Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 16 grudnia 2010 r., sygn. I SA/Wr 1027/10

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Katarzyna Radom (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Anetta Chołuj, Sędzia WSA Zbigniew Łoboda, Protokolant Agnieszka Wróblewska, po rozpoznaniu w dniu 16 grudnia 2010 r. w Wydziale I na rozprawie sprawy ze skargi M. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych oddala skargę

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w P. działającego w imieniu Ministra Finansów z dnia [...] r., a dotycząca interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak wynikało z akt sprawy zaskarżony akt wydano w następstwie wniosku skarżącej M. R. złożonego w dniu [...] stycznia 2009 r., w którym to prosiła wskazanie skutków podatkowych przyszłych wydarzeń, polegających na wypłaceniu dywidendy do Subfunduszu, w którym będzie ona posiadała jednostki uczestnictwa.

Przedstawiając stan faktyczny skarżąca wskazywała, że jest pracownikiem spółki A Sp. z o.o., stanowiącej podmiot z grupy kapitałowej. Jest uprawniona do uczestnictwa w programie akcjonariatu pracowniczego pod nazwą B, którego celem jest subskrypcja akcji emitowanych w ramach podwyższenia kapitału zakładowego spółki A, przeznaczona dla pracowników grupy A uprawnionych do objęcia tych akcji na podstawie stosownych uchwał w zakresie podwyższenia kapitału zakładowego. W ramach tego programu istnieją dwa warianty, których wybór należy do skarżącej.

W ramach pierwszego wariantu, pod nazwą C skarżąca (jak każdy uprawniony pracownik) byłaby uprawniona do subskrypcji akcji A za pośrednictwem funduszu zbiorowego inwestowania w papiery wartościowe (D) instytucji powszechnie stosowanej we Francji dla realizacji programów akcjonariatu pracowniczego. Fundusz ten został utworzony we Francji zgodnie z prawem francuskim i w świetle aktualnie obowiązujących we Francji przepisów nie ma osobowości prawnej. Subskrypcja akcji w ramach opisywanego wariantu będzie dokonywana poprzez fundusz E, który zostanie następnie skonsolidowany z Subfunduszem F ("Subfundusz"). Pracownicy, w tym strona, otrzymają jednostki uczestnictwa w Subfunduszu odpowiadające akcjom subskrybowanym w zamian za wkład osobisty oraz ewentualny, niżej opisany, dodatek pieniężny. Akcje subskrybowane w ramach tego wariantu będą oferowane pracownikom po cenie równej średnim cenom otwarcia akcji A na paryskiej giełdzie papierów wartościowych na 20 dni giełdowych przed datą fixingu cen, co przypadałoby na [...] marca 2009r. ("Cena Referencyjna") z 20% dyskontem ("Cena Subskrypcyjna"). Subskrybowane akcje A zostaną subskrybowane przez stronę za pośrednictwem Subfunduszu, który wyda jej jednostki uczestnictwa, ich początkowa wartość będzie odpowiadała Cenie Subskrypcyjnej akcji subskrybowanych na rzecz skarżącej. Liczba jednostek uczestnictwa będzie odpowiadała liczbie akcji subskrybowanych przez Subfundusz na rzecz strony. Jednostki uczestnictwa Subfunduszu nie podlegają przeniesieniu. Wartość jednostek będzie ulegała zmianom odpowiadającym fluktuacjom cenowym akcji A. Jednostki uczestnictwa są papierami wartościowymi w rozumieniu art. 212L francuskiego Kodeksu Skarbowego i nie podlegają umorzeniu (z zastrzeżeniem kilku specjalnych wyjątków przewidzianych prawem francuskim) przed upływem pięciu lat od daty podwyższenia kapitału zakładowego A (tzw. okres blokady kończący się w 2014 r.). Przed upływem okresu blokady wszelkie dywidendy otrzymane przez Subfundusz od A będą reinwestowane przez Fundusz w dodatkowe akcje A i będą skutkowały wydaniem na rzecz uczestników programu nowych jednostek uczestnictwa lub ich ułamkowych części. Po upływie okresu blokady strona może umorzyć swoje jednostki uczestnictwa otrzymując w zamian środki pieniężne lub akcje A. Umorzenie jednostek będzie miało formę ich odpłatnego zbycia na rzecz Subfunduszu. Strona może także podjąć decyzję o zachowaniu jednostek uczestnictwa w Subfunduszu.