Wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 20 kwietnia 2005 r., sygn. I SA/Bd 127/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Halina Adamczewska-Wasilewicz, Sędziowie: Sędzia WSA Izabela Najda - Ossowska, Asesor sądowy Mirella Łent (spr.), Protokolant: Daniel Łuczon, po rozpoznaniu w dniu 20 kwietnia 2005r. na rozprawie sprawy ze skargi M. W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia [...] 2004r.nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001r. oddala skargę

Uzasadnienie

I SA/Bd 127/05

U Z A S A D N I E N I E

Decyzją z dnia [...] 2004r., Nr [...], Dyrektor Izby Skarbowej w B., utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w B. z dnia [...] 2004 r. Nr [...] w przedmiocie określenia M. W. wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. w kwocie [...] zł.

W uzasadnieniu wskazano, że w 2001 r. podatniczka prowadziła działalność gospodarczą w firmie "R." sp. z o.o. w G., której przedmiotem był handel detaliczny i hurtowy artykułami branży spożywczej oraz maszynami i samochodami, a także świadczenie usług transportowych; i w wyniku przeprowadzonej kontroli stwierdzono zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę [...] zł, poprzez zaewidencjonowanie w ich ciężar opłaty początkowej, stanowiącej częściową spłatę wartości początkowej używanego środka trwałego, co przeczyło art. 23 f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż opłaty początkowej nie można uznać za koszt uzyskania przychodów firmy; zaniżenie wartości przychodów ze sprzedaży cukru o kwotę [...] zł, gdyż zakupiono cukier w ilości 20 ton, a sprzedano 15.740 kg cukru, natomiast według spisu z natury na dzień 31.12.2001r. stan cukru wynosił 0, dlatego organ dokonał oszacowania przychodu z tytułu sprzedaży cukru; zaniżenie wartości przychodów ze sprzedaży owoców i warzyw o kwotę [...] zł, gdyż jak ustalono, zaewidencjonowane podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2001r. przychody ze sprzedaży wynosiły: a) sprzedaż potwierdzona okazanymi fakturami VAT kwotę [...] zł i b) sprzedaż bezrachunkowa - [...] zł. Organ wskazał, że w toku postępowania kontrolnego, podatniczka przedstawiła paragony fiskalne jedynie za okres od 7 marca do 6 czerwca 2001r., oświadczając, że pozostałe paragony najprawdopodobniej zaginęły w trakcie przeprowadzki. Ustalono, że przy sprzedaży bezrachunkowej stosowano tylko nazwy grup towarów, a nie ich rodzajów oraz dwie grupy towarowe opodatkowane stawką VAT 7% owoce i 3% warzywa. Zatem pod nazwą "warzywa" sprzedawane były również owoce opodatkowane stawką 3%. W opinii organu odwoławczego, po analizie dokonanych ustaleń w zakresie stosowanej marży przy sprzedaży owoców i warzyw, istniały rozbieżności w zakresie zeznanych marż (przy sprzedaży udokumentowanej fakturami VAT), a ustalonych w postępowaniu podatkowym, które to rozbieżności uzasadniały wniosek, że księga podatkowa po stronie przychodów nie odzwierciedla rzeczywistego stanu rzeczy w zakresie przychodów ze sprzedaży tych towarów handlowych i nie może stanowić dowodu w postępowaniu podatkowym. Ponadto organ wskazał na fakt braku paragonów fiskalnych za 2001r., a okazane za okres od 7.03-6.06.2001r., w jego ocenie, budziły wątpliwości, co do ich prawidłowości. Dalej wskazano na przypadek dokonania sprzedaży sałaty w ilości większej niż zakupiona oraz nieprawidłowe ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych stwierdzone w wyniku badania dokumentów i ewidencji, polegające na wystawieniu faktur o tym samym numerze, nieprawidłowo sporządzone dowody wewnętrzne, będące podstawą zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów a także nie przestrzeganie zasady chronologii zapisów w ewidencji, co w ocenie organu, potwierdzało, iż podatkową księgę przychodów i rozchodów dla firmy "R." prowadzono w sposób niezgodny z wymogami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i wskazane powyżej nieprawidłowości stanowiły dostateczną podstawę (obok innych nieprawidłowości opisanych w protokóle kontroli) do uznania księgi przychodów i rozchodów za 2001r. w części dotyczącej przychodów, za nierzetelną, a tym samym ustalenia podstawy opodatkowania na podstawie art. 23 § 1 i 4 Ordynacji podatkowej, tj. w drodze oszacowania. Organ podatkowy wyjaśnił, że zastosowanie metod wymienionych w przepisie art. 23 § 3 ustawy Ordynacja podatkowa do oszacowania przychodu ze sprzedaży owoców i warzyw, osiągniętego z tytułu prowadzenia w 2001r. pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie handlu, nie było możliwe i dlatego zwrócono się do ośmiu kontrahentów (odbiorców) podatniczki, prowadzących w badanym roku działalność gospodarczą w tym samym miejscu, tego samego rodzaju, wielkości obrotów ze sprzedaży, wielkości zrealizowanej marży handlowej, procentu wskaźnika ubytków naturalnych owoców i warzyw. Jednocześnie uwzględniono sugestie strony i nie wzięto pod uwagę danych z czterech podmiotów, których obroty w istotny sposób różniły się od obrotów firmy "R.". I tak, ustalono marżę handlową w wys. 9,40%. Przy zastosowaniu tak ustalonej średniej marży handlowej przychody ze sprzedaży owoców i warzyw w 2001r. określono na kwotę [...] zł, biorąc za podstawę wartość sprzedanych warzyw i owoców w cenach zakupu w kwocie [...] zł.