Wyrok NSA z dnia 21 kwietnia 2015 r., sygn. II FSK 771/13

Związek pomiędzy wydatkami na aplikację a przychodem jest zbyt odległy i warunkowy, aby były spełnione warunki, o których mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT.

Gazeta Prawna nr 104/2015

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Jerzy Płusa, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 21 kwietnia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 28 listopada 2012 r. sygn. akt I SA/Wr 1144/12 w sprawie ze skargi M. P. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 11 maja 2012 r. nr ILPB1/415-156/12-2/AMN w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od M. P. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 280 (słownie: dwieście osiemdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1.1. Wyrokiem z dnia 28 listopada 2012 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, o sygn. akt I SA/Wr 1144/12, w sprawie ze skargi M. P. uchylił interpretację indywidualną Ministra Finansów (działającego z upoważnienia Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu) z dnia 11 maja 2012 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

1.2. Z uzasadnienia wyroku Sądu I instancji wynika, że Skarżąca we wniosku o wydanie interpretacji podała, że w latach 2007 - 2011 odbywała aplikację radcowską zdając z wynikiem pozytywnym w dniach 14-17 czerwca 2011 r. egzamin radcowski, a w dniu 28 września 2011 r. strona złożyła ślubowanie, uzyskując wpis na listę radców prawnych. W dniu 19 października 2011 r. strona rozpoczęła działalność gospodarczą w formie kancelarii radcy prawnego, prowadząc księgowość na zasadach ogólnych. Przed rozpoczęciem działalności gospodarczej strona poniosła wydatki związane z uzyskaniem uprawnień radcy prawnego, które określa ustawa z dnia 6 lipca 1982 r. o radcach prawnych (Dz. U. z 2010 r. nr 10, poz. 65 ze zm. - dalej zwana : "ustawa o radcach prawnych") oraz Regulamin aplikacji radcowskiej (zał. do uchwały nr 504A/I/2006 Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 10 czerwca 2006 r.). Wszystkie etapy uzyskania zawodu radcy prawnego łączą się z koniecznością poniesienia opłat oraz opłaty z tytułu członkowstwa w samorządzie radcowskim. Poniesione opłaty to : za udział w egzaminie konkursowym na aplikację radcowską - maj 2007 r., opłata za wpis na listę aplikantów radcowskich - lipiec 2007 r., opłaty roczne za I, II, III, IV rok aplikacji radcowskiej poniesione w okresie od września 2007 r. do lutego 2011 r., składki członkowskie z tytułu uczestnictwa w samorządzie radcowskim jako aplikant radcowski poniesione w latach 2007 - 2011, opłata za egzamin radcowski - maj 2011, opłata za wpis na listę radców prawnych - sierpień 2011 r. Wysokość opłat określały akty prawne, a to rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2005 r. w sprawie wysokości opłaty za udział w egzaminie konkursowym na aplikację radcowską (Dz. U. nr 244, poz. 2071 ze zm.), uchwała Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 22 listopada 2005 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych lub listę aplikantów radcowskich, rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2005 r. w sprawie wysokości opłaty rocznej za aplikacje radcowską (Dz. U. nr 244, poz. 270 ze zm.) i umowa o aplikację radcowską uchwała Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 12 grudnia 2003 r. w zakresie składek członkowskich za poszczególne lata, rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 6 grudnia 2005 r. w sprawie wysokości opłaty za udział w egzaminie radcowskim (Dz. U. nr 244, poz. 2072), uchwała Krajowej Rady Radców Prawnych z dnia 17 września 2010 r. w sprawie wysokości opłat związanych z wpisem na listę radców prawnych, listę aplikantów radcowskich i listę prawników zagranicznych. Poniesione wydatki udokumentowane zostały potwierdzeniami dokonania przelewów. Skarżąca zadała pytania : czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej w celu uzyskania uprawnień do wykonywania zawodu radcy prawnego, warunkujących w świetle art. 24 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 23 ustawy o radcach prawnych wykonywanie działalności gospodarczej w formie kancelarii radcy prawnego strona mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności? oraz czy możliwość kwalifikacji jako kosztów uzyskania przychodów z działalności gospodarczej wydatków związanych z uzyskaniem uprawnień radcy prawnego poniesionych przed rozpoczęciem tej działalności uzależniona jest od prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (metoda memoriałowa czy kasowa)? Zdaniem strony przedstawiony stan faktyczny pozwala na zakwalifikowanie poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wykonywanej działalności gospodarczej, co znajduje uzasadnienie w treści przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm., dalej zwana : "u.p.d.o.f."), a wydatki te nie zostały wymienione w art. 23 u.p.d.o.f., jednocześnie istnieje między ich poniesieniem a przychodami z planowanej działalności gospodarczej związek przyczynowo-skutkowy.