Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 17 marca 2010 r., sygn. I SA/Wr 1934/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Dagmara Dominik, Sędzia WSA Ireneusz Dukiel (sprawozdawca), Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski, Protokolant: Katarzyna Wilczek, po rozpoznaniu w dniu 17 marca 2010 r. we Wrocławiu na rozprawie sprawy ze skargi ,,A" S.A. we W. na indywidualną interpretację Ministra Finansów- Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...]r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych I. uchyla zaskarżoną interpretację; II. określa, że zaskarżona interpretacja nie może być wykonana w całości; III. zasądza od Ministra Finansów - Dyrektora Izby Skarbowej w P. na rzecz strony skarżącej ,,A" S.A. we W. kwotę 457,00 zł (czterysta pięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

"A" S.A. we W. wnioskiem z dnia 24 lipca 2009 r. wystąpiła o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie kosztów uzyskania przychodu. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez stronę wynikało, że spółka planując pozyskanie źródła finansowania działalności operacyjnej poprzez podwyższenie kapitału własnego w formie emisji akcji na rzecz dotychczasowego akcjonariusza poniesie związane z tym różnego rodzaju wydatki, w tym koszty podatku od czynności cywilnoprawnych, koszty notarialne oraz koszty sądowe. Na podstawie tego stanu faktycznego sformułowano pytanie: czy wydatki związane z podwyższeniem kapitału własnego będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w świetle przepisów art. 15 i art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?Wyrażając własne stanowisko w sprawie spółka stwierdziła, że wydatki związane z podwyższeniem kapitału mieszczą się w katalogu definicji kosztów uzyskania przychodów określonych w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako koszty poniesione w celu pozyskania źródła finansowania działalności operacyjnej strony, które będzie miało wpływ na wielkość osiąganych przychodów podatkowych. Wskazała dalej, iż analizując ekonomiczną stronę emisji akcji wydatki na nią poniesione są kosztami uzyskania przychodów ze względu na gospodarcze uzasadnienie i związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zdaniem strony, ze względu na różne sposoby pozyskiwania źródeł finansowania, koszty związane z podwyższeniem kapitału powinny być zaliczone do tego samo rodzaju kosztów, co koszty związane z pożyczką, kredytem bankowym, czy też kosztem pozyskania depozytów. Wywodziła, że koszty odsetek od prowizji czy innych opłat związanych z uzyskaniem kredytu, czy też pożyczki są kosztem uzyskania przychodu i nie budzi wątpliwości ich związek z przychodami. Strona argumentowała ponadto, że koszty związane z podwyższeniem kapitału nie zostały co do rodzaju wyłączone w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dlatego też koszty te, jako koszty pośrednie stanowią koszt uzyskania przychodu. O zasadności tego stanowiska - zdaniem strony- świadczy również treść art. 16 b ust. 2 pkt 1 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r., która dopuszczała zaliczenie wydatków związanych z podwyższeniem kapitału w spółce akcyjnej do kosztów uzyskania przychodów poprzez dokonywanie odpisów amortyzacyjnych.Na poparcie swojej argumentacji strona powołała orzecznictwo sądów administracyjnych. Minister Finansów, w imieniu którego działał Dyrektor Izby Skarbowej w P., w interpretacji indywidualnej z dnia [...]r., nr [...]uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ interpretacyjny w uzasadnieniu, przytaczając treść przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz art. 431 § 1 KSH, stwierdził, że przychód uzyskany przez spółkę z emisji akcji jest bezpośrednio przeznaczony na powiększenie kapitału zakładowego. Tym samym uznał, że wszelkie wydatki ponoszone przez spółkę w związku z podwyższeniem kapitału w drodze emisji akcji pozostają w bezpośrednim związku z przychodem otrzymanym na podwyższenie kapitału zakładowego. Podkreślił przy tym, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie różnicują sytuacji podatkowej podatników ze względu na cel w jakim kapitał zakładowy ma być podwyższony, czy tez z uwagi na konsekwencje jego podwyższenia. Organ wyjaśnił przytaczając treść art. 12 ust. 4 pkt 4 tej ustawy, że wartość wkładów pieniężnych, jak i niepieniężnych, wnoszona na pokrycie kapitału zakładowego w związku z utworzeniem spółki, jak również z jego powiększeniem, nie jest zaliczana do przychodów podatkowych spółki. Stwierdził zatem, że skoro przychód otrzymany na powiększenie kapitału zakładowego nie stanowi przychodu dla celów podatkowych, to koszty jego uzyskania nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dodatkowo podniósł, powołując treść art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 tejże ustawy, że wydatki związane z podwyższeniem kapitału zakładowego nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów, albowiem są one związane z przychodem niepodlegającym opodatkowaniu. Nadmienił ponadto, iż bezspornie podwyższenie kapitału zakładowego spowodowało konieczność poniesienia przez spółkę wydatków, jak również, że środki uzyskane z emisji akcji przyczynią się do rozwoju firmy, co spowoduje zwiększenie przychodów, lecz będą to przychody z bieżącej działalności gospodarczej, które są odrębnymi przychodami od przychodu otrzymanego na podwyższenie kapitału zakładowego. W ocenie organu, w niniejszej sprawie, brak jest podstaw do zastosowania analogii do pożyczek, gdyż pożyczka nie stanowi przychodu albowiem ma ona charakter zwrotny i koszty związane z jej uzyskaniem stanowią koszty uzyskania przychodów na zasadzie wyjątku. Konkludując organ interpretacyjny stwierdził, iż w świetle powołanych uregulowań, wydatki związane z podwyższeniem kapitału własnego nie będą stanowiły dla spółki kosztów uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych .