Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 29 czerwca 2023 r., sygn. I SA/Po 155/23

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Nikodem Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert (spr.) Asesor sądowy WSA Robert Talaga Protokolant: st. sekr. sąd. Joanna Świdłowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 czerwca 2023 r. sprawy ze skargi J. W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2022 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę [...] złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu 13 stycznia 2023 r. J. W. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 9 grudnia 2022 r. nr [...] wydaną w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych zakresie opodatkowania ryczałtem nowo założonej spółki.

W ramach zamieszczonego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 8 września 2022 r. opisu zdarzenia przyszłego (uzupełnionym 31 października i 1 grudnia 2022 r.) skarżąca wskazała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem było organizowanie aktywnego wypoczynku. W majątku jednoosobowej działalności gospodarczej znajdują się ośrodki wypoczynkowe i siedziba firmy, które stanowią majątek trwały. Zgodnie z ewidencją księgową środków trwałych łączna wartość początkowa całego majątku trwałego (ruchomego i nieruchomego) zgromadzonego w ośrodkach wczasowych i siedzibie firmy na koniec czerwca 2022 r. wynosiła [...] zł. Zaistniałe w ostatnich latach poważne zagrożenia dla branży turystycznej prowadzonej w formie jednoosobowej działalności gospodarczej skłoniły wnioskodawczynię do przeprowadzenia zmian organizacyjnych w postaci powołania spółki kapitałowej, aby poszerzyć skalę i zakres działalności gospodarczej, dostęp do źródeł finansowania i inwestorów. Reorganizacja ma polegać na całkowitym ograniczeniu przedmiotu dotychczasowej jednoosobowej działalności gospodarczej (działalność organizatorów [...] PKD [...]) na nowy jej przedmiot - wynajem i zarządzanie nieruchomościami [...] (PKD [...]). Skarżąca założy nową kapitałową spółkę z o.o., w której będzie większościowym udziałowcem i której podstawową działalnością gospodarczą będzie działalność organizatorów [...] prowadzona w będących własnością wnioskodawczyni ośrodkach wczasowo-wypoczynkowych oraz siedzibie firmy, które zostaną wydzierżawione spółce na podstawie umowy dzierżawy. Umowa dzierżawy będzie sporządzona na zasadach rynkowych obowiązujących w branży turystycznej, jak w przypadku zawarcia umowy z osobą obcą całkowicie niepowiązaną; wysokość czynszu dzierżawnego wyznaczona będzie na zasadach rynkowych przez rzeczoznawcę i nie będzie uzależniona od wyników ekonomicznych i finansowych spółki; suma poniesionych kosztów w roku podatkowym z tytułu dzierżawy będzie niższa od kwoty zysku brutto w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.; dalej: "u.r."), uzyskanego przez wydzierżawiającego w roku obrotowym, w którym koszty dzierżawy zostały uwzględnione w wyniku spółki; czynsz dzierżawny płatny będzie za każdy miesiąc kalendarzowy z dołu w ściśle określonych terminach; umowa dzierżawy będzie podpisana na czas nieokreślony. Spółka zobowiązana będzie do utrzymania przedmiotu dzierżawy w należytym stanie, dokonywania wszelkich remontów i napraw odtworzeniowych, wykorzystywania przedmiotu dzierżawy zgodnie z wymaganiami prawidłowej gospodarki, z jego przeznaczeniem, bez możliwości oddania go bez zgody właściciela w podnajem, poddzierżawę czy bezpłatne używanie podmiotom trzecim. Jednoosobowa firma skarżącej i spółka będą podmiotami całkowicie niezależnymi, autonomicznymi, samofinansującymi, działającymi na zasadach wolnorynkowych. Wydzierżawienie nieruchomości skarżącej jest niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej przez spółkę. Nieruchomości są kompletne, w pełni wyposażone i użyteczne, dostosowane do samodzielnej realizacji zadań wynikających z działalności spółki. Wnioskodawczyni wskazała, że zaplanowana przez nią reorganizacja dotychczasowej działalności jest optymalna pod względem finansowym, ekonomicznym, organizacyjnym, prawnie dopuszczalna i nie ma związku z działaniami polegającymi na dokapitalizowaniu spółki. Gdyby spółka nie wynajęła nieruchomości od wspólnika, zobligowana byłaby wynająć podobne nieruchomości od innego podmiotu albo samodzielnie wybudować ośrodki wypoczynkowe. Spółka będzie nowo utworzony podmiotem gospodarczym, który wypełnia wszystkie warunki opodatkowania ryczałtem z art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.: dalej: "u.p.d.o.p.") i nie podlega wyłączeniom podmiotowym z art. 28k tej ustawy. Jako wspólnik jednoosobowej spółki skarżąca wniesie do niej własny wkład pieniężny na kapitał podstawowy w kwocie [...]zł, a w ciągu najbliższego roku jest gotowa zwiększyć ten kapitał do [...] zł. Jasko wspólnik skarżąca zagwarantowała spółce kompletny i stały dostęp do środków trwałych oraz wyposażenia w postaci dzierżawionych ośrodków wczasowych i obiektów gospodarczych, a także dostęp do pieniężnych środków obrotowych, niezbędnych do kompleksowego prowadzenia działalności gospodarczej spółki. Łączna wartość dzierżawionych nieruchomości ([...] ośrodki wczasowe i siedziba) na koniec września 2022 r., liczona w cenach zakupu, wynosi [...] zł, w tym wartość odpisów amortyzacyjnych [...] zł, a łączna wartość gruntów w cenie zakupu [...] zł.