Wyrok NSA z dnia 21 października 2016 r., sygn. II FSK 2809/14

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia NSA Grażyna Nasierowska, Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 21 października 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z dnia 28 maja 2014 r. sygn. akt I SA/Ke 115/14 w sprawie ze skargi J. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z dnia 27 listopada 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę 3) zasądza od J. S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach kwotę 550 (słownie: pięćset pięćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

I.1. Wyrokiem z dnia 28 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Ke 115/14, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Kielcach w sprawie ze skargi J. S. ( dalej: Skarżąca ) uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Kielcach z dnia 27 listopada 2013 r. oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2009 r.

I.2. W uzasadnieniu zaskarżonego orzeczenia wskazano, że ww. decyzją z dnia 27 listopada 2013 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Kielcach utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w O. z dnia 5 lipca 2013 r. określającą Skarżącej zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2009 r. z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, w kwocie 2 885,00 zł. Ze stanu faktycznego sprawy wynikało, że Skarżąca wraz z rodzeństwem dokonała sprzedaży nieruchomości - działki zabudowanej budynkiem mieszkalnym murowanym na podstawie aktu notarialnego Rep. A [...] z dnia 23 grudnia 2009 r. za cenę 240 000,00 zł, z czego otrzymała 80 000,00 zł. W zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2009 (PIT-39) skarżąca zadeklarowała kwotę 20 000,00 zł jako dochód zwolniony od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2012.361 ze zm., dalej jako "u.p.d.o.f."). Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. decyzją z dnia 15 grudnia 2011 r. odroczył Skarżącej termin wydatkowania dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości do dnia 31 grudnia 2012 r. W wyniku czynności sprawdzających ustalono, że Skarżąca nie wydatkowała całej kwoty przychodu na własne cele mieszkaniowe. Skarżąca wraz z protokołem z czynności sprawdzających z 18 lutego 2013 r. otrzymała informację o konieczności złożenia korekty zeznania PIT- 39 za 2009 r. i wykazania w niej prawidłowych kwot dochodu oraz podatku dochodowego obliczonego według stawki 19%. Pismem z 22 lutego 2012 r. nie zgadzając się z konkluzją organu, wniosła o przeprowadzenie oględzin jej domu na okoliczność wykonanych prac remontowych. Naczelnik Urzędu Skarbowego w O. w piśmie z 4 marca 2013 r. odmówił przeprowadzenia wnioskowanego dowodu, stwierdzając, że analiza faktur VAT wystarczy do zweryfikowania danych wynikających z deklaracji PIT- 39 za 2009 r. W toku postępowania przed organem pierwszej instancji skarżąca złożyła 19 faktur dokumentujących wykonane usługi remontowo-budowlane i zakup materiałów budowlanych na łączną kwotę 6 749, 22 zł. Organ odwoławczy uznał, że na podstawę opodatkowania mają wpływ jedynie wydatki na remont budynku w łącznej kwocie 4 815,36 zł, dotyczące zakupu materiałów jako spełniające przesłanki wynikające z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Nie uznał natomiast wydatków na zakup m.in. folii malarskiej, noży łamanych, pędzli kaloryferowych, sznurka traserskiego, ostrzy, szczotki drucianej, karnisza drewnianego, opraw oświetleniowych, plafonu, na łączną kwotę 1 933, 86 zł. Skarżąca przedłożyła nadto odręczne zestawienie oraz oświadczenie M. K. dotyczące poniesionych wydatków na remont jej domu w łącznej kwocie 13 309,91 zł wraz z ich rozliczeniem, których organ nie uznał stwierdzając, że nie zostały potwierdzone żadnymi dowodami, które wskazywałyby zarówno na wysokość, jak i termin wydatkowania konkretnych środków. Stwierdził, że fakt wydatkowania przychodu na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. wymaga wykazania nie tylko rzeczywistego wykonania prac remontowo-modernizacyjnych własnego budynku mieszkalnego - co w niniejszej sprawie uznał za bezsporne - ale wykazania zarówno wysokości, jak i terminu poniesienia określonych na ten cel wydatków. Podsumowując, organ odwoławczy skonstatował, że Skarżąca nie wykazała w sposób wiarygodny, iż cały przychód uzyskany w 2009 r. ze sprzedaży nieruchomości został przez nią wydatkowany na cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Zatem kwota 20 000,00 zł z odpłatnego zbycia nieruchomości pomniejszona o dochód zwolniony na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., stanowi podstawę do opodatkowania według stawki 19% (15 185, 00 zł), a należny podatek dochodowy wynosi 2 885,00 zł.