Wyrok NSA z dnia 24 listopada 1999 r., sygn. I SA/Ka 564/98

Jeżeli ustawodawca w ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, w dwóch jednostkach systemowych art. 23 ust. 1, użył dwóch odrębnych określeń - wydatki poniesione na spłatę wartości rzeczy /pkt 1/ i wydatki poniesione na nabycie środków trwałych /pkt 3/, to jest oczywiste, że należy im przypisać różne znaczenie. Analizując następnie treść art. 23 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych można dojść do wniosku, że o ile w drugim przypadku chodzi o wydatek na nabycie środka trwałego, a zatem na nabycie jego własności, o tyle w pierwszym, przy wnioskowaniu a contrario, wydatek ten nie może prowadzić wprost do nabycia rzeczy.

Odwołanie się przez ustawodawcę do konstrukcji umów najmu, dzierżawy i umów o podobnym charakterze wskazuje na wspólną cechę, jaką jest odpłatne umowne korzystanie z cudzej rzeczy, które nie prowadzi do nabycia jej własności. Wydatek poniesiony z tego tytułu musi zatem polegać na spłacie wartości rzeczy używanej na podstawie tego typu umowy, ale nie może być wydatkiem poniesionym na jego nabycie. Ocena charakteru konkretnego wydatku należy do organów podatkowych.

Naczelny Sąd Administracyjny po rozpoznaniu na rozprawie sprawy ze skargi Marii Z., Włodzimierza Z. na decyzje Izby Skarbowej w Cz. z dnia 27 lutego 1998 r. (...) w przedmiocie określenia wysokości podatku dochodowego od osób fizycznych za 1994 i 1995 r. - oddala skargę.

UZASADNIENIE

Decyzjami z dnia 15 grudnia 1997 r. (...) Inspektor Kontroli Skarbowej w Urzędzie Kontroli Skarbowej w Cz. określił Marii Z. i Włodzimierzowi Z. wysokość zobowiązania za 1994 r. w kwocie 21.864,30 zł /po denominacji/, zaś za 1995 r. podatek w wysokości 34.740 zł /po denominacji/, jako podstawę prawną powołując art. 104 par. 1 Kpa oraz art. 5 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych /t.j. Dz.U. 1993 nr 108 poz. 486 ze zm./, art. 6 ust. 2, art. 9 ust. 1, art. 22 ust. 7, art. 27, art. 45 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 7991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /t.j. Dz.U. 1993 nr 90 poz. 416 ze zm./, a także art. 24 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej /Dz.U. 1991 nr 100 poz. 442 ze zm./.