wnioskodawca prowadzi działalność poprzez zakład produkcyjny, w którym przeprowadzany jest proces produkcji (...). Produkcja odbywa się w (...) produkcyjnych, a ponadto, Spółka we własnym zakresie prowadzi (...), zakupionych od zewnętrznych dostawców. Tym samym, Spółka obejmuje swoimi działaniami cały cykl (...) i pracuje nad zapewnieniem optymalnych warunków do jej rozwoju w poszczególnych etapach (…).

Pełen proces produkcyjny obejmuje zasadniczo następujące etapy:

-(…).

Szczegółowy przebieg procesu produkcyjnego jest zależny od stosowanej metody produkcyjnej.

Charakter i przebieg Działalności B+R.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe rozwiązania w zakresie (...) (...) i prowadzenia procesu produkcyjnego, zgodnie z przyjętą polityką rozwoju i zapotrzebowaniem rynku (dalej łącznie jako: „Działalność B+R”). Działalność B+R stanowi część procesu zapoczątkowanego w Spółce w 2015 r. (tzn. wówczas przez spółkę Y sp. z o.o.) i kontynuowanego w kolejnych latach (w tym także Spółka planuje podejmować ją w przyszłości).

Podstawową formą wdrażania innowacji przez Spółkę jest wprowadzanie do produkcji nowatorskich rozwiązań, dotychczas niestosowanych przez Spółkę. W tym celu, Spółka przeprowadza zorganizowane działania zmierzające do opracowania i przetestowania nowych metod (...) w zakresie wybranych obszarów (…) lub produkcji (...). Przeprowadzanie badań nad powyższymi obszarami produkcyjnymi jest zasadniczym środkiem realizacji strategii rozwoju i postępu innowacyjnego Spółki.

Ze względu na wysoki poziom złożoności i długotrwałość procesu, Spółka podejmuje się realizacji Działalności B+R w sposób systematyczny i zorganizowany. Projekty realizowane przez Spółkę przebiegają wieloetapowo i obejmują zasadniczo prace koncepcyjne nad opracowaniem danej innowacji i jej zastosowania w produkcji, (…) i końcowo ocenę efektów tych innowacji co do (…), ponowienia prób lub odstąpienia od projektu. Odpowiednie zorganizowanie prowadzenia Działalności B+R i prowadzenie jej zgodnie z założonym sposobem wynika także ze stosowania przez Spółkę metod badawczych, które wymagają spełnienia określonych standardów postępowania (…).

Działania podejmowane w ramach Działalności B+R polegają na opracowaniu założeń realizacji wybranych projektów, przeprowadzeniu testów celem obserwacji rezultatów stosowanych innowacji (zmian), a następnie porównaniu wyników (…) testowych do (…) wytypowanych jako porównawcze (tj. do (…) porównywalnego, na którym nie prowadzono testów). Projekty realizowane w ramach Działalności B+R mają na celu ulepszenie procesu produkcyjnego Spółki poprzez opracowanie i wdrożenie nowych metod produkcyjnych, co w efekcie może mieć przełożenie na ilość produkowanych (...) oraz na ich jakość.

W działania podejmowane w ramach Działalności B+R zaangażowani są wybrani pracownicy Spółki, przede wszystkim pracownicy produkcyjni oddelegowani do opieki nad poszczególnymi (...) produkcyjnymi lub (...), w których testowane są nowe metody (...). W zakresie zarządczym Działalność B+R jest nadzorowana i ukierunkowywana w szczególności przez (…). Spółka współpracuje także z (…).

Zespół ww. pracowników i zewnętrznych konsultantów angażuje się w prace związane z opracowaniem danej metody (…), sposobu wdrożenia danej innowacji oraz weryfikację i analizę wyników, zarówno w trakcie bieżących testów (gdzie na bieżąco może wpływać na zmianę danej innowacji w celu polepszenia parametrów), jak i przy ostatecznej analizie rezultatów.

Opis projektu z zakresu nowych rozwiązań (...), prowadzonego w ramach Działalności B+R

Jeden z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę w ramach Działalności B+R polegał na opracowaniu nowego rozwiązania (...) w produkcji (...), opartego na (...) (dalej: „Projekt”).

Niniejszy wniosek dotyczy kosztów kwalifikowanych poniesionych w ramach Projektu głównie w roku podatkowym 2018, a także latach następnych.

Prace w ramach Projektu miały na celu (…), a przez to uzyskanie lepszych wyników produkcyjnych,(...). Spółka w ramach ww. prac wykorzystała preparat (…), w skład którego wchodzą składniki (...).

Zakładanym przez Spółkę celem Projektu - (...) - była poprawa wyników produkcyjnych uzyskiwanych na (...), tj.:

-zmniejszenie spożycia (...) na kilogram produkcji (...);

-zwiększenie (...) ((...), tj. (…)),

-zwiększenie (…) (ilości (...)).

Ze względu na konieczność przeprowadzenia testów w (...) o różnych warunkach produkcyjnych, przez okres produkcyjnej przydatności (...) i wynikającą stąd długotrwałość Projektu, Spółka realizowała go w sposób systematyczny i zorganizowany z podziałem na etapy, według opisanej poniżej metodologii.

1.Opracowanie założeń innowacyjnej metody (...) (...).

Projekt rozpoczął się od prac koncepcyjnych, w których udział wzięli m.in. wspólnik Spółki - pomysłodawca oraz inicjator prac związanych z opracowaniem i testowaniem innowacyjnej metody (...) (...), (…). Prace te obejmowały opracowanie założeń nowej metody (...) (...) w procesie produkcji (...).

Na tym etapie Spółka zbierała i analizowała informacje na temat możliwości zastosowania nowej metody (...), a także analizowała wiedzę nabytą w wyniku prowadzenia swojej działalności oraz zebrane doświadczenia w branży w tym zakresie (np. poprzez udział w konferencjach, śledzenie artykułów w prasie naukowej).

2.Opracowanie sposobu zbadania innowacyjnej metody (...) (...).

Kolejnym krokiem było opracowanie sposobu zbadania przydatności innowacyjnej metody (...) w działalności Spółki. W tym zakresie Spółka koncentrowała się na ustaleniu, jakie parametry wymagają dostosowania do przetestowania innowacyjnej metody (...), np. (...)).

Dla efektywnej weryfikacji nowej metody (...) (…), czy przyniesie ona zakładane rezultaty (tj. czy poprawia opisane powyżej parametry produkcyjne) niezbędne było jej przetestowanie w warunkach, w których docelowo mogła zostać wprowadzona, tj. w wybranych (...) produkcyjnych.

W związku z tym Spółka ustaliła, że testy będą prowadzone na pełnych (...) (dalej jako: „(…) doświadczalne”) poprzez (...).

Pierwszym etapem miało być przeprowadzenie porównania wyników produkcyjnych (...) (...).

W przypadku uzyskania pozytywnych lub zadowalających rezultatów w pierwszym etapie testów, Spółka planowała przeprowadzenie kolejnego etapu testów (...) (...) doświadczalnych w różnych warunkach produkcyjnych, jakie występują na (…) Spółki (m.in. co do wielkości (...), wielkości (...), sposobu otrzymywania i pobierania pokarmu), tj. na (...) (...) z różniących się od siebie (...). Celem drugiego etapu testów była weryfikacja, czy:

-wyniki pierwszego testu zostaną powtórzone w innych środowiskach produkcyjnych;

-na ile (i czy w ogóle) zmienione warunki produkcyjne wpływają na wyniki osiągane przez (...) produkcyjne.

Spółka wskazuje, że testowanie nowego rozwiązania (...) w produkcji (...) na pełnych (...) (...) z różnych (...) charakteryzujących się odmiennymi parametrami było spowodowane potrzebą zbadania właściwości (...). Spółka prowadzi (prowadziła) bowiem (...) przy wykorzystaniu różnych metod, tj. (…) (który nie jest stosowany przez Spółkę od 2022 r.), (…) oraz (…). Powyższe metody charakteryzują się (...)(...).

Co więcej, testy miały być prowadzone przez pełen okres produkcyjnej przydatności (...) (…), tj. przynajmniej od ok. (…) (...), ponieważ w przeciwnym razie istniało ryzyko, że wyniki testów nie będą wiarygodne, np. pozytywna ocena testu po okresie (…) tygodni dałaby mylny wynik, gdyby okazało się, że lepsze parametry produkcyjne (...) w początkowym okresie skutkują ich szybszą eksploatacją, wskutek czego parametry produkcyjne w końcowym okresie produkcji (tj. w (...)) uległyby znacznemu pogorszeniu, a w rezultacie całościowe parametry produkcyjne byłyby gorsze niż te uzyskiwane przy standardowej metodzie produkcji (...).

3.Testy innowacyjnej metody (...) (...) oraz ich wyniki.

W celu jednoznacznego potwierdzenia korzystnego działania innowacyjnej metody (...) (...) oraz ustalenia (...), Spółka prowadziła następujące po sobie testy na kilku (...) doświadczalnych w latach (...).

W trakcie prowadzenia testów Spółka na bieżąco monitorowała parametry produkcyjne (…)). Takie obserwacje pozwalały Spółce na bieżąco prowadzić analizę w zakresie przebiegu testów.

Spółka podsumowywała wyniki badania na poszczególnych (...) (...) doświadczalnych i porównywała je do odpowiednio do:

-danych z (...) (...) kontrolnego - w przypadku opisanego powyżej pierwszego etapu testów, gdzie występował (...) porównawczy o bliźniaczych warunkach ((...) (...) kontrolnego),

-poprzednich (...) z tego samego (...) - w przypadku braku możliwości wytypowania (...) porównawczego z uwagi na specyficzne warunki w (...) testowym, albo

-przewidywanych przez Spółkę wyników produkcyjnych, jakie powinny być uzyskiwane na tego rodzaju (...) (w przypadku gdy (...) został zasiedlony po raz pierwszy i jednocześnie brak było możliwości wytypowania (...) porównawczego).

Przy prowadzonej analizie Spółka koncentrowała się na wpływie testowanej w ramach Projektu nowej metody (...) na opisane powyżej parametry produkcyjne.

Pierwszy etap testów był realizowany na jednym (...) doświadczalnym i równolegle jednym (...) kontrolnym. Rezultatem testu było uzyskanie wyników, które wskazywały, że (...) doświadczalne (...) z dodatkiem preparatu o naturalnym pochodzeniu (w dawce (…) g na tonę (...)) uzyskiwało znaczące lepsze wskaźniki produkcyjne, takie jak:

(...),

Jednocześnie nie zaobserwowano innych, negatywnych czynników, które wystąpiłyby równolegle do obserwowanych pozytywnych rezultatów.

W związku z tym, podjęto decyzję o realizacji kolejnego etapu testów, w ramach którego (...)(...).

Również wyniki kolejnego etapu testów były dla Spółki zadowalające. Co prawda część parametrów produkcyjnych odnotowanych w ramach drugiego etapu testów ulegała pogorszeniu (...)), jednakże mogło to być w ocenie Spółki, rezultatem (...)

Ponadto, w latach (...) w (...) wykorzystanych na pierwszym etapie testów Spółka prowadziła test (...).

(...) W ocenie Spółki odnotowana różnica parametrów produkcyjnych nie była jednak na tyle znacząca, aby uzasadniać stosowanie (...) w dalszej produkcji.

Po przeanalizowaniu wyników testów, Spółka stwierdziła, że wszystkie (...) doświadczalne (poza jednym) wykazały się co najmniej obniżonym spożyciem (...). Pozostałe zakładane parametry nie wykazywały powtarzalności, jednakże były one w większości przypadków zadowalające lub neutralne dla Spółki.

Biorąc pod uwagę możliwość zmniejszenia kosztów spożycia (...) przy zachowaniu takiej samej lub nawet nieco mniejszej nieśności czy incydentalnie nieco większej liczby (…), efekty testów były satysfakcjonujące dla Spółki. W przypadku, gdy (w zależności od rodzaju środowiska i innych czynników zewnętrznych) te parametry wykazały poprawę, przemawiało to tym bardziej za wprowadzeniem tego rodzaju preparatu do standardowego (...) (…) w produkcji Spółki.

Na podstawie opisanych powyżej testów Spółka zadecydowała zatem o wprowadzeniu (...) w dawce (…) g/t do powszechnego stosowania oraz okresowym prowadzeniu testów innych dawek w przyszłości.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że (...) wyprodukowane przez (...) doświadczalne zostały poddane szczegółowym badaniom w ramach przyjętego w Spółce autorskiego systemu kontroli jakości. Badania te potwierdziły, że (...).

Spółka wskazuje również, że przeprowadziła Projekt zgodnie z wypracowaną wewnętrznie w ramach Działalności B+R metodyką opartą o wiedzę merytoryczną i doświadczenia praktyczne (właściwe dla specyfiki Projektu).

Wnioskodawca prowadzi ciągłe prace nad rozwojem oferty produktowej o ulepszone lub nowe produkty oraz ulepszenia w zakresie procesu produkcyjnego (co również przekłada się na jakość i ilość produktów), co oznacza, że Projekt nie miał charakteru incydentalnego, jednostkowego.

Jednocześnie, Spółka wskazuje, że wyróżnia i wyłącza z zakresu Działalności B+R rutynowe i okresowe zmiany w produkcji, które zdarzają się regularnie w związku ze zmiennymi warunkami prowadzenia działalności produkcyjnej w branży produkcji (...). Realizacja Działalności B+R stanowi integralny element prowadzonej działalności gospodarczej, w toku której Spółka zdobyła doświadczenie i wiedzę budującą kompetencje i zdolności Spółki w zakresie prowadzonej produkcji.

Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach Projektu

W toku realizacji Projektu Spółka angażuje różnorodne zasoby ludzkie oraz rzeczowe (materialne), w związku z czym ponosi przede wszystkim następujące rodzaje kosztów:

1.koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne,

2.koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii, ujmowane w rachunku podatkowym w chwili poniesienia,

3.wydatki na nabycie środków trwałych rozliczane w rachunku podatkowym w drodze odpisów amortyzacyjnych,

-dalej zwane łącznie „Kosztami Projektu”.

Poniżej Spółka omawia w szczegółach przyjęte zasady kwalifikacji i ewidencji poszczególnych grup Kosztów Projektu.

Ad 1.

Koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne.

Kluczowym czynnikiem decydującym o powodzeniu Projektu jest wykwalifikowana i doświadczona kadra pracownicza. W Projekt zaangażowani są przede wszystkim pracownicy produkcyjni, którzy pracują przy obsłudze (...) oraz (...) (...) doświadczalnych i kontrolnych (dalej: „Pracownicy”). Pracownicy wykonują swoje zadania pod zwierzchnictwem (…).

W związku z zatrudnieniem Pracowników zaangażowanych w realizację Projektów w ramach stosunku pracy, Spółka ponosi następujące koszty:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-premie i dodatki,

-składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia

- stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT”) bądź składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: „u.s.u.s.”, ww. wynagrodzenie, premie, dodatki i składki na ubezpieczenia społeczne dalej łącznie jako: „Koszty osobowe”). Wnioskodawca zaznacza przy tym, że do Kosztów osobowych nie zalicza wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Spółka wskazuje również, że Koszty osobowe, jakie Spółka zamierza uwzględnić w kosztach kwalifikowanych ulgi B+R, obejmują wynagrodzenia wraz z narzutami na ubezpieczenia społeczne należne za okres usprawiedliwionej nieobecności pracowników, tj. zwolnienia chorobowe oraz urlopy uregulowane odrębnymi przepisami zgodnie z Interpretacją Ogólną Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021, a przedmiot zapytania nie dotyczy tej kwestii.

Wnioskodawca zaznacza, że Spółka w okresie testów w ramach Projektu nie prowadzi odrębnej ewidencji czasu pracy poświęconej wykonywaniu czynności z zakresu Działalności B+R Spółki, gdyż Działalności B+R odpowiada (…) w (...) (...) oraz de facto cała działalność produkcyjna realizowana przez poszczególne (...) wytypowane jako doświadczalne i kontrolne, a poszczególni pracownicy Spółki są delegowani do pracy na konkretnych (...). Jednocześnie, Wnioskodawca jest w stanie określić daty wprowadzenia (oraz wyprowadzenia) poszczególnych (...) (...) do (z) konkretnych (...).

Na podstawie powyższych danych oraz prowadzonych miesięcznych ewidencji czasu pracy, Wnioskodawca jest w stanie przypisać czas pracy Pracowników poświęcony na realizację zadań w ramach Projektu w ujęciu dziennym, tj. ustalić okres zaangażowania poszczególnych Pracowników w prace przy (...), które trafiły do (...) doświadczalnych i kontrolnych (w (...)) oraz w (...) (...) doświadczalnych i kontrolnych, a tym samym określić sumę wynagrodzeń Pracowników związanych z ich udziałem w Projekcie.

Ad 2.

Koszty nabycia materiałów i surowców, w tym energii.

Podstawową grupę Kosztów Projektu stanowią koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z jego realizacją.

Dotyczy to w szczególności kosztów:

a)nabycia (…) (tj. materiałów produkcyjnych pochodzenia (…));

b)(...) i składników do (...) (dodatki (...)), wykorzystanych do (...) (…) na etapie (…), a następnie produkcji realizowanej przez (...) doświadczalne oraz (...) kontrolne;

c)koszty energii elektrycznej oraz wody wykorzystywanych w (...) oraz (...) (...) doświadczalnych i kontrolnych;

d)koszty nabycia narzędzi niestanowiących środków trwałych z uwagi na ich cenę zakupu.

Spółka posiada i gromadzi dane o ilości i rodzaju materiałów i surowców faktycznie wykorzystanych do realizacji Projektu. Oznacza to, że Spółka dysponuje danymi o rzeczywistym zużyciu poszczególnych materiałów i surowców wykorzystanych przy Projekcie zgodnie z metodologią stosowaną na potrzeby rachunkowe i zarządcze Spółki.

Koszty w pkt a)

Jako koszty kwalifikowane z tytułu nabycia (...) doświadczalnych oraz (...) kontrolnych (dalej łącznie: „(...)a testowe”) Wnioskodawca rozpoznaje m.in. koszty zakupu (...), które po procesie (…) zostały przyjęte jako (...) doświadczalne lub (...) kontrolne.

Koszty w pkt b)

Wykorzystanie (...) dla (...) (…) było niezbędne do przeprowadzenia testów w ramach Projektu, stąd Spółka jako Koszty Projektu traktuje koszty (...) (...) doświadczalnych oraz (...) kontrolnych.

Niezbędne do realizacji Projektu było poniesienie przez Wnioskodawcę również kosztów (...) wykorzystanych do (...) (...) w okresie (…). Wnioskodawca wskazuje bowiem, że z uwagi na przyjęte standardy nie nabywał i nie nabywa w ramach prowadzonej działalności (…), lecz prowadzi (…) we własnym zakresie.

Koszty w pkt c)

Wnioskodawca uznaje za koszty Działalności B+R również koszty surowców (np. nabycia energii elektrycznej oraz wody) wykorzystywanych w (...) (...) doświadczalnych oraz kontrolnych czy (…) (w ramach (...) użytych w (...) doświadczalnych i kontrolnych). Koszty te były wydatkami, których poniesienie było niezbędne do przeprowadzania testów w ramach Projektu.

Wnioskodawca pozyskuje dane dotyczące kosztów nabycia materiałów i surowców z systemu informatycznego rejestrującego ceny nabycia i ilości materiałów nabywanych w danym miesiącu.

W odniesieniu do kosztów zakupu energii i wody, Spółka posiada i gromadzi informacje o koszcie energii i wody przypadającym na każdy (...) produkcyjny lub (…). Wnioskodawca do tego celu wykorzystuje system informatyczny, który kalkuluje koszty zużytej energii i wody zgodnie z przyjętą przez Spółkę metodologią. Podejście to zakłada kalkulację kosztów zużycia energii i wody na podstawie ilości energii zużytej dla danego (...) produkcyjnego lub (…) poprzez zastosowanie klucza alokacji ustalonego dla danego (...).

Wnioskodawca podkreśla, że przyjęte przez niego podejście jest oparte o koszty rzeczywiście wykorzystanych materiałów i surowców, w tym także energii, wobec tego nie są to wartości szacunkowe czy budżetowane.

Koszty w pkt d)

Kosztami poniesionymi w celu przeprowadzenia Projektu są również koszty nabycia narzędzi niestanowiących środków trwałych z uwagi na ich cenę zakupu, które były wykorzystywane w (...) (...) doświadczalnych i kontrolnych oraz (...).

Do wspomnianych narzędzi należą środki ochrony osobistej dla Pracowników (np. kombinezony), proste narzędzia (np. wiadra, mopy, młotki) czy inne niezbędne wyposażenie (...) (np. skrzynki, maty dezynfekcyjne).

Wnioskodawca wskazuje przy tym, że Spółka na potrzeby rachunkowe ujmuje (...) (...) (…) wprowadzanych na produkcję jako środki trwałe, na których wartość początkową składa się szeroki katalog kosztów związanych z nabyciem (...) oraz ich (…), takich jak m.in.: koszty zakupu (...), (...), energii elektrycznej, wody. Spółka podkreśla jednakże, że prowadzona przez nią ewidencja finansowa jest w stanie zapewnić przypisanie określonych kosztów (…) do określonych (...) testowych i kontrolnych. Jednocześnie, w rachunku podatkowym koszty te są ujmowane na bieżąco (co do zasady w momencie poniesienia), gdyż (...) nie są środkiem trwałym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Ad. 3

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

W toku przeprowadzania Projektu Wnioskodawca wykorzystuje także różnego rodzaju specjalistyczne maszyny, urządzenia i narzędzia, przyjęte do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako: „środki trwałe”).

Wśród podstawowych rodzajów środków trwałych, z których Spółka korzysta w Działalności B+R, wyróżnić należy przykładowo wyposażenie (...):

-wagi do ważenia (...),

-(…) (systemy (…)) dla (...) (w okresie zanim Spółka nie odeszła całkowicie od (…)),

-system sterujący (...) oraz

-urządzenia do transportu (...).

Przy czym, Wnioskodawca zastrzega, że do środków trwałych wykorzystywanych w Działalności B+R nie zalicza samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Składniki majątku wykorzystywane w Projekcie stanowią własne środki trwałe nabyte przez Spółkę.

Wnioskodawca jest w stanie ustalić, jaka część odpisu amortyzacyjnego przypada na prace związane z Projektem, ponieważ jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić okresy przeprowadzania testów.

Końcowo, Wnioskodawca zaznacza, że Koszty Projektu stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i są wyodrębniane w prowadzonej przez Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Koszty Projektu nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie ani nie są uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34-34a ustawy o CIT.

Rezultatem Projektu, w ramach którego ponoszone są Koszty osobowe, koszty materiałów i surowców oraz koszty wykorzystania środków trwałych w formie odpisów amortyzacyjnych jest nowa metoda (...) (…) w procesie produkcyjnym (innowacja). Innowacja została wdrożona do stałej działalności produkcyjnej Spółki. Skutkiem wprowadzenia tej innowacji jest polepszenie parametrów produkcyjnych, co ma przełożenie na przychody uzyskiwane przez Spółkę w ramach działalności gospodarczej (sprzedaż (...)). Innowacyjna metoda (...) wpływa także na ograniczanie kosztów bieżącej działalności produkcyjnej Spółki, co także może mieć przełożenie na zwiększanie dochodów Spółki.

Wobec tak zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska odnośnie do stosowania przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT („ulga B+R”), w szczególności zakresu kosztów kwalifikowanych.

Na marginesie Wnioskodawca wskazuje, że uzyskał opinię naukową wydaną przez profesora wyższej uczelni, autorytetu naukowego w dziedzinie (...) i technologii (...), w której w odniesieniu do Projektu będącego przedmiotem wniosku wskazano, że Spółka opracowała własny protokół zabezpieczenia (…) przed chorobami i uzyskania wysokiej jakości produktu. Spółka ma świadomość, że opinia zewnętrzna, nawet wydana przez osobę będącą autorytetem w swojej dziedzinie, nie jest formalnie wiążąca dla organów podatkowych, wobec czego kierując się zabezpieczeniem swoich rozliczeń podatkowych zdecydowała się złożyć niniejszy wniosek celem potwierdzenia warunków korzystania z ulgi B+R.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że w dniu 11 grudnia 2023 r., jako następca prawny Y sp. z o.o., złożył do Naczelnika Urzędu Skarbowego w (…) wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za rok podatkowy Y Sp. z o.o. trwający od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r., wynikającej ze złożonej przez Wnioskodawcę korekty zeznania CIT-8 za ww. rok podatkowy.

Przyczyną złożenia korekty zeznania podatkowego i powstania nadpłaty podatku jest dokonana przez Wnioskodawcę identyfikacja Projektu jako działalności badawczo-rozwojowej realizowanej w tym okresie przez Spółkę oraz poniesionych kosztów kwalifikowanych tej działalności, o których mowa w art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT, co jest wynikiem rozpoczętego przez Wnioskodawcę przeglądu możliwości skorzystania z dostępnych ulg podatkowych.

Obecnie w sprawie wniosku o stwierdzenie nadpłaty prowadzone jest postępowanie podatkowe. W tym kontekście Wnioskodawca zaznacza, że wniosek o wydanie interpretacji odnosi się wyłącznie do stosowania ulgi dla działalności badawczo-rozwojowej w rozliczeniu za rok podatkowy 2018 i w rozliczeniach za lata następne (tj. okres, który nie uległ przedawnieniu), zatem wniosek nie dotyczy stanu faktycznego objętego postępowaniem podatkowym.

Pytania

1.Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektu?

2.Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w ramach Projektu, tj. na (...) oraz (...) (...) doświadczalnych i testowych?

3.Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektu?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektu.

2.Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć koszty materiałów i surowców, w tym energii, wykorzystanych w ramach Projektu, tj. na (…) oraz (...) (...) doświadczalnych i testowych.

3.Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.

Uzasadnienia stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1 – 3.

Przepisy ustawy o CIT w art. 18d ust. 1 stanowią, że podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową („ulga B+R”), zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Przy czym, kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ustanawiając ulgę podatkową określoną w wyżej wymienionym przepisie, ustawodawca wskazał warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł z niej skorzystać. Podstawowym warunkiem zastosowania ulgi B+R jest ponoszenie przez podatnika kosztów uzyskania przychodów na działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojową stanowi działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, która jest podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT, należy rozumieć:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), tj. prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 Prawa o szkolnictwie wyższym, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, pojęcie prac rozwojowych zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT, należy rozumieć wedle znaczenia zawartego w art. 4 ust. 3 Prawa o szkolnictwie wyższym. Na podstawie wspomnianego przepisu za prace rozwojowe uznaje się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W związku z przytoczonymi definicjami działalności badawczo-rozwojowej, badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, by móc uznać określoną działalność Spółki za prace rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

-działalność jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe;

-działalność prowadzona jest w sposób systematyczny;

-celem działalności jest zdobycie nowej wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

-działalność ta nie polega na rutynowych i okresowych zmianach, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy, opisany w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Projekt realizowany przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią Działalności B+R stanowi prace rozwojowe, będące działalnością badawczo-rozwojową, ponieważ wszystkie wskazane powyżej przesłanki są spełnione.

Zasadność tej tezy Wnioskodawca uzasadnia w poniższej części wniosku.

1.Działalność związana z Projektem stanowi działalność twórczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prace podejmowane przez Spółkę w związku z Projektem mają charakter twórczy.

Spółka w ramach Projektu ma na celu opracowanie i wprowadzenie do standardowej działalności innowacyjnej metody produkcji (...) w zakresie (...) (…) dla (…), a przez to uzyskanie (...). W wyniku tych działań Spółka może ciągle udoskonalać proces produkcyjny i oferowane swoim klientom produkty.

Koncepcja i inwencja w zakresie rozwijania ww. metody produkcyjnej oraz sposobu jej wdrożenia i weryfikacji pozostają po stronie Wnioskodawcy. Spółka w ramach Projektu podejmuje działania, mające na celu badanie możliwości wdrożenia nowych metod produkcyjnych, opracowuje założenia prowadzenia testów oraz ich oczekiwane rezultaty. Następnie, Spółka przechodzi do fazy testowania nowej metody (...) w warunkach produkcyjnych. Działania w ramach Projektu podejmowane są z inicjatywy Spółki, w odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby w bieżącej działalności. Spółka poszukuje innowacji, opracowując je w oparciu o wiedzę i informacje dostępne na rynku oraz wiedzę i doświadczenie Spółki pozyskane w ramach własnej działalności, które będą stanowiły odpowiedź na to zapotrzebowanie, wspomagając się doświadczeniem personelu, wsparciem doradców oraz dostępną wiedzą naukową.

W ramach prowadzonych prac Spółka wykorzystuje także własną wiedzę i doświadczenie zgromadzone na poszczególnych etapach Projektu oraz w ramach pozostałych prac podejmowanych w ramach prowadzonej Działalności B+R.

W ocenie Wnioskodawcy, powyższe oznacza, że przymiot twórczości przypisać należy działalności podejmowanej przez Spółkę, w wyniku której powstaje rezultat odróżniający się od pozostałych, stanowiący nowy wytwór intelektu niewystępujący dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki (a nie np. w skali lokalnej czy globalnej, choć jak wskazano powyżej, istotny obszar Działalności B+R Spółki jest na tyle innowacyjny, że istotnie wyróżnia ją na tle konkurentów (…)).

Warunek twórczości wielokrotnie interpretowały organy podatkowe. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 6 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.240.2023.2.ZK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „Dyrektor KIS”) zgodził się z wnioskodawcą, że: „działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu”.

Ponadto, w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2023.2.JMS), Dyrektor KIS stwierdził, że: „działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika”.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, twórczy charakter prac realizowanych w ramach Projektu wynika z tego, że:

-Projekt jest wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej przez zespół Spółki na przestrzeni ostatnich lat działalności,

-zespół Spółki ma swobodę w zakresie opracowania Projektu (np. określenia metodologii przeprowadzania testów), który w ich ocenie mogą pozwolić na osiągnięcie pożądanego wpływu na proces produkcyjny,

-wynikiem Projektu jest nowa metoda (...) (...) na produkcji, tj. różni się od stosowanych dotychczas metod, co świadczy o jej unikatowym charakterze.

2.Działalność B+R jest podejmowana w sposób systematyczny.

W ocenie Spółki, realizacja Projektu spełnia również kryterium systematyczności. Wnioskodawca podkreśla, że Spółka prowadzi Działalność B+R w sposób zorganizowany, uporządkowany i ciągły - Projekt nie ma charakteru incydentalnego, ale wpisuje się w szereg działań podejmowanych przez Spółkę ramach Działalności B+R, którą Spółka ma w planach kontynuować w przyszłości. Działalność B+R Wnioskodawcy (w tym Projekt) oparta jest na wypracowanej przez Spółkę metodyce, bazującej na stale rozwijającej się wiedzy specjalistów pozyskiwanej m.in. w ramach realizowanej na przestrzeni lat Działalności B+R. 

O przesłance systematyczności Dyrektor KIS wypowiedział się przykładowo w interpretacji indywidualnej z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW) w następujący sposób: „kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem)”. W interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2023 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.314.2023.2.JMS) Dyrektor KIS wskazał natomiast, że: „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo "systematyczny" występuje w sformułowaniu "podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny", a więc odnosi się do "działalności", czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany”.

Zdaniem Spółki, przedstawione w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) okoliczności (np. zaplanowany sposób prowadzenie Projektu w etapach zdefiniowanych przez Spółkę, zaangażowany zespół) wskazują na metodyczny, zaplanowany i uporządkowany sposób realizacji Projektu, co potwierdza spełnienie przesłanki systematyczności.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Spółki, systematyczny charakter prac realizowanych w ramach Projektu wynika z tego, że:

-Spółka w ramach Działalności B+R, nie podejmuje działań incydentalnych lub przypadkowych, nastawionych wyłącznie na rozwiązania powstających problemów lub dostosowanie się do zmieniającego się otoczenia, lecz podejmuje prace mające na celu poprawę metod produkcji (...) w celu zaoferowania klientom lepszych jakościowo produktów oraz zwiększenia efektywności produkcji, w tym poprawy odporności (…) (tj. Projekt nie jest jednostkowym, incydentalnym przypadkiem podejmowania tego rodzaju działań);

-Spółka realizuje Projekt w sposób uporządkowany, według wypracowanej w ramach Działalności B+R metodyki. Spółka rozpoczęła Projekt od prac wstępnych (koncepcyjnych), mających na celu wypracowanie jego założeń i celów, następnie Spółka podjęła działania związane z opracowaniem sposobu zbadania przydatności innowacyjnej metody (...) do procesu produkcji, po czym Spółka przeszła do przeprowadzania testów Projektu w warunkach produkcyjnych, w tym czasie zbierając wyniki testów i analizując je. Na koniec Spółka podjęła decyzję o wdrożeniu do pełnej produkcji nowej metody (...) (...) w procesie produkcji (...) przy ustalonej w toku Projektu optymalnej dawce preparatu oraz okresowym prowadzeniu testów innych dawek w przyszłości.

3.Spółka podejmuje działania w ramach prac rozwojowych.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność podejmowana przez Spółkę w ramach Projektu niewątpliwie spełnia również ten warunek. Celem Projektu jest podejmowanie prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawionych na wprowadzanie znaczących ulepszeń do procesu produkcji (...).

Ponadto, Spółka w ramach Projektu ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań lub w celu nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej wiedzy i umiejętności w obszarze opracowania i wdrożenia nowych lub udoskonalonych metod produkcji (...) w zakresie (...) oraz ochrony zdrowia i poprawy warunków fizycznych (…).

Dzięki podejmowanym przez Spółkę działaniom możliwe jest zwiększenie wydajności produkcji lub zmniejszenie jej kosztów. Spółka poprzez prowadzenie Działalności B+R, której elementem jest Projekt, dąży również do zapewnienia swoim odbiorcom wyróżniającej się oferty, będącej odpowiedzią na ich najbardziej wymagające potrzeby.

Rozwijanie nowej metody (...) w ramach Projektu i badanie jej wpływu na (…) w okresie produkcyjnym pozwala Spółce na połączenie wiedzy o rozwoju (…) oraz możliwościach produkcyjnych w różnych etapach życia w celu dostosowania procesu produkcji (...) i osiągnięcia zakładanego, optymalnego rezultatu.

Cały proces realizacji Projektu wymaga od Spółki zaprojektowania nowej metody (...) (...) w produkcji (...), dostosowania produkcji do nowej metody (...), przeprowadzenia testów, zebrania wyników oraz ich analizy, a także wprowadzenia zmian w testowanych metodach produkcji (tj. zmian w zakresie podawanej (...) doświadczalnym dawki preparatu o naturalnym pochodzeniu) i powtarzania testów w celu weryfikacji osiągniętych rezultatów.

Powyższe ukazuje w ocenie Wnioskodawcy, potrzebę przekazywania wiedzy i umiejętności między poszczególnymi etapami prac w ramach Projektu (kolejnymi testami), czego rezultatem jest przyrost wiedzy Spółki wykorzystywanej na kolejnych etapach Projektu.

Jak wynika bowiem z opisanego we wniosku stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), Spółka testowała zwiększoną dawkę preparatu o naturalnym pochodzeniu ((…) g na tonę (...)) w celu weryfikacji przyjętej jako optymalnej dawki (…) g na tonę (...) i podjęła decyzję o okresowym prowadzeniu testów innych dawek w przyszłości.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że zdobyte przez Wnioskodawcę w toku prowadzenia Projektu wiedza i umiejętności mogą być wykorzystane także w innych działaniach podejmowanych przez Spółkę w ramach prowadzonej Działalności B+R, tj. wykorzystane w ramach wprowadzania innowacyjnych metod (...) oraz ochrony zdrowia (…), które mogą pozytywnie wpłynąć na parametry produkcyjne oraz parametry produktów, prowadząc do ich znacznego ulepszenia.

4.Działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace prowadzone przez Spółkę w ramach Projektu zmierzają do wprowadzenia innowacyjnej metody, której celem jest poprawa procesu produkcyjnego (...), poprzez rozwijanie nowego modelu (...) (...).

Wszystkie działania służące realizacji Projektu, podjęte przez Spółkę aż do wdrożenia nowej metody (...) w standardowym procesie produkcji oraz które zostaną podjęte w przyszłości w ramach testów innych dawek preparatu o naturalnym pochodzeniu są (będą) przejawem procesu kreatywnego i twórczego, powiązanego z poszukiwaniem nowych optymalnych metod produkcji, które pozwolą osiągnąć lepsze rezultaty względem standardowych metod produkcji.

W ocenie Spółki, czynności te nie mają charakteru zmian okresowych czy rutynowych. Spółka podkreśla, że tego rodzaju zmiany w procesie produkcyjnym nie są przez nią uznawane za działania o charakterze B+R.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prace podejmowane przez niego w ramach Projektu stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ: 

1.są pracami twórczymi - ich celem jest wypracowanie lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych metod produkcji,

2.prowadzone są w sposób systematyczny, według określonej metodologii, w tym według metod naukowych lub badawczych wymagających zachowania określonych standardów postępowania,

3.związane są z opracowywaniem nowych lub zmodyfikowanych metod produkcji przy wykorzystaniu nabywanej w toku działalności wiedzy i umiejętności;

4.nie mają na celu wprowadzenia rutynowych czy też okresowych zmian w procesie produkcyjnym, związanych np. z występowaniem określonej choroby u danego (...) (...), co powoduje konieczność wprowadzenia określonych modyfikacji w procesie jego chowu (np. w zakresie (...)).

Artykuł 18d ust. 1 ustawy o CIT, przewiduje możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na Działalność B+R. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na Działalność B+R ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników, nabycia materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

Koszty osobowe (pytanie oznaczone we wniosku nr 1).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s., w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jest więc określony w sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności” niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go w sposób wyłączny.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w ramach realizacji Projektu Wnioskodawca ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem pracowników na podstawie umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:

-wynagrodzenie zasadnicze,

-premie i dodatki,

-składki na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia, określone w u.s.u.s.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów z wyjątkiem składek na ubezpieczenia społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych”. Składki na ubezpieczenia społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń zostały natomiast wprost wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT jako koszty kwalifikowane.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Spółka w czasie prowadzenia Projektu nie prowadziła (i nie prowadzi) odrębnej ewidencji czasu pracy w pełni poświęconej wykonywaniu czynności z zakresu Działalności B+R. Jednakże Wnioskodawca jest w stanie określić daty wprowadzenia (oraz wyprowadzenia) poszczególnych (...) (...) do (z) konkretnych (...).

Jednocześnie, Wnioskodawca uznaje, że całkowity czas pracy Pracownika w (...) tj. przy (...), które następnie trafiły do (...) doświadczalnych i kontrolnych oraz w (...) samych (...) doświadczalnych i kontrolnych stanowi czas pracy przeznaczony na realizację Działalności B+R. Na podstawie powyższych danych Wnioskodawca jest w stanie ustalić okres zaangażowania poszczególnych Pracowników w Działalność B+R, a tym samym ustalić, jaka część ich wynagrodzenia stanowi koszt kwalifikowany.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzenie odrębnej ewidencji, w której wyodrębniono by z ogółu czasu pracy Pracowników czas poświęcony na poszczególne zadania, prowadziłoby jedynie do wyodrębnienia czasu wykonania poszczególnych czynności związanych z pracami badawczo-rozwojowymi, podczas gdy całkowity czas pracy nadal pozostawałby w ścisłym związku z realizacją Działalności B+R.

Zatem, prowadzenie szczegółowej ewidencji czasu pracy Pracowników nie doprowadziłoby do wyodrębnienia części czasu pracy Pracowników niezwiązanej z prowadzeniem Działalności B+R, gdyż w ocenie Wnioskodawcy Pracownicy nie poświęcali czasu na takie czynności.

Wobec powyższego, Wnioskodawca jest w stanie, na podstawie prowadzonych wewnętrznych ewidencji, przypisać czas pracy Pracowników poświęcony na realizację zadań w ramach Projektu wyodrębniony w ujęciu dziennym. Zatem, Spółka jest w stanie określić procentowy stopień zaangażowania Pracowników Spółki w Działalność B+R w danym miesiącu. Wyznaczona część wynagrodzenia nie obejmuje kwot, które dotyczą wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Zatem, Spółka zamierza do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT zaliczyć Koszty osobowe, dla których zdaniem Spółki łącznie spełnione są przesłanki:

-stanowią poniesione przez Spółkę w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w u.s.u.s.,

-dotyczą czasu pracy poświęconego na Działalność B+R (tu: realizację zadań w ramach Projektu), czyli części, w jakiej czas przeznaczony na realizację Działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu,

-nie stanowią wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. 

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, a także składek z tytułu tych należności określonych w u.s.u.s., a ponadto wypełniają wszelkie przesłanki wynikające z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, w związku z czym stanowią koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, przykładowo w interpretacjach indywidualnych z:

-10 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.195.2023.3.MBD,

-27 czerwca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR,

-31 lipca 2023 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.374.2023.3.KP,

-23 maja 2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.144.2023.2.IR,

-7 marca 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.209.2022.3.MW.

Jednocześnie, kierując się stanowiskiem wyrażonym przez Ministra Finansów w interpretacji ogólnej z dnia 13 lutego 2024 r., sygn. DD8.8203.1.2021, Spółka nie wyłącza ze składników płac ujmowanych jako koszty kwalifikowane, należności z tytułu usprawiedliwionej nieobecności pracownika, do których poniesienia Spółka jest zobowiązana na podstawie odrębnych przepisów, m.in. te dotyczące urlopu oraz choroby.

Koszty nabycia materiałów i surowców (pytanie oznaczone we wniosku nr 2).

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. Zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/), pojęcie „materiałów” oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce). Natomiast „surowce” należy rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa lub też materiał naturalny pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służący do wytwarzania jakichś produktów lub energii.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że w orzecznictwie sądów administracyjnych na gruncie przepisów ustawy o CIT o działalności rolniczej oraz działach specjalnych produkcji rolnej funkcjonuje pojęcie „materiału hodowlanego”. Przykładowo w wyroku NSA we Wrocławiu z 3 października 2001 r., sygn. I SA/Wr 1724/99 czytamy, że: „Przepis art. 2 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza stosowanie przepisów tej ustawy do przychodów z działalności rolniczej, a taką działalność stanowi hodowla ryb (art. 2 ust. 2 ustawy), bez względu na to czy jest to hodowla oparta o własny materiał hodowlany, czy też pochodzący z zakupu”.

W świetle powyższego, jednym z rodzajów materiału (hodowlanego) są również zdaniem Wnioskodawcy (...) ((...)), które wykorzystywane są do produkcji produktów odzwierzęcych, w tym (...), których produkcja stanowi przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy, a które to (...) nie są środkami trwałymi podlegającymi amortyzacji podatkowej zgodnie z art. 16a ustawy o CIT.

Ponadto, przy definiowaniu pojęcia materiałów, w ocenie Wnioskodawcy, pomocniczo można odwołać się również do art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości, zgodnie z którym materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. W doktrynie podkreśla się natomiast, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Mając powyższe na uwadze, w ocenie Wnioskodawcy, za materiały i surowce w powyżej przywołanym znaczeniu uznać należy wszelkiego rodzaju dobra nabywane i zużywane w celu wytworzenia produktu, świadczenia usług lub utrzymania infrastruktury.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w związku z realizacją Projektu Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie (...) testowych oraz (...) kontrolnych (tj. materiałów produkcyjnych, jako koszt nabycia (...)), (...) i składników do (...) (dodatki (...)) oraz wydatki w postaci kosztów surowców (np. energii elektrycznej oraz wody) wykorzystywanych w (...) (...) doświadczalnych oraz kontrolnych, jak również koszty nabycia narzędzi (niestanowiących środków trwałych z uwagi na cenę ich zakupu) wykorzystywanych w toku Projektu.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe koszty poniesione w ramach Działalności B+R stanowią koszty poniesione na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową.

Natomiast w zakresie bezpośredniego związku nabywanych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, ustawodawca nie zawarł w przepisach podatkowych szczegółowych objaśnień w tym zakresie, pozostawiając tym samym swobodę podatnikom w zakresie stwierdzenia zaistnienia takiego związku.

W przypadku Projektu bezpośredni związek materiałów i surowców z działalnością badawczo-rozwojową jest zdaniem Spółki ewidentny. Kluczowym elementem Projektu jest sprawdzenie skuteczności nowej metod (...) na żywych organizmach. Jak wskazano powyżej, dopiero przeprowadzając test na pełnych (...)ach w pełnym cyklu produkcyjnym Spółka może uzyskać informacje o efektach nowej metod (...) w warunkach, w jakich miałaby być praktycznie stosowana.

Powyższemu celowi służy również nabywanie określonych (...), które zostały wykorzystane do przeprowadzenia próby kontrolnej (do (...) (...) kontrolnego).

Dzięki danym dotyczącym takich parametrów jak śmiertelność (...), spożycie (...), liczba i masa wyprodukowanych (...), Spółka mogła dokonać porównania ww. parametrów uzyskiwanych przez (...) doświadczalne do parametrów uzyskiwanych równolegle przez odpowiadające mu (...) kontrolne.

Z uwagi na brak praktyki odnoszącej się do obszaru Wnioskodawcy w zakresie wykorzystania (...) kontrolnych, w ocenie Wnioskodawcy, w analizowanym przypadku koszty nabycia (...) kontrolnych oraz (...), którym (...) te były (…), należy potraktować analogicznie jak koszty nabycia placebo wykorzystywanego w procesie badań klinicznych do weryfikacji skuteczności działania leków. W tym zakresie Wnioskodawca wskazuje, że kwalifikacja kosztów placebo jako kosztów kwalifikowanych rozliczanych w ramach ulgi B+R jest aprobowana przez organy podatkowe (tak np. interpretacje indywidualne z 6 kwietnia 2023 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.65.2023.3.MR oraz z 5 października 2021 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.238.2021.2.PD).

Ponadto, podczas prac podejmowanych w ramach Projektu Spółka wykorzystuje także energię elektryczną i wodę. W związku z przytoczonymi powyżej definicjami pojęć materiałów i surowców, w ocenie Spółki, nie powinno budzić wątpliwości, że koszty energii wykorzystywanej w toku przeprowadzania Projektu również stanowią koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Bez energii elektrycznej i wody, które są zużywane w procesie produkcyjnym, niemożliwe byłoby przeprowadzenie pełnego cyklu Projektu.

Pomocniczo, Wnioskodawca odwołuje się do treści Podręcznika Frascati (Podręcznik Frascati 2015: Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju 2015 r., tłumaczenie za Głównym Urzędem Statystycznym 2018 r., część 4.23., str. 123) w którym to elektryczna została wymieniona wśród pozostałych nakładów bieżących na Działalność B+R, obejmujących nie inwestycyjne zakupy materiałów, zaopatrzenia, sprzętu i usług na potrzeby Działalności B+R prowadzonej przez jednostkę w roku sprawozdawczym. W szczególności, przykładem takich nakładów jest woda i paliwo (w tym gaz i energia elektryczna).

Stanowisko, zgodnie z którym koszty energii zużywanej w działalności badawczo-rozwojowej stanowi koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jest szeroko akceptowane w praktyce interpretacyjnej organów podatkowych, m.in. w interpretacjach indywidualnych z:

-29 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.68.2023.2.ZK,

-31 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.30.2023.2.JMS,

-31 stycznia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.911.2022.2.JG,

-1 sierpnia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.258.2022.2.PC,

-2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM,

-21 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT.

Podsumowując powyższe, zdaniem Wnioskodawcy, składniki wykorzystywane w toku Projektu, łącznie z energią elektryczną i wodą zużytą w tym procesie, stanowią materiały i surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka może zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty nabycia materiałów i surowców zużytych bezpośrednio w toku realizacji Projektu.

Odpisy amortyzacyjne (pytanie oznaczone we wniosku nr 3).

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w toku realizacji Projektu Spółka wykorzystuje środki trwałe, w szczególności wagi do ważenia (...), (…) dla (...), system sterujący (...) oraz urządzenia do transportu (...), itp. Środki te stanowią składniki majątku nabyte przez Spółkę i podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że za koszty działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT przyjmuje wyłącznie tą część odpisów amortyzacyjnych od wspomnianych środków trwałych, która przypadała na okres ich wykorzystania w ramach Projektu. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca ma możliwość ustalenia, jaka część odpisu amortyzacyjnego przypada na prace związane z Projektem, ponieważ jest w stanie jednoznacznie wyodrębnić okresy przeprowadzania testów.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT zaliczyć może odpisy amortyzacyjne od środków trwałych ustalone zgodnie z metodologią wskazaną w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Poprawność podejścia, zgodnie z którym odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych częściowo do Działalności B+R stanowią koszty kwalifikowane, potwierdzał wielokrotnie Dyrektor KIS, przykładowo w interpretacjach indywidualnych z:

-3 sierpnia 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.196.2023.3.MBD,

-12 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.152.2023.2.ZK,

-19 czerwca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.208.2023.2.JMS,

-21 kwietnia 2023 r., sygn. 0115-KDIT3.4011.46.2023.2.PS,

-8 marca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.915.2022.3.ZK.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa odpowiednio w art. 18d ust. 2 pkt 1, ust. 2 pkt 2 i ust. 3 ustawy o CIT może zaliczyć Koszty Projektu, na które składają się:

-Koszty osobowe dotyczące realizacji Projektu,

-koszty materiałów i surowców w tym energii, wykorzystanych w ramach Projektu, tj. na (…) oraz (...) (...) doświadczalnych i testowych,

-odpisy amortyzacyjne od środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny na podstawie art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Przedmiotem interpretacji zgodnie z Państwa wskazaniem nie była kwestia oceny zaliczenia do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia czas nieobecności pracowników.

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcie w niej zawarte jest wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.