Wyrok NSA z dnia 25 marca 2014 r., sygn. II FSK 918/12

W sytuacji gdy przedmiotem umowy są prawa autorskie, przychody z tego tytułu zalicza się do praw majątkowych bez względu na podmiot, z którym zawarta została umowa oraz moment jej zawarcia, a więc zarówno przed stworzeniem utworu, jak po jego powstaniu. W pełni uzasadnione jest również twierdzenie, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają podstaw do kwalifikowania przychodów z praw autorskich wyłącznie do stanów faktycznych, w których ich dysponentami są osoby trzecie.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Maciej Jaśniewicz, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 25 marca 2014 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 29 grudnia 2011 r. sygn. akt I SA/Kr 1731/11 w sprawie ze skargi J. D. na interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 11 lipca 2011 r. nr IBPBI/1/415-381/11/BK i IBPBI/1/415-382/11/BK w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od J. D. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach działającego z upoważnienia Ministra Finansów kwotę 120 (słownie: sto dwadzieścia) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania w sprawie.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z dnia 29 grudnia 2011 r., I SA/Kr 1731/11 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, po rozpoznaniu skargi J. D., uchylił interpretacje indywidualne Ministra Finansów z dnia 11 lipca 2011 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Jak wynika z uzasadnienia wyroku, we wniosku o udzielenie interpretacji skarżący przedstawił następujące zdarzenie przyszłe: wnioskodawca, dotychczas nieprowadzący działalności gospodarczej, zawierał umowy min. z wydawcami o współpracę (w tym o udzielenie licencji). W ramach tych umów zobowiązywał się w szczególności do stworzenia określonych dzieł (książek) autorstwa podatnika i przekazania wydawcy praw do tych dzieł. Co do zasady wynagrodzenie dla podatnika kształtowało się i kształtuje w następujący sposób: część wynagrodzenia płatna jest ryczałtowo przed stworzeniem dzieła, zazwyczaj jako zaliczka na poczet wynagrodzenia z tytułu tantiem; kolejna część z tytułu udzielenia praw autorskich i zależnych do tych dzieł to wynagrodzenie wypłacane sukcesywnie w formie tzw. tantiem, co do zasady ustalanych jako procent liczony od ceny detalicznej sprzedanego egzemplarza utworu/dzieła. Podatnik planuje w przyszłości zawierać kolejne umowy na stworzenie nowych dzieł i przekazanie praw autorskich lub udzielenia licencji do nich. Co do zasady, z tytułu wykonania czynności wynikających z zawartych umów, podatnik był związany ze zlecającym wykonanie tych czynności umową, w której precyzyjnie określono warunki wykonywania tych czynności oraz kwestie związane z wynagrodzeniem. Wnioskodawca rozważa możliwość zmiany formy prowadzenia działalności zawodowej i bierze pod uwagę dwa warianty. Jeden z nich przewiduje rozpoczęcie prowadzenia jednoosobowej pozarolniczej działalności gospodarczej i wykorzystywanie w niej praw autorskich do w/w utworów, drugi wariant zakłada prowadzenie działalności poprzez zawiązanie spółki cywilnej i wniesienie aportem praw do tych utworów. Powyższe będzie skutkować koniecznością wprowadzenia stosownych zmian w dotychczasowych umowach. Zmianie ulegnie określenie stron umowy, jak również kwestie związane z odpowiedzialnością, którą wobec osób trzecich za wykonywanie i rezultat czynności będących przedmiotem umowy ponosić będzie wnioskodawca jako osoba prowadząca działalność gospodarczą. W przypadku rozpoczęcia prowadzenia działalności gospodarczej podatnik zarejestruje się jako czynny podatnik VAT. Strony umowy będą się zatem rozliczać na podstawie wystawionej przez podatnika faktury VAT, a nie na podstawie rachunku jak to miało miejsce dotychczas. Dodatkowo, z uwagi na planowane rozpoczęcie prowadzenia działalności, uwzględniając ryzyka związane z jej prowadzeniem, podatnik nie wyklucza możliwości zawarcia dodatkowej umowy ubezpieczenia od prowadzonej działalności. Bez względu jednak na wybór jednego z dwóch wariantów, zakres prowadzonej działalności będzie pokrywał się w całości z zakresem dotychczasowej działalności podatnika (będzie obejmować wszystkie dotychczas wykonywane czynności). Dodatkowo podatnik zakłada, że jako prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą będzie zawierać kolejne umowy w przedmiocie analogicznym lub zbliżonym do w/w umów.