Wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 czerwca 2019 r., sygn. III SA/Wa 2348/18

Podatek dochodowy od osób prawnych; Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marta Waksmudzka-Karasińska, Sędziowie sędzia del. SO Agnieszka Baran, sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Protokolant starszy referent Anna Barska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 czerwca 2019 r. sprawy ze skargi [...] Bank S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 sierpnia 2018 r. nr 0114-KDIP2-3.4010.188.2018.1.MS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

1. [...] Bank S.A. z siedzibą w W. (dalej: "Skarżąca", "Strona, "Wnioskodawca", "Bank") wnioskiem z dnia 26 czerwca 2018 r. zwróciła się o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie kosztów uzyskania przychodów z tytułu straty ze zbycia funduszowi sekurytyzacyjnemu wierzytelności z tytułu kredytów przedawnionych. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca jest bankiem uniwersalnym, polskim rezydentem podatkowym (podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), działającym na podstawie ustawy z 29 sierpnia 1997 r. prawo bankowe (Dz.U. z 2017 r. poz. 1876 ze zm.). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Bank (jako kredytodawca/pożyczkodawca) udziela kredytów (pożyczek), które są dla Banku źródłem przychodu (w tym przychodu podatkowego) z tytułu odsetek, prowizji i innych opłat. Przed udzieleniem kredytu (pożyczki) Wnioskodawca dokonuje oceny zdolności kredytowej kontrahenta (kredytobiorcy/pożyczkobiorcy), tak aby zminimalizować ryzyko braku spłaty udzielonej pożyczki/kredytu (ryzyko kredytowe). Bank (jako kredytodawca/pożyczkodawca) może być również stroną kredytów (pożyczek) udzielonych przez spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe lub inne banki, które Skarżący przejął wskutek przejęcia kasy/przejęcia wybranych praw majątkowych lub wybranych zobowiązań kasy (zgodnie z ustawą z 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, (Dz.U. z 2017 r. poz. 2065 ze zm.), połączenia przez przejęcie lub wskutek podziału przez wydzielenie, w zakresie w jakim Bank jest następcą prawnopodatkowym (zgodnie z art. 93 lub art. 93c Ordynacji) przejętych spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych/innych banków lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa kas i innych banków. Dalej kredyty (pożyczki) udzielone przez Skarżącą oraz kredyty (pożyczki) udzielone przez spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe lub inne banki - w zakresie w jakim Bank jest następcą prawnopodatkowym - będą zwane łącznie: "Kredytami". Po udzieleniu Kredytu, Bank aktywnie monitoruje swoje należności z tytułu Kredytów, w tym monitoruje sytuację majątkową dłużników (kredytobiorców/pożyczkobiorców), w celu ograniczenia ryzyka, że Kredyt wraz z należnościami akcesoryjnymi/ubocznymi (jak odsetki, opłaty, prowizje, itp.) nie zostanie w całości lub w części spłacony, oraz w celu jak najszybszego wykrycia pogorszenia wiarygodności kredytowej dłużnika (i podjęcia w związku z tym stosownych działań przez Bank). Te działania Banku obejmują w szczególności aktywne próby odzyskania wierzytelności/należności z tytułu Kredytów (np. w ramach windykacji polubownej lub przymusowej) od momentu ich wymagalności. Pomimo powyższych działań, wskutek upływu czasu, część wierzytelności/należności z tytułu Kredytów ulega przedawnieniu w rozumieniu art. 117 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 201 8 r. poz. 1025 ze zm.), tj. dłużnik może skutecznie uchylić się od ich spłaty korzystając z zarzutu przedawnienia lub Bank jako wierzyciel po upływie terminu przedawnienia nie może domagać się zaspokojenia roszczenia przysługującego mu przeciwko konsumentowi (dalej takie wierzytelności i należności z tytułu Kredytów będą zwane: "Kredytami przedawnionymi"). Skarżąca zbywa Kredyty, w tym Kredyty przedawnione, funduszowi sekurytyzacyjnemu albo towarzystwu funduszy inwestycyjnych tworzącemu fundusz sekurytyzacyjny (dalej fundusz sekurytyzacyjny oraz towarzystwo funduszy inwestycyjnych tworzące fundusz sekurytyzacyjny będą określane jednakowo jako "fundusz sekurytyzacyjny"). W praktyce (także w przypadku samego Banku, który już w przeszłości zbywał Kredyty, na rzecz funduszy sekurytyzacyjnych) zbycie Kredytów na rzecz funduszy sekurytyzacyjnych następuje najczęściej ze stratą, tzn. cena należna Bankowi z tytułu zbycia Kredytów (która ustalana jest na poziomie wartości rynkowej zbywanych Kredytów) jest niższa od kwoty Kredytu (od wartości nominalnej Kredytu). Wniosek o wydanie interpretacji dotyczy kwot głównych Kredytów przedawnionych (a więc z wyłączeniem należności ubocznych/akcesoryjnych, takich jak odsetki, prowizje lub opłaty), udzielonych od 1 lipca 2004 r., które nie zostały odpisane.