Interpretacja indywidualna z dnia 27 czerwca 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-1.4010.217.2023.2.MR

W zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Wnioskodawcę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, a tym samym, czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty stanowią koszty kwalifikowane.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 kwietnia 2023 r., wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2023 r., o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy:

• prace związane z tworzeniem programów komputerowych w ramach Państwa działań można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT,
• ponoszone przez Państwa koszty w związku z pracą nad tworzeniem programów komputerowych - opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,
• ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, mogą Państwo pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 maja 2023 r., (data wpływu 5 czerwca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stany faktycznego i zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą (…) (dalej: "Spółka" lub "Wnioskodawca") jest polskim rezydentem podatkowym (posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Ponadto, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. Przeważającym przedmiotem działalności Spółki jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01 .Z).

Spółka jest spółką zależną spółki (…) Inc. z siedzibą w Stanach Zjednoczonych.

Działalność Wnioskodawcy

Spółka w ramach prowadzonej przez siebie działalności zajmuje się projektowaniem, budowaniem, wdrażaniem i zarządzaniem rozwiązaniami w zakresie (…

Przykładowe projekty realizowane przez Spółkę:

1)(…)

2)(…).

3)(…).

4)(…).

5)(…).

Działalność Spółki w Polsce koncentruje się przede wszystkim na prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych nakierowanych na tworzenie innowacyjnych oraz wysoko spersonalizowanych rozwiązań programistycznych i technologicznych. Na terenie Polski prowadzona jest również działalność operacyjna obejmującą przede wszystkim tworzenie utworów w ramach działalności badawczo-rozwojowej w zakresie programów komputerowych tj. kodów źródłowych, koncepcji, scenariuszy testowych oraz zautomatyzowanych skryptów testowych.

Ponadto, podkreślić należy, że działalność Spółki obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do projektowania i tworzenia nowych, ulepszonych lub zmienionych programów komputerowych.

Jak wynika ze specyfiki świadczonych usług, Spółka przenosi na klientów autorskie prawa do programów komputerowych wytwarzanych w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej.

Metodyka prowadzenie projektów

W Spółce prowadzonych jest równocześnie kilka projektów, na które składają się prace o twórczym charakterze realizowane w systematyczny sposób. Celem projektów jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Projekty przeprowadzane są według zaplanowanych etapów:

1)etap planowania — na tym etapie ustalane są wymagania klientów oraz ogólne ramy prowadzonego projektu jak szczegółowy harmonogram działania, skład zespołów projektowych, zaangażowanie niezbędnych narzędzi.

2)etap projektowania — zadania realizowane w ramach tego etapu obejmują przygotowanie architektury rozwiązania technologicznego, jak również koncepcji oraz materiałów pomocniczych (makiet, wizualizacji itp.).

3)etap programowania — etap obejmuje przygotowanie kodów źródłowych, ich modyfikacje i rewizję.

4)etap testowania — obejmuje przeprowadzenie testów związanych z weryfikacją prawidłowości funkcjonowania rozwiązania, jak również zgodności rozwiązania z wymaganiami klienta (w przypadku niezgodności i błędów, projekt może zostać ponownie skierowany do etapu programowania).

5)etap implementacji związany z wdrożeniem rozwiązania u klienta oraz przekazaniem mu autorskich praw majątkowych do stworzonego produktu.

Projekty są realizowane przez zespoły projektowe, których skład jest każdorazowo ustalany przez kierownika projektu i kierownika zespołu przed rozpoczęciem projektu.

Zespoły projektowe składają się z osób zajmujących poniższe stanowiska:

1)kierownik projektu — zazwyczaj jedna osoba przypisana do danego projektu;

2)kierownik zespołu — w zależności od wielkości, organizacji wewnętrznej i składu zespołu w projekcie może istnieć kilka stanowisk Team Lead, w tym dedykowane stanowisko Quality Assurance Team Lead (QA Team Lead);

3)Software Developer Ul/UX Designer — zazwyczaj od 5 do 10 osób;

4)inżynier QA — w zależności od skomplikowania projektu, od 1 do kilku osób;

5)analityk biznesowy — w zależności od skomplikowania projektu, od 1 do kilku osób.

Szczegółowy zakres obowiązków przypisanych do poszczególnych stanowisk (w tym w zakresie realizacji prac badawczo-rozwojowych), jak również standardowe produkty prac tworzone przez osoby zajmujące te stanowiska kształtują się następująco:

Kierownik projektu (PM)

Kierownik projektu jest odpowiedzialny za komunikację z klientem oraz za całościowe koordynowanie projektów.

Osoba zatrudniona na stanowisku PM jest odpowiedzialna w szczególności za:

1)kontaktowanie się z klientami w sprawie celów, priorytetów i harmonogramu projektu;

2)zbieranie wymagań od klientów;

3)definiowanie zakresu prac i ustalanie kamieni milowych realizacji;

4)zarządzanie pracownikami przydzielonymi do projektów, w tym zatrudnianie, zwalnianie, przenoszenie, urlopy;

5)ustalanie procesów pracy i ram metodologii rozwoju;

6)ułatwianie projektowania kluczowych podejść do architektury i infrastruktury;

7)nadzór nad realizacją zapewnienia jakości;

8)informowanie interesariuszy o stanie projektu.

Do standardowych produktów pracy wytwarzanych przez kierownika projektu należą:

1)dokumenty wizji produktu;

2)oferty;

3)plany, w tym projekty architektury;

4)raporty obejmujące prezentację rozwiązań informatycznych i twórczych wniosków.

Kierownik projektu jest włączony w prace twórcze polegające na tworzeniu produktów prac zawierających rozwiązania programistyczne oraz zindywidualizowane wnioski i rekomendacje.

Kierownik zespołu

Osoba zatrudniona na stanowisku kierownika zespołu jest odpowiedzialna za:

1)projektowanie architektury oprogramowania;

2)definiowanie zadań;

3)nadzorowanie podziału zadań i szacowania nakładu pracy;

4)planowanie i przydzielanie zadań twórcom oprogramowania oraz kontrola wykonania;

5)zapewnienie spójnego wdrożenia projektu architektury i najlepszych praktyk rozwoju;

6)przeprowadzanie przeglądu kodu źródłowego;

7)zarządzanie dostarczaniem wersji oprogramowania;

8)raportowanie do Kierownika Projektu.

Standardowe produkty pracy tworzone przez kierownika zespołu to:

1)kod źródłowy;

2)dokumenty projektowe architektury oprogramowania;

3)diagramy;

4)przeglądy kodu źródłowego.

Kierownik zespołu realizuje czynności twórcze przy tworzeniu programu komputerowego obejmującego między innymi projektowanie architektury oprogramowania, tworzeniu kodu źródłowego oraz przeprowadzanie przeglądu kodu źródłowego.

Software Developer (na 2 poziomach doświadczenia) Ul/UX Designer

Osoba zatrudniona na stanowisku Software Developer jest odpowiedzialna za:

1)programowanie;

2)przygotowanie dokumentacji informatycznej do kodów informatycznych;

3)branie udziału w definiowaniu zadań;

4)raportowanie postępów rozwoju do kierownika zespołu i kierownika projektu.

Ponadto Ul/UX Designer jest odpowiedzialny za:

1)tworzenie graficznej reprezentacji interfejsów oprogramowania dla produktów i aplikacji klienta;

2)opracowywanie logotypów, przewodników stylu i ksiąg marki;

3)pomaganie klientowi i zespołowi projektowemu w ulepszaniu produktów oprogramowania dostarczając wskazówek dotyczących doświadczeń użytkownika.

Standardowe produkty pracy osób zatrudnionych na poniższych stanowiskach są następujące:

1)kody źródłowe;

2)dokumentacja techniczna IT dotycząca rozwiązań, narzędzi i metodologii. Dokumentacja taka jest opisem funkcji/zmiany, które zostały wdrożone.

Software Developers Ul/UX Designer przez większą część swojego czasu pracy zajmują się wykonywaniem kreatywnych zadań związanych z programami komputerowymi tj. tworzenie i modyfikacja kodu źródłowego.

Inżynier QA

Osoba zatrudniona na stanowisku inżyniera QA jest odpowiedzialna za:

1)określenie strategii testowania dla projektu;

2)opracowanie planów i scenariuszy testów;

3)weryfikację podejść do testów z wymaganiami dotyczącymi oprogramowania;

4)prowadzenie testów i kontroli jakości tworzonego oprogramowania;

5)branie aktywnego udziału w ulepszaniu istniejących podejść i procesów rozwoju oprogramowania;

6)raportowanie statusu testu do Kierownika Zespołu lub Kierownika Projektu.

Standardowymi produktami pracy inżyniera QA są:

1)plany i scenariusze testów;

2)raporty z testów;

3)kody źródłowe;

4)dokumentacja techniczna z rozwiązaniami programistycznymi.

Z uwagi na to, że inżynier jest również odpowiedzialny za programowanie i tworzenie dokumentacji technicznej obejmującej zindywidualizowane i oryginalne wnioski, osoby zatrudnione na tych stanowiskach są zaangażowane w prace twórcze w zakresie programów komputerowych.

Analityk biznesowy

Osoba zatrudniona na stanowisku analityka biznesowego jest odpowiedzialna za:

1)badanie branży biznesowej klienta;

2)tworzenie specyfikacji wymagań dotyczących oprogramowania z wykorzystaniem opisów przypadków, prototypów interfejsu użytkownika, diagramów sekwencji;

3)wyjaśnianie wymagań biznesowych zespołowi projektowemu;

4)utrzymywanie dokumentacji projektu;

5)raportowanie statusu projektu do kierownika zespołu i kierownika projektu.

Do standardowych produktów pracy tworzonych przez analityka biznesowego należą:

1)specyfikacje wymagań programowych;

2)opisy przypadków użycia;

3)diagramy sekwencji;

4)prototypy;

5)podręczniki użytkownika.

Kreatywne prace realizowane przez analityka biznesowego to przygotowywanie specyfikacji wymagań programowych, który zawiera rozwiązania informatyczne lub oryginalne rekomendacje.

Podsumowując, efektem działań podejmowanych przez osoby zaangażowane w prace projektowe jest:

1)powstanie programów komputerowych poprzez opracowanie prototypów, tworzenie nowych oprogramowań, w tym także poprzez tworzenie niedostępnych wcześniej elementów i nowych funkcjonalności takich programów komputerowych,

2)udoskonalanie istniejących programów komputerowych polegające na dostosowaniu go do określonych funkcji poprzez modyfikację/rozszerzanie programu komputerowego (wykraczające poza okresowe, czy rutynowe zmiany produktu).

Podkreślić należy, że zarówno wszystkie projekty jak i produkty prac osób zaangażowanych w prace twórcze są na bieżąco archiwizowane w elektronicznych systemach kontroli wersji (…) w sposób pozwalający na identyfikację utworu, autora, jak również daty stworzenia i modyfikacji produktów prac.

Struktura zatrudnienia osób zaangażowanych w prace twórcze

W Spółce funkcjonują dwie struktury zatrudnienia tj.

1)zatrudnienie osoby na podstawie umowy o pracę („Pracownik").

2)zawarcie z kontraktorem umowy o współpracę, która realizowana jest w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej („Kontraktor").

W przypadku Pracowników tworzących utwory w ramach działalności twórczej w zakresie programów komputerowych wdrożono strukturę wynagradzania opartą na wypłacie Pracownikowi honorarium autorskiego za przeniesienie na Spółkę majątkowych praw autorskich do utworów. Struktura została wdrożona w oparciu o zasady określone w ogólnej interpretacji prawa podatkowego wydaną przez Ministra Finansów w dniu 15 września 2020 r. nr DD3.8201.1.2018 w sprawie zastosowania 50% kosztów uzyskania przychodów do honorarium autorskiego.

Część wynagrodzenia Pracownika stanowiąca honorarium autorskie została określona w uśrednionej wartości odpowiadającej udziałowi czasu pracy Pracownika przeznaczonego na prace badawczo-rozwojowej w jego całkowitym czasie pracy. Uśrednione wartości określone zostały dla poszczególnych stanowisk, z uwzględnieniem specyfiki realizowanych zadań, jak również częstotliwości oraz charakteru stworzonych utworów. Rzeczywiste rozliczenie honorarium autorskiego następuje z uwzględnieniem wynagrodzenia za czas urlopu, jak również wynagrodzenia za czas choroby Pracownika.

Ponadto, Pracownicy objęci strukturą wynagradzania opartą na przeniesieniu majątkowych praw autorskich do Utworu spełniają poniższe przesłanki:

1)są bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową Spółki;

2)czas pracy tych osób przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.

Podkreślić należy, że w Spółce przyjęta została „Procedura odbioru i rejestracji utworów dla pracowników spółki zajmujących się działalnością twórczą w zakresie programów komputerowych", Procedura określa szczegółowe zasady związane z zgłaszaniem, odbiorem i rejestrowaniem utworów, przenoszeniem majątkowych praw autorskich do utworów, jak również rozliczaniem honorarium autorskiego.

Zgodnie z tą procedurą, Pracownik przekazuje Spółce ewidencję przykładowych utworów wytworzonych w danym miesiącu. Ewidencja ta obejmuje między innymi datę stworzenia danego utworu, krótki opis utworu ze wskazaniem elementów stanowiących o jego oryginalności i indywidualności, jak również informację, czy dany utwór jest nowostworzony przez Pracownika, czy też stanowi modyfikację.

W przypadku Kontraktorów, umowy o współpracę zawierają postanowienia dotyczące:

1)przenoszenia na Spółkę prawa do fragmentów kodów źródłowych (fragmenty kodów źródłowych są przedmiotem ochrony prawnoautorskiej),

2)przenoszenia są na Spółkę autorskie prawa do programów komputerowych,

3)świadczenia na rzecz Spółki usług programistycznych.

Koszty ponoszone przez Spółkę

W związku z wytwarzaniem innowacyjnych rozwiązań, Spółka ponosi (lub będzie ponosić) poniższe koszty:

1)wynagrodzenie Pracowników obejmujące:

a.wynagrodzenie za realizację obowiązków służbowych

b.honorarium za przeniesienie autorskich praw majątkowych

c.wynagrodzenie za czas urlopu

d.wynagrodzenie za czas choroby

e.premie i nagrody uznaniowe

f.ekwiwalenty za niewykorzystany urlop etc.

2)koszty dodatkowe związane z Pracownikami:

a.koszty benefitów tj. karta sportowa lub benefity przyznane w ramach programu kafeteryjnego;

b.koszty dodatkowego ubezpieczenia medycznego.

3)składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę.

4)składki na PPK finansowane przez Spółkę

5)odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych, budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości niematerialnych i prawnych związanych z:

a.licencjami oraz prawami autorskimi;

b.sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy, monitory)

c.sprzętem i wyposażeniem biurowym,

6)koszty nabycia praw do fragmentów kodów źródłowych od Kontraktorów Spółki w postaci odpisów amortyzacyjnych (planowany koszt),

7)koszty materiałów informatycznych bezpośrednio związanych z działalnością badawczo-rozwojową (planowany koszt).

Podkreślić należy, że odpisy amortyzacyjne w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do których Spółka stosuje możliwość jednorazowej amortyzacji.

Ponadto, wynagrodzenia Pracowników określone w pkt. I oraz koszty dodatkowe związane z Pracownikami stanowią należność Pracowników z tytułu stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Wyodrębnienie księgowe

Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych („Ustawa o CIT") oraz art. 2 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 24 września 1994 r. o rachunkowości

Koszty związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową („Koszty Kwalifikowane") zostały wyodrębnione na osobnym koncie analitycznym w księgach pomocniczych oraz dodatkowych rozliczeniach w arkuszu kalkulacyjnym (pliku programu Excel). Podkreślić należy, że koszty te stanowią koszty uzyskania przychodu dla celu podatku CIT.

Ponadto, Koszty Kwalifikowane zostały wyodrębnione z kosztów całkowitych z zastosowaniem poniżej metodologii i kluczy alokacji:

1)w zakresie kosztów wynagrodzeń — za Koszt Kwalifikowany uznano kwotę honorarium autorskiego Pracownika w danym miesiącu;

2)w zakresie kosztów dodatkowych związanych z Pracownikami (w tym składek na PPK finansowanych przez Spółkę) — za Koszt Kwalifikowany uznano koszt stanowiący świadczenie dla Pracownika (tj. przychód naliczony w liście płac) w części, w jakiej w danym miesiącu wysokość honorarium autorskiego pozostaje do całkowitego wynagrodzenia za realizację zadań (tj. wynagrodzenia podstawowego i honorarium autorskiego).

3)w zakresie składek na ubezpieczenie społeczne—za Koszt Kwalifikowany uznano koszt składek naliczonych na honorarium autorskim oraz na świadczeniach rzeczowych, o których mowa w pkt 2 (o ile świadczenia te podlegają oskładkowaniu).

4)w zakresie odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych:

a.przypadku środków trwałych w całości wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych — za Koszt Kwalifikowany uznano całkowity odpis amortyzacyjny;

b.w przypadku środków trwałych w części wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo- rozwojowych (np. laptopy Pracowników) — za Koszt Kwalifikowany uznano odpis amortyzacyjny w danym miesiącu w części, w jakiej w danym miesiącu wysokość honorarium autorskiego pozostaje do całkowitego wynagrodzenia za realizację zadań (zważywszy, że honorarium autorskie jest odzwierciedleniem czasu pracy Pracownika poświęcanego na prace rozwojowe).

5)koszty nabycia praw do fragmentów kodów źródłowych od Kontraktorów — za Koszt Kwalifikowany planuje się uznać całkowity odpis amortyzacyjny.

6)koszty materiałów informatycznych:

a.w przypadku materiałów w całości zużywanych przy prowadzeniu prac badawczo-rozwojowych — za Koszt Kwalifikowany uznane będzie cały koszt

b.w przypadku materiałów w części wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, lecz nabytych bezpośrednio w celu realizacji takich prac — za Koszt Kwalifikowany, koszt materiałów zostanie odpowiednio rozlokowany i zaewidencjonowany do poszczególnego projektu.

Podkreślić należy, Spółka zamieszcza w ewidencji informacje z podziałem na poszczególne miesiące roku podatkowego.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że:

1)wymienione w treści koszty związane z tworzeniem innowacyjnego oprogramowania nie zostały zwrócone Spółce w jakikolwiek sposób ani nie zostały odliczone od podstawy odliczenia podatku,

2)Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w ustawie z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych,

3)Spółka planuje prowadzenie opisanej we wniosku działalności także w przyszłości,

4)Spółka nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego,

5)Spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 31 i art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT,

6)Spółka nie posiada statusu zakładu pracy chronionej i nie utraciła statusu zakładu pracy chronionej w okresie ostatnich 5 lat,

7)Spółka nie ma prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 18da ustawy o CIT,

8)rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy,

9)Spółka nie korzysta ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

10)Spółka nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

1.Wnioskodawca wskazał, że dokonuje i zamierza dokonywać odliczeń z tytułu ulgi badawczo-rozwojowej zgodnie z limitami wskazanymi w ustawie o podatku dochodowym od osób prawych.

2.Wnioskodawca prowadzi działalność, która nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej i uzyskuje z niej dochody od 2021 roku.

3.Wnioskodawca za 2022 odpisywał i planuje odpisywać w latach kolejnych ponoszone wydatki od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku w dochodowym od osób prawnych w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym wydatki te poniesiono.

4.Wydatki ponoszone przez Spółkę, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej były, są oraz będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

5.Przedmiotem zapytania wystosowanego przez Wnioskodawcę były, są i będą wyłącznie prace, które Spółka uważa za prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę.

6.W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opisanej we wniosku, którą Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, podejmowane przez Spółkę czynności nie były, nie są i nie będą badaniami naukowymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym.

7.W ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności opisanej we wniosku, którą Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową, podejmowane przez Spółkę czynności były, są i będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 roku Prawo o szkolnictwie wyższym tj. działalność Spółki była, jest i będzie to działalność obejmująca nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania, ulepszonych lub nowych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Spółka nie prowadzi działalności w zakresie planowania produkcji, a tym samym, działalność taka nie jest przedmiotem wniosku.

8.W ramach realizacji projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystywane były, są i będą wyłącznie prace polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym, w zakresie narzędzi informatycznych i oprogramowania oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Spółka nie prowadzi działalności w zakresie planowania produkcji.

9.Prowadzone przez Spółkę prace w zakresie tworzenia i modyfikacji programów komputerowych, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe, były, są i będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią i nie będą stanowić:

a.rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzania okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych;

b.czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług;

c.produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki (po pozytywnym zakończeniu prac badawczo-rozwojowych);

d.działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac badawczo-rozwojowych;

e.czynności:

1. testowania produktu lub produktów;
2. wykonania badań produktu lub produktów
3. oceny produktu lub produktów
4. bądź innych tego typu prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f.czynności serwisowych;

g.promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce;

h.czynności mających wyłączenie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych;

i.innych prac spoza prac badawczo-rozwojowych, czyli prac dokonanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

10.W ramach prac nakierowanych na tworzenie innowacyjnych oraz wysoko spersonalizowanych rozwiązań programistycznych i technologicznych, które uważane są przez Spółkę za prace badawczo-rozwojowe opisane w we wniosku, Spółka każdorazowo opracowywała, opracowuje oraz będzie opracowywać nowe, jak również modyfikowała/modyfikuje i będzie modyfikować oraz ulepszała/ulepsza i będzie ulepszać produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w praktyce gospodarczej Spółki lub są na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań funkcjonujących w Spółce

11.Działalność Spółki będąca przedmiotem wniosku jest prowadzona w sposób systematyczny tj. metodyczny, zaplanowany i ciągły.

12.Charakter prac podejmowanych przez Spółkę, który nosi znamiona działalności badawczo-rozwojowej stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

13.Każdy z obszarów, w ramach których Spółka prowadzi prace rozwojowe będące przedmiotem pytań oraz których Spółka jest i będzie „twórcą":

a.zawsze odznacza się i będzie odznaczać, w okresie, którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem,

b.zawsze jest i będzie kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi/produktu,

c.nie jest i nie będzie efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny,

d.nie jest i nie będzie jedynie „techniczną", a jest i będzie „twórczą" realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez zleceniodawcę .

14.Pracownicy zatrudnienie w oparciu o umowę o pracę nie realizowali, nie realizują i nie będą realizować wyłącznie prac badawczo-rozwojowych. Spółka odlicza i zamierza odliczać koszty kwalifikowane związane z pracownikami jedynie w części, w jakiej ww. pracownicy realizowali zadania w ramach prac badawczo-rozwojowych.

15.Przez ponoszone przez Spółkę koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które to są przedmiotem pytania nr. 2, należy rozumieć jako poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych nale2ności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 roku o systemie ubezpieczeń społecznych, w części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

16.W skład ww. należności dotyczących pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umowę o pracę wchodzą również np. wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu lub innej nieobecności w pracy itp., jednakże Spółka nie odliczała, nie odlicza i nie zamierza odliczać ich w ramach prac noszących znamiona prac badawczo-rozwojowych.

17.W przypadku wystąpienia nagród, premii, różnego rodzaju dodatków i tym podobnych składników wynagrodzenia pracownika stanowiły, stanowią i będą stanowić koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami badawczo-rozwojowymi Spółki i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.

18.Spółka dokonywała, dokonuje i będzie dokonywać wpłat na Pracownicze Plany Kapitałowe na rzecz pracowników wykonujących czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, które zamierza odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych.

19.Spółce przysługują majątkowe prawa autorskie do wszystkich utworów w rozumieniu art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawa pokrewnych, w tym do programów komputerowych stworzonych przez pracowników w wyniku wykonywania obowiązków ze stosunku pracy.

20.Fragmenty kodów źródłowych, które Spółka nabywa od Kontraktorów stanowią i będą stanowić wartość niematerialną i prawną wykorzystywaną wyłącznie w prowadzonej przez Spółkę działalności noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej oraz będą podlegać amortyzacji zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

21.Koszty materiałów informatycznych objęte wnioskiem obejmują koszty zakupu sprzętu elektronicznego dla pracowników wykonujących prace noszące znamiona prac rozwojowych tj. monitory, klawiatury, myszki, słuchawki, jak również koszty związane z utrzymaniem infrastruktury komputerowej (przykładowo: kable, zasilacze, oprogramowanie umożliwiające administratorom IT monitorowanie, zarządzanie i zabezpieczania firmowych laptopów).

22.Koszty materiałów informatycznych objętych wnioskiem stanowią nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej (tj. tworzenie programu komputerowego poprzez pisanie i rewizję kodu źródłowego przez pracowników). Zakup materiałów informatycznych objętych wnioskiem jest niezbędny do realizacji prac badawczo-rozwojowych przez pracowników Spółki zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Spółka zamierza uwzględnić część kosztów materiałów informatycznych w kosztach kwalifikowanych w części, w jakiej dotyczą one prac badawczo-rozwojowych.

23.Spółka zamierza skorzystać z ulgi określonej w art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 2023 roku. Spółka nie jest w stanie określić wysokości należności z tytułu zaliczek na podatek dochodowym od osób fizycznych na przychodach ze stosunku pracy pracowników, a tym samym, Spółka nie jest w stanie określić okresu, w którym Spółka będzie korzystała z ulgi określonej w art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadto, Spółka nie jest w stanie określić, czy zeznania podatkowe, o których mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za kolejne lata podatkowe będą skutkowały dochodem do opodatkowania czy też stratą, a w konsekwencji, Spółka nie jest w stanie określić, czy koszty kwalifikowane ponoszone w kolejnych latach w związku z działalnością Spółki noszącą znamiona działalności badawczo-rozwojowej będą mogły zostać odliczone w całości od podstawy opodatkowania CIT w danym roku podatkowym (tj. Spółka nie jest w stanie wskazać, czy będzie korzystała z ulgi z art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych także w kolejnych latach.

24.Wnioskodawca wskazał, że do tej pory nie korzystał z odliczenia, o którym mowa w art. 18db ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Na ten moment, Spółka nie jest w stanie potwierdzić, od jakiego miesiąca ulga będzie rozliczana.

25.W celu skorzystania z odliczenia B+R oraz tzw. ulgi na innowacyjnych pracowników Spółka prowadzi ewidencję, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1.Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy prace związane z tworzeniem programów komputerowych w ramach działania Wnioskodawcy można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT?

2.Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy ponoszone przez Wnioskodawcę koszty w związku z pracą nad tworzeniem programów komputerowych - opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT?

3.Mając na względzie opisany stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, czy Spółka ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegający przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Spółki związana z tworzeniem i modyfikacją programów komputerowych w ramach prowadzanych projektów można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm., dalej: Ustawa o CIT).

Przez działalność badawczo-rozwojową, zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Natomiast przez badania naukowe, zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, rozumie się:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Ponadto, zgodnie art. 4 ust. 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce badania naukowe są działalnością obejmującą:

a.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Przez prace rozwojowe, zgodnie z art 4a pkt 28 Ustawy o CIT, rozumie się prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Uzupełniając powyższą definicję należy przytoczyć art. 4 ust. 3 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zgodnie z którym prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, jak wskazują przepisy Ustawy o CIT oraz ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, zakres działań twórczych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej skupiać się powinien m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Ustawodawca wprost wskazuje przy tym, że działania te dotyczyć mogą także stworzenia lub modyfikacji programów komputerowych. Istotnym jest przy tym, aby wykonywane czynności nie miały charakteru rutynowego i okresowego (nawet jeżeli stanowią ulepszenia).

Mając na względzie powyższe definicje legalne, do uznania, że dana aktywność stanowi działalność badawczo-rozwojową istotne jest spełnienie poniższych przesłanek łącznie:

1)twórczość,

2)systematyczność,

3)zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczość

O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podatnik tworzy nowe i oryginalne rozwiązania, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Ponadto, rezultat takiej działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter indywidualny i oryginalny.

W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia. W konsekwencji, twórczość w działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki w zakresie tworzenia i modyfikacji programów komputerowych ma charakter twórczy.

Podkreślić należy, że Spółka kształtuje (i zamierza kształtować) zarówno rozwiązania w obszarze programów komputerowych, jak również wprowadzać modyfikacje do stworzonych rozwiązań IT, które byłyby odzwierciedleniem wysoko zindywidualizowanych potrzeb klientów.

Tworzone programy komputerowe mają charakter indywidualny i oryginalny, a rezultat działalności jest odpowiednio utrwalony (tj. w systemie kontroli wersji).

Ponadto, z nabytych od Kontraktorów fragmentów kodów źródłowych Wnioskodawca tworzy (i będzie tworzył) kompletny kod źródłowy będący podstawą gotowego programu komputerowego. Bezpośrednim rezultatem prowadzonych przez Wnioskodawcę prac mają być nowe kody źródłowe oraz kompleksowe i zaawansowane rozwiązania informatyczne w postaci programów komputerowych.

Systematyczność

Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Zgodnie z indywidualną interpretacją prawa podatkowego Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 grudnia 2022 r., sygn. 0111-KDlB1-3.4010.763.2022.2.JG, aby mówić o systematyczności, wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

W niniejszej sprawie, Spółka prowadzi (i zamierza prowadzić) działalność w sposób zorganizowany, zaplanowany i metodyczny. Prace prowadzone przez Spółkę organizowane są w ramach określonych zespołów pracowników i Kontraktorów, którzy pracują/świadczą usługi (i będą w przyszłości) - w zależności od rodzaju projektu - zgodnie z określonym harmonogramem działania oraz z wykorzystaniem odpowiednich narzędzi.

Działalność ta jest i będzie odpowiednio ewidencjonowana - zarówno jeżeli chodzi o czas pracy, jak i efekty pracy. Powyższe stanowi o tym, że działalność Spółki w tym zakresie ma charakter zorganizowany i uporządkowany. Ponadto, prace wykonywane przez pracowników i współpracowników Spółki odbywają się (i będą odbywać się) według ściśle określonego harmonogramu działania, więc mają (i będą mieć) charakter zaplanowany i metodyczny.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki ma charakter systematyczny.

Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań

W niniejszej sprawie działalność Spółki ma (i będzie miała) na celu wykorzystywania wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Spółki polega (i będzie polegać) na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych i innowacyjnych programów komputerowych, które stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie prawa autorskiego.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań została spełniona.

W konsekwencji powyższego, Wnioskodawca uznaje działalność Spółki polegającą na tworzeniu i modyfikacji programów komputerowych za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT.

Podkreślić należy, że stanowisko, zgodnie z którym, działalność podatnika polegająca na tworzeniu nowych programów komputerowych, jak i modyfikacji istniejących rozwiązań poprzez dostosowanie ich do potrzeb klienta stanowi działalność badawczo-rozwojową zostało potwierdzone w licznych indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego (przykładowo: pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 23 maja 2022 roku, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.79.2022.2.PC; pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 26 stycznia 2023 roku, 0111-KDIB1-3.4010.808.2022.3.JKU).

Ad. 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty ponoszone przez Spółkę w związku z pracą nad tworzeniem innowacyjnych programów komputerowych, stanowią Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Zgodnie z art. 18d Ustawy o CIT, aby dany podatnik mógł zaliczyć poniesione przez siebie wydatki do Kosztów Kwalifikowanych, spełnione łącznie muszą być poniższe warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18b ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5)w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

7)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Poniesienie przez Spółkę kosztów na działalność badawczo-rozwojową

Jak wynika z art. 18d ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Pierwszym z warunków jest ponoszenie przez podatnika kosztów na działalność badawczo-rozwojową. Jak zostało wskazane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową w zakresie wytwarzania innowacyjnych programów komputerowych. Taka działalność spełnia przesłanki uznania jej za działalność badawczo-rozwojową. Ponadto Spółka ponosi lub będzie ponosić szereg wydatków opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym, których poniesienie jest lub będzie niezbędne w celu prowadzenia tego typu działalności.

Koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym Ustawy o CIT.

Wnioskodawca potwierdza, że wykazane w stanie faktycznym wydatki Spółki stanowiły i będą stanowić u niej koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 15 Ustawy o CIT.

Koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT

Spółka poniosła i będzie ponosić następujące wydatki zaliczane do Kosztów Kwalifikowanych:

a)Wynagrodzenie pracowników — honoraria autorskie, świadczenia pracownicze, składki PPK finansowane przez Spółkę

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy o CIT, za Koszt Kwalifikowany uznać można poniesione w danym miesiącu przez podatnika należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa o PIT") tj. wynagrodzenia z tytułu stosunku pracy. Istotne jest przy tym, że za Koszt Kwalifikowany uznana może być jedynie należność, w części, w jakiej czas pracy danego Pracownika przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w jego ogólnym czasie pracy w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Podkreślić należy, że katalog przychodów określony w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT.

Z uwagi na to, że w Spółce funkcjonuje struktura wynagradzania oparta na przeniesieniu majątkowych praw autorskich w ramach stosunku pracowniczego, Pracownicy po przeniesieniu praw do utworów na pracodawcę otrzymują honorarium autorskie. Wysokość honorarium autorskiego jest ustalana na podstawie uśrednionego czasu spędzonego przez Pracownika na pracach rozwojowo-badawczych (tj. na tworzeniu lub modyfikacji programu komputerowego) w ogólnym czasie pracy. Powiązanie honorarium autorskiego z czasem pracy przeznaczonym przez Pracownika na prace twórcze określone jest również w umowie o pracę zawartej z Pracownikiem.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, honorarium autorskie jest częścią wynagrodzenia za realizację prac twórczych, a tym samym, w tej wysokości powinno zostać uwzględnione w Kosztach Kwalifikowanych.

Podkreślić należy przy tym, że honorarium autorskie wypłacane w ramach umowy o pracę jest kwalifikowane jako przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT.

Niezależnie od wynagrodzenia Pracowników, Spółka ponosi i będzie ponosić dodatkowe koszty związane z zapewnieniem Pracownikom nieodpłatnych świadczeń takich jak prywatna opieka medyczna, system kafeteryjny i karty sportowe. Z uwagi na to, że świadczenia te stanowią po stronie Pracowników dodatkowy przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT, mogą one zostać uwzględnione w Kosztach Kwalifikowanych.

Ponadto, za należność z art. 12 ust. 1 Ustawy o PIT zaliczyć należy również składki na PPK w części finansowanej przez Spółkę, które po stronie Pracownika stanowią przychód podlegający opodatkowaniu PIT (pogląd taki został wyrażony w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 listopad 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.344.2019.1.MO).

Z uwagi na to, że powyższe świadczenia przyznawane są za cały czas pracy tj. za realizację zarówno prac badawczo-rozwojowych, jak i innych zadań, Spółka prowadzi ewidencję pomocniczą zawierającą rozdzielenie dodatkowych kosztów pomiędzy te oba rodzaje aktywności Pracowników. Przy podziale zastosowano klucz alokacji ustalony na procentowym udziale honorarium autorskiego do całego wynagrodzenia za pracę w danym miesiącu, co odzwierciedla również czas pracy Pracownika spędzony na realizację czynności twórczych i pozostałych czynności.

Możliwość uwzględnienia również świadczeń powiązanych z Pracownikami w Kosztach Kwalifikowanych potwierdzają również indywidualne interpretacje prawa podatkowego (przykładowo: pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 roku, sygn. 0115-KDIT3.4011.281.2022.2.PS).

b)Składki na ubezpieczania społeczne w części finansowanej przez Spółkę

Jak wynika z art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy o CIT, do kosztów kwalifikowanych zalicza się również wydatki na ubezpieczenia społeczne (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) poniesione przez Spółkę w związku z zatrudnianiem Pracowników zajmujących się działalnością badawczo-rozwojową.

Z uwagi na powyższe, bez wątpienia można uznać, że koszty związane z wydatkami na ubezpieczenia społeczne (bez składek na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) ponoszone przez Spółkę w związku z zatrudnianiem Pracowników stanowią Koszty Kwalifikowane, w części naliczonej na honorarium autorskim i innych świadczeniach pracowniczych zaliczonych do Kosztów Kwalifikowanych.

c)Koszty nabycia praw do fragmentów kodów źródłowych od Kontraktorów Spółki w postaci odpisów amortyzacyjnych.

Spółka nabywa usługi od swoich Kontraktorów, którzy prowadzą działalność gospodarczą, na podstawie umowy o współpracę. Wynagrodzenie z tego tytułu nie zostało wymienione w katalogu kosztów kwalifikowanych. Niemniej jednak, w ramach umowy o współpracy z takimi osobami, przenoszone są na Spółkę prawa do fragmentów kodów źródłowych.

Fragmenty kodów źródłowych mogą nie stanowić gotowych programów komputerowych, ale jedynie są częścią takich programów, które następnie są wykorzystywane przez Spółkę do tworzenia innowacyjnych programów komputerowych, jak również mogą być umieszczane w bibliotece kodów źródłowych.

Z uwagi na powyższe, fragmenty kodów źródłowych stanowią wyniki prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Kontraktorów Spółki oraz jednocześnie stanowią utwór chroniony autorskim prawem majątkowym na podstawie przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zdaniem Wnioskodawcy, fragmenty kodów źródłowych nie stanowią gotowych programów komputerowych, dlatego nie są objęte ochroną wynikającą z autorskich praw do programów komputerowych.

W związku z powyższym, w tym zakresie znajdzie zastosowanie art. 18d ust 3 Ustawy o CIT, gdzie prawodawca przewiduje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych koszty uzyskania przychodów w postaci odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 16b ust. 1 pkt 4 Ustawy o CIT, odpisy amortyzacyjne dokonuje się od wartości niematerialnych i prawnych, które zostały nabyte przez podatnika, a do których zalicza się m.in. autorskie prawa majątkowe.

W związku z powyższym, Spółka słusznie zalicza do kosztów kwalifikowanych koszty nabycia praw do fragmentów kodów źródłowych w postaci odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 18d ust. 3 Ustawy o CIT

d)Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty kwalifikowane będą stanowić również koszty takiej jak odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (z wyłączeniem samochodów osobowych, budynków, budowli i lokali będących odrębną własnością) oraz od wartości niematerialnych i prawnych związane z:

1. licencjami oraz prawami autorskimi,
2. sprzętem komputerowym i elektronicznym (m.in. serwery, komputery, laptopy, monitory);
3. sprzętem i wyposażeniem biurowym,

- koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000,00 zł i do których stosuje się możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji.

W ocenie Wnioskodawcy, nie powinno zatem budzić wątpliwości, że odpisy amortyzacyjne od wskazanych składników majątkowych i wartości niematerialnych i prawnych (w części przypadającej na prace badawczo-rozwojowe) stanowią koszty kwalifikowane.

Podkreślić należy, że do Kosztów Kwalifikowanych zaliczone będą mogły zostać również koszty związane z odpisami amortyzacyjnymi w zakresie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10.000.00 zł i do których Spółka stosuje możliwość tzw. jednorazowej amortyzacji. Należy bowiem wskazać, że przepisy Ustawy o CIT nie wyłączają z kategorii kosztów kwalifikowanych wydatków rozliczanych na zasadzie tzw. jednorazowej amortyzacji.

Wysokość odpisu amortyzacyjnego zaliczonego do Kosztów Kwalifikowanych będzie ustalana na podstawie dodatkowej ewidencji z uwzględnieniem tego, czy dane środki trwałe lub wartość niematerialna i prawna używane są w całości do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, czy też do innej aktywności Pracownika (w takim przypadku — do rozliczenia odpisu amortyzacyjnego uwzględnia się odpowiedni klucz alokacji).

e)Koszt nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt. 2 Ustawy o CIT, do Kosztów Kwalifikowanych zalicza się koszt nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z uwagi na to, że Spółka ponosi koszt drobnego sprzętu informatycznego (np. monitory, myszki, klawiatury itp.), które są wyodrębnione w księgach jako koszt materiałów informatycznych, w ocenie Wnioskodawcy, materiały te są nabywane bezpośrednio w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, materiały informatyczne powinny zostać uwzględnione w Kosztach Kwalifikowanych, w części w jakiej odpowiadają zużyciu na rzecz realizacji prac badawczo-rozwojowych (w tym zakresie prowadzona będzie odpowiednia ewidencja).

W ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 w zw. z ust. 1b Ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka prowadzi księgi rachunkowe na podstawie art. 9 ust. 1 Ustawy o CIT oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1 , wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając powyższe pod uwagę, Spółka wyodrębniła Koszty Kwalifikowane na kontach analitycznych w księgach pomocniczych.

Kwota odliczonych kosztów kwalifikowalnych nie przekracza limitów określonych w Ustawie o CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy o CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a-200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 14a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Biorąc pod uwagę, że Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, może dokonać odliczenia kosztów kwalifikowanych z zachowaniem limitów określonych w art. 18d ust. 7 pkt 3 Ustawy o CIT.

Koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 Ustawy o CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska żadnego zwrotu kosztów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Jak wynika z powyższego, zostały spełnione wszystkie przesłanki pozwalające na uznanie, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca ma prawo do odliczenia kosztów kwalifikowanych wskazanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym od podstawy opodatkowania podatkiem CIT.

Podsumowując powyższe rozważania, w ocenie Wnioskodawcy, ponoszone przez Spółkę koszty wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, związane z pracą nad innowacyjnym oprogramowaniem, stanowią Koszty Kwalifikowane w rozumieniu art. 18d Ustawy o CIT, podlegające odliczeniu od podstawy opodatkowania tym podatkiem.

Ad. 3.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółce przysługuje prawo do pomniejszenia kwoty podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na PIT oraz zryczałtowany PIT, o ile kwoty nieodliczonych Kosztów Kwalifikowanych i stawki podatnika obowiązującej u podatnika w danym roku podatku, o ile Spółka nie poniesienie stratę za rok podatkowy (lub osiągnie dochód niższy) od kwoty przysługującego mu w danym roku odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, podatnik będący płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, który poniósł za rok podatkowy stratę albo osiągnął dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, może pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w ust. 2 o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej tego podatnika w danym roku podatkowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby podatnik mógł dokonać pomniejszenia wynikającego z tego przepisu spełnione muszą być poniższe warunki łącznie:

a)podatnik jest płatnikiem podatku PIT;

b)podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych;

c)podatnik ponosi stratę lub osiąga dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Przy spełnieniu powyższych warunków, podatnik jest uprawniony do pomniejszenia podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na PIT oraz zryczałtowanego PIT o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym.

Spółka jest płatnikiem podatku PIT

Jednym z podstawowych warunków, który musi zostać spełniony odnosi się do tego, że podatnik CIT musi być również płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych.

Prawodawca przewidział, że odliczenie to ma zastosowanie - zgodnie z art 18db ust. 2 ustawy o CIT do zaliczek, o których mowa w art. 31 oraz art. 41 ust. 1 i 4 ustawy o PIT, pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych, z tytułu:

a)stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego,

b)wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,

c)praw autorskich.

Przy czym, zgodnie z art. 18db ust. 3 Ustawy o CIT, przez osoby fizyczne rozumie się Pracowników bezpośrednio zaangażowane w działalność badawczo-rozwojową, których czas pracy przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostający w ogólnym czasie pracy w danym miesiącu wynosi co najmniej 50%.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca zatrudnia Pracowników. W związku z tym jest również płatnikiem podatku dochodowego na podstawie art. 31 i art. 41 ust. 1 i 4 Ustawy o PIT.

Ponadto, Wnioskodawca prowadzi ewidencję czasu pracy Pracowników pozwalającą na określenie ile czasu pracy/ w ogólnym czasie pracy tych osób zostało przeznaczonych na realizację działalności badawczo-rozwojowej. Prowadzona ewidencja pozwala na określenie powyższej proporcji w każdym miesiącu.

Przy czym pojęcie ogólnego czasu pracy nie zostało zdefiniowany ani w ustawie o CIT, ani ustawie o PIT. W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, należy odwołać się do art. 128 § 1 Kodeksu pracy. W myśl przywołanego artykułu, czasem pracy jest czas, w którym pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy w zakładzie pracy lub w innym miejscu wyznaczonym do wykonywania pracy.

Jak wynika z powyższego przepisu, czasem pracy jest czas, w jakim Pracownik wykonuje zadania zlecone przez Spółkę. Oznacza to, że nie może być czasem pracy, w którym Pracownik jest poza dyspozycją Spółki. W związku z tym, urlop lub inna usprawiedliwiona nieobecność nie mogą być zaliczane do czasu, w którym Pracownik jest do dyspozycji Spółki, ponieważ w tym czasie, Pracownik nie pozostaje w dyspozycji Spółki, a w konsekwencji Spółka nie powinna uwzględniać tego czasu przy obliczaniu powyżej wskazanej proporcji.

Mając powyższe na względzie należy stwierdzić, że warunek bycia przez Wnioskodawcę płatnikiem podatku PIT został i zostanie spełniony.

Podatnik uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych - prowadzi działalność polegającą na tworzeniu programów komputerowych.

Wobec powyższego warunek odpowiedniej struktury przychodów należy uznać za spełniony.

Podatnik ponosi stratę lub osiąga dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia.

Kolejnym warunkiem pozwalającym na dokonanie pomniejszenia na podstawie art. 18db ustawy o CIT jest osiągnięcie straty lub dochodu niższego od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie wyklucza, że może osiągnąć stratę lub dochód niższy od przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT (w dniu złożenia niniejszego wniosku Spółka nie złożyła rocznego zeznania podatkowego).

Wobec powyższego, warunek wysokości dochodów został/zostanie spełniony.

Podsumowując należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia lub spełni w przyszłości wszystkie przesłanki uprawniające go do pomniejszenia zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 18db ust 1 w zw. z ust 2-3 Ustawy o CIT.

Przy czym przedmiotowe odliczenie - zgodnie z art. 18db ust. 5 Ustawy o CIT nie ma zastosowania do:

a)zaliczek przekazywanych na zasadach określonych w art. 38 ust 2-2c ustawy o PIT - tj. do zaliczek przekazywanych przez zakłady pracy chronionej;

b)podatnikowi, któremu przysługuje kwota określona w art. 18da ustawy o CIT - tj. odliczenie ulgi B+R dla podatnika rozpoczynającego działalność.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca:

a)nie posiada statusu zakładu pracy chronionej;

b)nie ma prawa do odliczenia, o którym mowa w art. 18da Ustawy o CIT.

Tym samym, art. 18db ust. 5 Ustawy o CIT nie ma zastosowania w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym.

Wnioskodawca będzie uprawniony do pomniejszenia zaliczek o niewykorzystaną ulgę B+R, o którym mowa w art. 18db ust. 1 Ustawy o CIT, w całości o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującej go w danym roku podatkowym. W tym zakresie kryterium czasu pracy, o którym mowa w art. 18db ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stosuje się jedynie do uwzględnienia danego Pracownika w uldze, co jednak nie wpływa na wysokość potrącanej zaliczki. Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2022 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.89.2022.2.AN.

Natomiast stosownie do treści art. 18db ust. 4 Ustawy o CIT, uprawnienie do pomniejszenia, o którym mowa w ust. 1, przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, do końca roku podatkowego, w którym zostało złożone to zeznanie.

Podsumowując, zdaniem Spółki, w sytuacji w której poniesie ona za rok podatkowy stratę albo osiągnie dochody niższe od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia na podstawie art. 18d Ustawy o CIT, to Wnioskodawca będzie mógł pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek dochodowy oraz zryczałtowanego podatku dochodowego - o których mowa powyżej - o iloczyn kwoty nieodliczonej i stawki podatku obowiązującego tego podatnika w danym roku podatkowym. Wnioskodawca będzie mógł dokonać pomniejszenia począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie podatkowe do końca roku podatkowego, w którym zostało ono złożone (z uwzględnieniem powyżej wskazanych przepisów przejściowych).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy :

• prace związane z tworzeniem programów komputerowych w ramach Państwa działań można uznać za działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 Ustawy o CIT,
• ponoszone przez Państwa koszty w związku z pracą nad tworzeniem programów komputerowych - opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2-3 Ustawy o CIT,
• ponosząc za rok podatkowy stratę lub osiągając dochód niższy od kwoty przysługującego w roku podatkowym odliczenia z art. 18d Ustawy o CIT, mogą Państwo pomniejszyć kwotę podlegających przekazaniu na rachunek urzędu skarbowego zaliczek na podatek PIT oraz zryczałtowanego podatku dochodowego wskazanych w art. 18db ust. 2 Ustawy o CIT o iloczyn kwoty nieodliczonej,

jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej interpretacji.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który przedstawili Państwo i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały także wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.