Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 23 lutego 2023 r., sygn. I SA/Wr 521/22

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Sędziowie Sędzia WSA Tadeusz Haberka, Sędzia WSA Daria Gawlak – Nowakowska (sprawozdawca), Dagmara Stankiewicz - Rajchman, Protokolant starszy sekretarz sądowy Paweł Poźniak po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 9 lutego 2023 r. sprawy ze skargi G. Sp. z o.o. z siedzibą w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 czerwca 2022 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.103.2022.4.AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz G. Sp. z o.o. z siedzibą w S. kwotę 697,00 zł (sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi z siedzibą we Wrocławiu (dalej: Strona, Spółka, Skarżąca, Wnioskodawca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ interpretacyjny, organ podatkowy, DKIS) z dnia 7 czerwca 2022 r., 0111-KDIB1-2.4010.103.2022.4. AK w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy kwota czynszu za wydzierżawienie zakładu kamieniarskiego będzie stanowić ukryty zysk w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym czy będzie ona podlegać opodatkowaniu ryczałtem od dochodów Spółki

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością. Przedmiotem przeważającej działalności gospodarczej jest cięcie, formowanie i wykańczanie kamienia (PKD 23.70.Z). Zatem Spółka działa w branży kamieniarskiej. Na ten moment Spółka nie posiada zakładu kamieniarskiego, w którym mogłaby prowadzić działalność gospodarczą. Dysponowanie zakładem kamieniarskim jest niezbędne na potrzeby prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej zgodnej z jej PKD. Spółka nie posiada wystarczających środków finansowych na zakup i wyposażenie zakładu kamieniarskiego. Spółka planuje zawrzeć umowę dzierżawy zakładu kamieniarskiego w celu prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Dla Spółki istotne jest, aby zakład kamieniarski posiadał pełną infrastrukturę zarówno biurową, jak i technologiczną (posiadanie maszyn oraz pojazdów niezbędnych do prowadzenia takiej działalności gospodarczej). Ze względu na specyfikę branży jest niewielka liczba zakładów kamieniarskich do wydzierżawienia w gminie, w której Spółka planuje prowadzić zakład kamieniarski. Spółce zależy na prowadzeniu działalności w pobliżu złóż granitu (...) z uwagi na niskie koszty transportu surowca z kopalni odkrywkowych. Na terenie Gminy S znajdują się jedne z [...] w Polsce złóż granitu. Spółka planuje tym samym zawrzeć umowę dzierżawy z podmiotem dysponującym tym zakładem. Wydzierżawiającymi są dwie osoby fizyczne prowadzące przedsiębiorstwo w branży kamieniarskiej (w formie spółki cywilnej) - dalej: Wspólnicy spółki cywilnej. Istotnym jest, że te osoby fizyczne są udziałowcami Spółki (udziały nabyte w styczniu 2022 r., po 50% każdy z ww. wspólników). Wspólnicy spółki cywilnej dysponują zakładem kamieniarskim w skład, którego wchodzą: nieruchomość stanowiąca działkę gruntu na której znajdują się: 2 wiaty gospodarcze, które nie stanowią budynku w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, 2 hale gospodarcze, które nie stanowią budynków w rozumieniu przepisów prawa budowlanego oraz wyszczególnione przez Wnioskodawcę maszyny, pojazdy i urządzenia. W ocenie Wnioskodawcy możliwość wydzierżawienia ww. zakładu kamieniarskiego odpowiada potrzebom technologicznym i gospodarczym Spółki. Tym samym, będzie mogła ona prowadzić działalność gospodarczą, do czego została utworzona. Spółka będzie miała prawo w ramach planowanej umowy dzierżawy, używać zakład kamieniarski oraz pobierać ewentualne pożytki. Ponadto, w ramach tej umowy Wspólnicy spółki cywilnej nie będą udostępniać Spółce zatrudnionych w spółce cywilnej pracowników oraz surowca niezbędnego do produkcji. Czynsz dzierżawny płatny będzie za każdy miesiąc kalendarzowy z dołu na podstawie prawidłowo wystawionej faktury VAT w terminie 14 dni od dnia otrzymania przez Spółkę faktury VAT. Czynsz dzierżawny w żaden sposób nie będzie uzależniony od rentowności działalności Spółki. Innymi słowy, wysokość czynszu nie będzie zależeć od wysokości uzyskiwanego przez Spółkę przychodu ani dochodu. Czynsz będzie ustalony zgodnie z zasadami rynkowymi. Ponadto, Spółka będzie miała liczne obowiązki w związku z wydzierżawieniem ww. zakładu kamieniarskiego tj. m.in. utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, dokonywania napraw niezbędnych do zachowania przedmiotu dzierżawy w stanie niepogorszonym, wykorzystywania przedmiotu dzierżawy zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki i nie będzie mogła zmieniać przeznaczenia przedmiotu dzierżawy bez zgody Wspólników spółki cywilnej, wykorzystywania przedmiotu dzierżawy zgodnie z jego przeznaczeniem, umożliwienia przeprowadzenia przez Wydzierżawiających kontroli stanu technicznego nieruchomości ruchomości wchodzących w skład przedmiotu dzierżawy, zagospodarowania odpadów powstałych w związku z eksploatacją przedmiotu dzierżawy we własnym zakresie i na własny koszt. Ponadto, Spółka nie może bez zgody Wspólników spółki cywilnej oddawać przedmiot dzierżawy w podnajem, poddzierżawę lub do bezpłatnego używania podmiotom trzecim. Czas trwania planowanej umowy to okres do 5 do 10 lat, co również jest istotne dla Wnioskodawcy ze względu na stabilność prowadzenia działalności gospodarczej. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotowy zakład kamieniarski jest niezbędny w prowadzeniu działalności gospodarczej przez Spółkę i nie wymaga przeprowadzenia dodatkowych nakładów inwestycyjnych przez Spółkę (zakład ten jest w pełni użyteczny oraz dostosowany do potrzeb Spółki w momencie podpisania umowy dzierżawy). Z uwagi na zakres prowadzonej działalności przez Spółkę, gdyby Spółka nie wydzierżawiła przedmiotowego zakładu kamieniarskiego od swoich Wspólników (udziałowców Spółki) zobligowana byłaby wydzierżawić taki zakład od innego podmiotu - albo zrealizować inwestycję w postaci budowy zakładu kamieniarskiego.