Wyrok WSA w Rzeszowie z dnia 7 listopada 2017 r., sygn. I SA/Rz 669/17

Podatek od towarów i usług

 

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w składzie następującym: Przewodniczący S. NSA Jacek Surmacz Sędziowie WSA Grzegorz Panek / spr./ WSA Jarosław Szaro Protokolant sekr. sąd. Aleksandra Baczyńska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 listopada 2017 r. sprawy ze skargi P. K. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w R. z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za IV kwartał 2015 roku oraz za I kwartał 2016 roku oddala skargę.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi P. K. (dalej określanego także jako "podatnik" lub "skarżący") jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w R. z dnia [...] lipca 2017 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za IV kwartał 2015 r. i za I kwartał 2016 r., którą wydano w następujących okolicznościach:

Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w R. przeprowadził u podatnika, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą pod formą P. K. - I., postępowanie kontrolne w zakresie oceny rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku VAT za okres od października 2015 r. do marca 2016 r.

Decyzją z dnia [...] grudnia 2016 r. nr [...], Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej określił podatnikowi:

1) za IV kwartał 2015 r. kwotę zwrotu różnicy podatku w wysokości 93 523 zł i nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 0 zł,

2) za I kwartał 2016 r. kwotę zwrotu różnicy podatku w wysokości 16 593 zł i nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 0 zł.

Z ustaleń faktycznych organu wynika, że podatnik w złożonych deklaracjach podatkowych dla podatku od towarów i usług (dalej w skrócie: "podatek VAT"), na formularzu VAT-7D, za IV kwartał 2015 r. wykazał nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w kwocie 794 475 zł, w tym do zwrotu 510 000 zł i do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy 284 475 zł, zaś za I kwartał 2016 r. nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym w kwocie 302 176 zł w całości do zwrotu w terminie 60 dni. Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego poinformował podatnika w piśmie z dnia 20 maja 2016 r., że zadeklarowany zwrot podatku w kwocie 510 000 zł został - w kwocie 1 880,46 zł, przekazany na rachunek bankowy podatnika, a w kwocie 508 119,54 zł zaliczony na zaległości w innych podatkach. Zwrot za I kwartał 2016 r. nie został zrealizowany. Organ ustalił również, że w deklaracji za III kwartał 2015 r. podatnik zadeklarował zobowiązanie podatkowe w wysokości 79 723 zł i winien je uregulować zaliczkami za październik i listopad 2015 r. w kwotach po 26 574 zł (1/3 z 79 723 zł), stosownie do art. 103 ust. 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r., poz. 1221 ze zm. - z dalej określanej w skrócie: "ustawą VAT"), jednak z obowiązku tego się nie wywiązał. Zarazem w 2015 r. nie przysługiwał mu status małego podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 25 ustawy VAT. Status taki przysługiwał mu natomiast w 2016 r. i w tym roku nie mógł już składać deklaracji VAT-7D, lecz powinien stosować formularze VAT-7K, o czym powinien, choć tego nie uczynił, powiadomić właściwy organ podatkowy. Ustalono też, że za IV kwartał 2015 r. kontrolowany prowadził jeden rejestr zakupu i jeden rejestr sprzedaży.