Wyrok NSA z dnia 26 lipca 2006 r., sygn. II FSK 1078/05

 

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Sylwester Marciniak, Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA Krystyna Nowak (spr.), Protokolant Natalia Prałat, po rozpoznaniu w dniu 26 lipca 2006 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Magdaleny W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 20 kwietnia 2005 r. sygn. akt I SA/Bd 127/05 w sprawie ze skargi Magdaleny W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 13 grudnia 2004 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Magdaleny W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w B. kwotę 2.700 /dwa tysiące siedemset/ złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z 20 kwietnia 2005 r. I SA/Bd 127/05 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Bydgoszczy oddalił skargę Magdaleny W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w B. z 13 grudnia 2004 r. (...) w sprawie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.

Z uzasadnienia wyroku wynikało, że w 2001 r. podatniczka prowadziła działalność gospodarczą pod firmą "R." Handel Detal i Hurt Artykuły Branży Spożywczej. W wyniku kontroli tej działalności organy podatkowe stwierdziły: zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o 17.062,87 zł, poprzez zaewidencjonowanie w ich ciężar opłaty początkowej, stanowiącej częściową spłatę wartości początkowej używanego środka trwałego, zaniżenie wartości przychodów ze sprzedaży cukru o 8.221,80 zł: zakupiono cukier w ilości 20 ton, a sprzedano 15.740 kg cukru, natomiast według spisu z natury na dzień 31 grudnia 2001 r. stan cukru wynosił 0, zaniżenie wartości przychodów ze sprzedaży owoców i warzyw o 358.312,26 zł, gdyż jak ustalono, zaewidencjonowane w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2001 r. przychody ze sprzedaży wynosiły: a/ sprzedaż potwierdzona okazanymi fakturami VAT kwotę 3.049.959,20 zł i b/ sprzedaż bezrachunkowa - 228.597,42 zł. Organ kontroli wskazał, że w toku postępowania kontrolnego, podatniczka przedstawiła paragony fiskalne jedynie za okres od 7 marca do 6 czerwca 2001 r., oświadczając, że pozostałe paragony najprawdopodobniej zaginęły w trakcie przeprowadzki. Ustalono, że przy sprzedaży bezrachunkowej stosowano tylko nazwy grup towarów, a nie ich rodzajów oraz dwie grypy towarowe opodatkowane stawką VAT 7% owoce i 3% warzywa. Zatem pod nazwą "warzywa" sprzedawane były również owoce opodatkowane stawką 3%. W opinii organu odwoławczego, po analizie dokonanych ustaleń w zakresie stosowanej marży przy sprzedaży owoców i warzyw, istniały rozbieżności w zakresie zeznanych marż /przy sprzedaży udokumentowanej fakturami VAT/, a ustalonych w postępowaniu podatkowym, które to rozbieżności uzasadniały wniosek, że księga podatkowa po stronie przychodów nie odzwierciedlała rzeczywistego stanu rzeczy w zakresie przychodów ze sprzedaży tych towarów handlowych i nie mogła stanowić dowodu w postępowaniu podatkowym. Ponadto organ wskazał na fakt braku paragonów fiskalnych za 2001 r., a okazane za okres od 7 marca do 6 czerwca 2001 r. w jego ocenie, budziły wątpliwości, co do ich prawidłowości. Dalej wskazano na przypadek dokonania sprzedaży sałaty w ilości większej niż zakupiona oraz nieprawidłowe ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych stwierdzone w wyniku badania dokumentów i ewidencji, polegające na wystawieniu faktur o tym samym numerze, nieprawidłowo sporządzone dowody wewnętrzne, będące podstawą zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, a także nieprzestrzeganie zasady chronologii zapisów, co w ocenie organu odwoławczego potwierdzało, iż podatkową księgę przychodów i rozchodów dla firmy "R." prowadzono w sposób niezgodny z wymogami rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów i wskazane powyżej nieprawidłowości stanowiły dostateczną podstawę /obok innych nieprawidłowości opisanych w protokole kontroli/ do uznania księgi przychodów i rozchodów za 2001 r. w części dotyczącej przychodów, za nierzetelną, a tym samym ustalenia podstawy opodatkowania na podstawie art. 23 par. 1 i 4 Ordynacji podatkowej, tj. w drodze oszacowania. Zastosowanie metod wymienionych w przepisie art. 23 par. 3 Ordynacji podatkowej do oszacowania przychodu ze sprzedaży owoców i warzyw, osiągniętego z tytułu prowadzenia w 2001 r. pozarolniczej działalności w zakresie handlu, nie było możliwe i dlatego zwrócono się do ośmiu kontrahentów /odbiorców/ podatniczki, prowadzących w badanym roku działalność gospodarczą w tym miejscu, tego samego rodzaju, wielkości obrotów ze sprzedaży, wielkości zrealizowanej marży handlowej, procentu wskaźnika ubytków naturalnych owoców i warzyw. Jednocześnie uwzględniono sugestie strony i nie wzięto pod uwagę danych z czterech podmiotów, których obroty w istotny sposób różniły się od obrotów firmy "R.". I tak ustalono marżę handlową w wys. 9,40%. Przy zastosowaniu tak ustalonej średniej marży handlowej przychody ze sprzedaży owoców i warzyw w 2001 r. określono na kwotę 3.636.868,88 zł, biorąc za podstawę wartość sprzedanych warzyw i owoców w cenach zakupu w kwocie 3.324.377,40 zł.