Leasing finansowy samochodu osobowego dla celów bilansowych

Najczęstsze umowy leasingu to umowy leasingu samochodów. Ze względu na kilka ograniczeń w przepisach podatkowych w przypadku umowy leasingu samochodu pojawiają się pewne wątpliwości.

Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Ważne! Kwota limitu 150 000 zł obejmuje podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli jednostka nie może odliczyć podatku VAT, wówczas kwota nieodliczonego podatku powiększa wartość samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu. W takiej sytuacji ograniczenie 150 000 zł stosuje się tylko do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, a nie dotyczy części odsetkowej takiej opłaty.

W przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi kwota limitu wynosi 225 000 zł.

Przykład 1

Rozliczenie kosztów uzyskania przychodu od umowy leasingu

Założenia:

Cena samochodu: 280 000 zł netto.

Podatek VAT: 64 400 zł (podatnik może odliczyć 50% podatku VAT, tj. 32 200 zł).

Podatek VAT niepodlegający odliczeniu: 32 200 zł.

Cena samochodu plus nieodliczony VAT: 280 000 zł + 32 200 zł = 312 200 zł.

Opłata wstępna: 40 000 zł.

Miesięczna rata leasingowa (35 rat): 7000 zł plus VAT, w tym część odsetkowa: 1000 zł plus VAT.

Opłata końcowa: 30 000 zł plus VAT.