Wyrok WSA w Warszawie z dnia 17 maja 2024 r., sygn. III SA/Wa 658/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodnicząca sędzia WSA Agnieszka Baran, Sędziowie sędzia WSA Andrzej Cichoń (sprawozdawca), asesor WSA Agnieszka Sułkowska, po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 17 maja 2024 r. sprawy ze skargi A. Z. na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. z dnia [...] stycznia 2024 r. nr [...] w przedmiocie ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn oddala skargę

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi A.Z. (zwanego dalej: "Skarżącym" lub "Stroną") jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. (zwany dalej: "Organem odwoławczym" lub "Dyrektorem IAS") z [...] stycznia 2024 r., nr [...] utrzymująca w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w L. (dalej: "Organ I instancji" lub "Naczelnik") z [...] września 2023 r. nr [...] ustalającą wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn w kwocie 2.718,00 zł od nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia po zmarłej 28 kwietnia 2015 r. E.Z.

Z akt sprawy wynika, że na mocy postanowienia Sądu Rejonowego w L. sygn. akt [...] z [...] grudnia 2018 r. prawo do spadku po zmarłej 28 kwietnia 2015 r. E.Z. z mocy ustawy nabyli córka A.Z. oraz synowie M.Z. i A.Z. po 1/3 części spadku każde z nich.

W dniu 24 lipca 2023 r. A.Z. złożył osobiście zeznanie podatkowe o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych SD-3, w którym wykazał, że nabył udział 1/3 części w nieruchomości zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytk. 64 m2, powierzchni gruntu 716 m2 położonej przy ul. [...] w L. i wartości udziału w kwocie 100 000,00 zł, w tym wartość budynku mieszkalnego - udziału 14 000,00 zł. Do zeznania dołączone zostało m.in. Oświadczenie w sprawie ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

W toku prowadzonego postępowania Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. stwierdził, że obowiązek podatkowy w podatku od spadków i darowizn od nabycia przez Skarżącego własności rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia po zmarłej 28 kwietnia 2015 r. E.Z. powstał 1 stycznia 2019 r., tj. z chwilą uprawomocnienia się Postanowienia Sądu Rejonowego z [...] grudnia 2018 r., Sygn. akt [...], stwierdzającego nabycie spadku. W terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego, określonego w art. 4a ust. 1 ustawy, Skarżący nie złożył zgłoszenia SD-Z2 o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych tytułem dziedziczenia po matce, tym samym Strona nie spełnił warunku do zastosowania zwolnienia od podatku od spadków i darowizn. Organ przyjął do podstawy opodatkowania czystą wartość nabytego spadku w kwocie 82 800,00 zł, po odliczeniu wartości ulgi mieszkaniowej z art. 16 ustawy w kwocie 25 600,00 ZŁ., oraz kwoty wolnej od podatku w I grupie podatkowej w kwocie 9 637,00 zł, Naczelnik Urzędu Skarbowego w L. decyzją z [...] września 2023 r. nr [...] ustalił Skarżącemu zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn w kwocie 2.718,00 zł. Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor IAS utrzymał w mocy rozstrzygnięcie organu I instancji.