Wyrok NSA z dnia 12 grudnia 2007 r., sygn. II FSK 1429/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Andrzej Grzelak, Sędziowie NSA: Bogusław Dauter (sprawozdawca), Grzegorz Borkowski, Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 12 grudnia 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 23 lutego 2006 r. sygn. akt I SA/Kr 1781/03 w sprawie ze skargi J. J. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 14 sierpnia 2003 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 1997 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od J. J. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w K. kwotę 2400 (dwa tysiące czterysta) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 23 lutego 2006 r., sygn. akt I SA/Kr 1781/03, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę J. J. na decyzję Izby Skarbowej w K. z 14 sierpnia 2003 r., Nr [...], uchylającą decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w K. z 21 lutego 2002 r., nr [...], i określającą należny podatek dochodowy od osób fizycznych za 1997 r. w wysokości 22.857,10 zł, zaległość w tym podatku w kwocie 60.606 zł oraz odsetki za zwłokę w kwocie 6.061,20 zł.

2. Rozstrzygniecie to zapadło w następującym, przyjętym przez sąd pierwszej instancji, stanie faktycznym: W 1997 r. J. J. prowadził działalność gospodarczą miedzy innymi w zakresie usług hotelarskich, polegających na organizowaniu kolonii i obozowisk dla dzieci. Działalność tę podatnik prowadził jako wspólnik spółki cywilnej "K." oraz jednoosobowo w Firmie Handlowej "J." prowadząc Ośrodek Wypoczynkowy "E." w J. i Ośrodek Wypoczynkowy "D." w S. W złożonym zeznaniu podatkowym za 1997r. (PIT-32) skarżący wykazał dochód z najmu oraz stratę na działalności gospodarczej w kwocie 3.878,80 zł. Przeprowadzona kontrola skarbowa spółki "K.", nie wykazała nieprawidłowości. Natomiast w wyniku kontroli jednoosobowej działalności gospodarczej wykonywanej w FH "J." stwierdzono, że wykazane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przychody zostały zaniżone o 2.674,29 zł. Koszty uzyskania przychodów zostały zawyżone o kwotę 118.206,53 zł. Biorąc powyższe pod uwagę Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w K. nie uznał podatkowej księgi przychodów i rozchodów za dowód w postępowaniu podatkowym za okres od maja do grudnia 1997 r. w części dotyczącej kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie odstąpił od określenia podstawy opodatkowania w drodze szacowania, ponieważ dane wynikające z ksiąg podatkowych uzupełnione zostały dowodami uzyskanymi w toku postępowania. Analiza zapisów podatkowej księgi przychodów i rozchodów wykazała, że znaczącą część kosztów uzyskania przychodów ewidencjonowanych w księdze stanowiły wydatki na wykonanie zabiegów dezynfekcji, dezynsekcji, deratyzacji, impregnacji odgrzybieniowej (dalej: DDD) Ośrodka Wczasowego "E." w J., oraz Ośrodka Wypoczynkowego "D." w S. Wydatki te były udokumentowane 14 rachunkami wystawionymi przez Zakład Usług w Zakresie Dezynfekcji Dezynsekcji Deratyzacji i Impregnacji H.R. Łączna wartość tych rachunków wyniosła 115.627,00 zł, co stanowiło 13,17% całości kosztów wykazanych w księdze (878.133,24 zł). Postępowanie sprawdzające wykazało nierzetelność oraz wadliwość przedmiotowych rachunków, ponieważ ustalono, że zapisy w rachunkach nie odpowiadają rzeczywistości, a ponadto, rachunki te nie zawierają danych wymaganych przez obowiązujące przepisy prawa. Nierzetelność rachunków polegała na wykazywaniu w nich usług, które faktycznie nie były wykonane, a także na zawyżaniu ilości jednostek naturalnych (powierzchni zabiegowych i objętości zabiegowych), czyli rozmiarów wykonanych prac. Izba skarbowa uznała częściowo za koszty uzyskania przychodów, wydatki za zabiegi DDD wykonane po sezonie wakacyjnym na kwotę 10.116,00 zł z uwagi na fakt, iż w zakwestionowanych fakturach zawyżono wartość wykonywanych usług poprzez zawyżenie ilości zużytego insektycydu tj. środka używanego do wykonywania usług DDD. Na fakturach wykazano bowiem taką ilość środka, która wystarczała na wykonanie usług na powierzchni, wielokrotnie większej niż posiadał podatnik. Materiał dowodowy uzupełniono dowodami z przesłuchania 12 świadków - pracowników O.W E., którzy pracowali na terenie ośrodka w okresie wykonywania DDD. Ponadto analiza ksiąg podatkowych oraz operacji gospodarczych przeprowadzonych przez Bank S. w K. oraz Bank P. oddział w S. za pośrednictwem, których podatnik przeprowadzał wszystkie operacje gospodarcze (gotówkowe i bezgotówkowe) wykazała saldo ujemne w wysokości od 140.479,72 zł do 190,379,91 zł. Rachunki gotówkowe wystawione przez H. R. na łączna kwotę 115.627,00 zł. nie miały więc pokrycia finansowego w przychodach firmy. Izba skarbowa zakwestionowała w całości rachunki na kwotę 57.811,00 zł, gdyż usługi DDD były wykonane w sezonie wakacyjnym w czasie odbywających się koloni w Ośrodku.