Interpretacja indywidualna z dnia 6 czerwca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.175.2024.4.RK

Dotyczy możliwości obniżenia kwoty podatku VAT naliczonego oraz zwrotu różnicy tego podatku z usługi Inwestycji realizowanej przez Producenta.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości obniżenia kwoty podatku VAT naliczonego oraz zwrotu różnicy tego podatku z usługi Inwestycji realizowanej przez Producenta. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 29 maja 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: "Inwestor" lub "Spółka") jest odbiorcą energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, czynnym podatnikiem VAT, zarejestrowanym do celów VAT w Polsce i podmiotem posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce (jest polskim podatnikiem CIT).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Inwestor zamierza nabyć od producenta energii odnawialnej (dalej: "Producent") produkt, który będzie polegał na oferowaniu inwestorom (czyli podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, do której niezbędna jest energia elektryczna), prawa (dalej: "Inwestycja") do uzyskania w przyszłości określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii, w ustalonym w umowie okresie (dalej: "Zwrot z inwestycji"), w zamian za jednorazowe wynagrodzenia za nabycie takiego prawa.

Zwrot z inwestycji wypłacany będzie Inwestorowi w ustalonych w umowie okresach rozliczeniowych (np. tydzień, miesiąc, rok) w formie rozliczenia pieniężnego.

W praktyce, powyższe uprawnienie będzie realizowane w następujący sposób:

1) Producent zawrze z Inwestorem umowę, na mocy której Inwestor dokona na jej rzecz przelewu określonej kwoty środków pieniężnych (w kwocie pieniężnej), jako wynagrodzenie za nabycie prawa polegającego na zobowiązaniu się Producenta do przekazania Inwestorowi określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii, w ustalonym w umowie okresie rozliczeniowym;

2) Wyprodukowana przez Producenta energia w okresie rozliczeniowym zostaje sprzedana spółce powiązanej zajmującej się sprzedażą energii (dalej: "Sprzedawca"), skutkiem czego po stronie Producenta powstanie roszczenie o zapłatę przez Sprzedawcę należności za sprzedaną energię;

3) Następnie Sprzedawca sprzeda energię Inwestorowi, skutkiem czego po stronie Sprzedawcy powstanie roszczenie o zapłatę przez Inwestora należności za sprzedaną energię;

4) Po stronie Inwestora powstanie roszczenie do Producenta o wypłatę należnego mu Zwrotu z inwestycji oraz zobowiązanie wobec Sprzedawcy z tytułu zapłaty za nabytą energię;

5) W celu uregulowania zobowiązania do wypłaty Zwrotu z inwestycji, Producent poleci Sprzedawcy przekazanie należnego Producentowi wynagrodzenia Inwestorowi, na poczet wypłaty Zwrotu z inwestycji (przekaz);

6) Zobowiązanie Sprzedawcy z tytułu umowy przekazu zostanie skompensowane z wierzytelnością Sprzedawcy wobec Inwestora z tytułu sprzedaży energii, w rezultacie dojdzie do wygaśnięcia zobowiązania Producenta wobec Inwestora.

W przypadku gdy wartość energii wynikająca z faktycznego zapotrzebowania Inwestora na energię elektryczną w danym okresie rozliczeniowym będzie niższa od należnego mu Zwrotu z inwestycji, różnica (dalej: "Nadwyżka") w kwocie obliczonej w oparciu o aktualną cenę energii elektrycznej zostanie wypłacona Inwestorowi w formie przelewu środków pieniężnych.

Może zdarzyć się również sytuacja, że przysługujący Spółce Zwrot z inwestycji jest niższy niż wyniesie jego zapotrzebowanie na energię. W takiej sytuacji, Inwestor będzie musiał dokupić niezbędną ilość energii elektrycznej potrzebnej do prowadzenia działalności gospodarczej.

Planowany sposób rozliczenia można odzwierciedlić na następującym przykładzie:

1) Umowa (dalej: "Umowa inwestycyjna") zostaje zawarta na 2 lata. Producent zobowiązuje się do przekazania Inwestorowi 10% wyprodukowanej energii w każdym miesiącu obowiązywania umowy;

2) Inwestor wpłaca Producentowi jednorazowo 2.000.000 jednostek pieniężnych w zamian za nabycie prawa do uzyskania w przyszłości (w okresie obowiązywania Umowy) 10% wyprodukowanej przez Producenta energii elektrycznej;

3) Inwestor zgłasza Producentowi zapotrzebowanie na energię w danym miesiącu. Producent sprzedaje energię Sprzedawcy. W związku ze sprzedażą, Producent wystawia Sprzedawcy fakturę z tytułu sprzedaży energii;

4) Sprzedawca sprzedaje energię Inwestorowi, za którą wystawia fakturę z tytułu sprzedaży energii;

5) Producent ustala wartość zrealizowanej sprzedaży w danym miesiącu i wysokość należnego Inwestorowi Zwrotu z inwestycji;

6) Producent poleca Sprzedawcy przekazanie Inwestorowi należnego Producentowi wynagrodzenia (z tytułu sprzedaży energii Sprzedawcy) w wysokości odpowiadającej Zwrotowi z inwestycji, na poczet wypłaty Zwrotu z inwestycji (przekaz);

7) Zobowiązanie Sprzedawcy do wypłaty świadczenia Inwestorowi z tytułu umowy przekazu zostaje potrącone z należnością Sprzedawcy z tytułu sprzedaży Inwestorowi energii. W efekcie dochodzi do wygaśnięcia zobowiązania Producenta wobec Inwestora z tytułu wypłaty Zysku z inwestycji w formie pieniężnej.

W przypadku gdy wartość energii wynikająca z faktycznego zapotrzebowania Inwestora na energię elektryczną w danym okresie rozliczeniowym będzie niższa niż 10% wyprodukowanej przez Producenta energii, różnicę obliczoną jako: (10% wyprodukowanej energii - zapotrzebowanie Inwestora) x aktualna (rynkowa) cena jednostkowa 1kWh energii, Producent wypłaci Inwestorowi w formie pieniężnej.

W przypadku natomiast gdy wartość energii wynikająca z faktycznego zapotrzebowania Inwestora na energię elektryczną w danym okresie jest wyższa od 10% wartości wyprodukowanej energii przez Producenta, Inwestor będzie musiał dokupić niezbędną ilość energii elektrycznej potrzebnej do prowadzenia działalności gospodarczej.

Oprócz uzyskania Zwrotu z inwestycji, Inwestor nie będzie uprawniony do jakichkolwiek innych świadczeń od Producenta. W szczególności, Inwestor nie będzie udziałowcem ani też właścicielem jakiejkolwiek części przedsiębiorstwa lub aktywów należących do Producenta, nie będzie miał również prawa do udziału w zyskach Producenta. Co również istotne, sprzedaż energii elektrycznej na rzecz Inwestora będzie oddzielona od wypłaty Zysku z inwestycji (jest ona odrębną czynnością od realizacji Zysku z inwestycji).

Doprecyzowanie i uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Umowa będzie mieć charakter umowy nienazwanej, której warunki i sposób rozliczania zostały opisane we Wniosku. Celem umowy jest uzyskanie w przyszłości przez Spółkę określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii.

Tak jak wspomniano we Wniosku, Inwestycja nie zabezpiecza wielkości dostaw energii (Producent może produkować mniej energii niż wynosi zapotrzebowanie własne Inwestora), jak również nie zabezpiecza cen energii (wysokość Zwrotu z inwestycji kalkulowana będzie w oparciu o aktualną na dzień rozliczenia cenę jednostkową 1kWh energii). Produkt finansowy stanowi zatem instrument finansowy o charakterze niezabezpieczającym.

Przedmiotem wykonywanych przez Producenta w ramach Inwestycji usług będą instrumenty finansowe o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 646 ze zm.).

Przedmiotem wykonywanych przez Producenta usług nie będzie przechowywanie instrumentów finansowych i nie będzie zarządzanie nimi.

W ramach Inwestycji nie będzie dochodziło do fizycznej dostawy energii przez Producenta na rzecz Inwestora. Fizyczna dostawa energii na rzecz Inwestora następować będzie przez Sprzedawcę, tj. operatora posiadającego koncesję na dystrybucję energii elektrycznej, który będzie nabywał tę energię od Producenta.

Sprzedawca jest podmiotem posiadającym koncesję na dystrybucję energii elektrycznej. Sprzedawca będzie nabywał energię elektryczną od Producenta oraz innych podmiotów produkujących energię elektryczną a następnie będzie dokonywał jej dostawy (sprzedaży) na rzecz podmiotów trzecich zainteresowanych nabyciem energii elektrycznej (w tym Spółki).

Wykonywane przez Producenta usługi nie będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

Wykonywane przez Producenta w ramach Inwestycji usługi, nie będą dotyczyły praw i udziałów odzwierciedlających:

a) tytuł prawny do towarów;

b) tytuł własności nieruchomości; 

c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

d) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

e) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;

f) prawa majątkowe, które instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane przez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku

Inwestycja wykorzystywana będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT i tym samym będzie się przekładała wyłącznie na obszar działalności opodatkowanej VAT.

Inwestycja wykorzystywana będzie wyłącznie do działalności gospodarczej.

Inwestycja będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

Pytanie (oznaczone we wniosku nr 4)

Czy Inwestycja stanowi usługi zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, które nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego przez ich nabywcę?

Państwa stanowisko w sprawie

Inwestycja stanowi usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, zwolnione z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, które nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 Ustawy o VAT.

1) Spółka stoi na stanowisku, że transakcje na instrumencie pochodnym, jakim jest Inwestycja, stanowią transakcję na innych instrumentach pochodnych, których instrumentem bazowym jest cena energii elektrycznej, które nie mogą być zrealizowane za pomocą przeniesienia instrumentu bazowego (energii elektrycznej) na Inwestora, ponieważ mogą być wykonywane wyłącznie poprzez rozliczenia pieniężne (tzw. transakcje o charakterze nierzeczywistym). Wobec powyższego, Inwestycja (emisja i zbycie instrumentu finansowego) stanowi usługę zwolnioną z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT i jednocześnie nie podlega wyłączeniu ze zwolnienia z VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT.

2) Przy powyższej kwalifikacji transakcji, w stosunku do Inwestora znajdzie zastosowanie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

3) Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, zwalnia się z podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie.

4) Jednocześnie, zgodnie z art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy o VAT, powyższe zwolnienie nie ma zastosowania do usług dotyczących praw i udziałów odzwierciedlających prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, które mogą być zrealizowane przez dostawę towarów innych niż zwolnione z podatku.

5) Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 znajduje zastosowanie do takich usług, które łącznie spełniają następujące warunki:

• przedmiotem tych usług są instrumenty finansowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi,
• usługi te nie dotyczą przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi, ani nie stanowią usług pośrednictwa w tym zakresie,
• usługi te nie dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są m.in. towary (w tym energia elektryczna) i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku.

6)W analizowanej sprawie spełnione będą wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia z VAT Inwestycji.

7)Wykładnia celowościowa i systemowa tych przepisów wskazuje, że celem ustawodawcy było opodatkowanie podatkiem takich transakcji, w ramach których dochodzi do faktycznego przeniesienia, m.in. prawa własności energii elektrycznej pomiędzy stronami transakcji, a więc niewątpliwie prawo, które nie może być rozpatrywane w kategoriach usługi finansowej w rozumieniu ustawy o VAT.

8) A contrario, transakcje na instrumentach pochodnych, w ramach których nie została przewidziana w umowie możliwość dostawy energii elektrycznej (przeniesienia prawa własności instrumentu bazowego), tj. które są rozliczane pieniężnie, pozostają transakcją czysto finansową, oderwaną od instrumentu bazowego (jedynie indeksowaną w oparciu o wartość tego instrumentu), a zatem z perspektywy ustawy o VAT stanowią usługę finansową w rozumieniu art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT.

9) W odniesieniu do Inwestycji, emisja i dostawa instrumentu finansowego odbędzie się wyłącznie poprzez rozliczenie pieniężne, a więc bez dostawy instrumentu bazowego (energii elektrycznej). Co więcej, mając na uwadze, że sprzedaż energii w Polsce możliwa jest wyłącznie przez sprzedawców, posiadających koncesję na obrót energią elektryczną, brak możliwości dostawy przez Spółkę instrumentu bazowego w postaci energii elektrycznej wynika bezpośrednio z obowiązujących przepisów prawa. Nie jest zatem możliwa realizacja Umowy inwestycyjnej poprzez dostawę energii, gdyż takiej możliwości sama umowa nie będzie przewidywać jak również nie pozwalają na to obowiązujące przepisy. Od początku zatem wzajemne rozliczenie stron będzie miało charakter wyłącznie pieniężny.

10) Spółka pragnie zauważyć również, że dostawa energii przez Producenta na rzecz Sprzedawcy stanowi odrębną czynność, niezwiązaną z rozliczeniem Inwestycji, przede wszystkim dlatego, że Sprzedawca nie jest stroną Umowy inwestycyjnej (nie nabywa i nie sprzedaje on instrumentu pochodnego). Ponadto, sprzedaż energii elektrycznej na rzecz Sprzedawcy będzie mogła wystąpić również w przypadku braku zawarcia Umowy inwestycyjnej (teoretycznie każdy podmiot będzie mógł kupić energię od Sprzedawcy, którą on nabył od Producenta). Wreszcie należy podkreślić, że Producent sprzedając energię elektryczną Sprzedawcy wystawi w swoim imieniu i na swoją rzecz fakturę VAT do Sprzedawcy, z kolei Sprzedawca podobnie w swoim imieniu i na swoją rzecz wystawi fakturę dokumentującą sprzedaż energii do Inwestora.

11) Zawarcie Umowy inwestycyjnej spowoduje jedynie ten skutek, że podmiotem realizującym płatność za energię sprzedaną przez Sprzedawcę będzie Producent zamiast Inwestora (w formie instytucji przekazu), a w przypadku, gdy zapotrzebowanie Inwestora na energię będzie niższe od uzgodnionego limitu w umowie, Producent wypłaci Nadwyżkę w formie pieniężnej Inwestorowi. Nie będzie zatem możliwe rozliczenie pomiędzy Producentem a Inwestorem poprzez sprzedaż energii elektrycznej z uwagi na charakter (konstrukcję) tego instrumentu pochodnego.

12) Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji skarbowej z:

• 18 grudnia 2023 r. (nr 0112-KDIL1-1.4012.534.2023.2.JK),
• 15 września 2023 r. (nr 0114-KDIP4-1.4012.296.2023.2.APR),
• 16 marca 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.699.2022.2.DS),
• 15 marca 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.697.2022.2.IG),
• 14 marca 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.698.2022.2.JJ),
• 3 listopada 2021 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.532.2021.2.RK),
• 3 listopada 2020 r. (nr 0112-KDIL3.4012.304.2020.3.LS),
• 18 września 2019 r. (nr 0114-KDIP4.4012.474.2019.1.AK).

13)W interpretacji z dnia 18 grudnia 2023 r. (nr 0112-KDIL1-1.4012.534.2023.2.JK) wnioskodawca stanął na stanowisku, że: "Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ww. ustawy, zwalnia się od podatku usługi, których przedmiotem są instrumenty finansowe, o których mowa w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi, z wyłączeniem przechowywania tych instrumentów i zarządzania nimi, oraz usługi pośrednictwa w tym zakresie. W tym miejscu należy zauważyć, iż Kontrakt stanowi umowę, która jest realizowana poprzez wykorzystanie instrumentu finansowego w postaci nierzeczywistego instrumentu pochodnego (rozliczanego wyłącznie w pieniądzu, bez możliwości wystąpienia fizycznej dostawy instrumentu bazowego w postaci energii elektrycznej). Jest nim kontrakt na różnicę, który stanowi instrument finansowy w rozumieniu art. 2 ust. 1 pkt 2 lit. h ustawy o obrocie instrumentami finansowymi. Z uwagi na fakt, iż przedmiotem świadczonych (w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie pytania 1 za nieprawidłowe) usług będzie instrument finansowy, wyżej wymienione zwolnienie winno znaleźć zastosowanie."

14)Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził ww. stanowisko wnioskodawcy oraz stwierdził, że: "Ponadto, jak wskazano we wniosku, pomiędzy stronami Kontraktu nie dochodzi do dostawy towarów bazowych (wymiany energii), pomiędzy stronami dochodzi wyłącznie do rozliczenia finansowego, które kształtuje się w efekcie zmian ceny energii, tj. zależy od tego, czy cena energii jest wyższa, bądź niższa od ustalonej w Kontrakcie. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, Spółka faktycznie nabywa energię elektryczną od innych podmiotów (innych niż Kontrahenci) na podstawie innych transakcji. W związku z tym, w opisanym przypadku zostanie spełniony również trzeci z wymienionych warunków do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Spółkę oraz Kontrahentów usług."

15)W interpretacji z dnia 15 marca 2023 r. (nr 0114-KDIP4-3.4012.697.2022.2.IG) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: "Ponadto, jak wskazano we wniosku, rozliczanie Umowy VPPA będzie następować wyłącznie w formie finansowej, tj. w środkach pieniężnych - na zasadach kontraktu różnicowego (kontrakt różnicowy będący przedmiotem wniosku nie może być zatem rozliczony poprzez fizyczną dostawę instrumentu bazowego, tj. energii elektrycznej). Na mocy Umowy VPPA, Spółka oraz Sprzedający będą dokonywać wyłącznie rozliczeń finansowych w oparciu o wolumen energii elektrycznej generowanej przez Elektrownię. B nie będzie natomiast przenosić na Spółkę tytułu prawnego do wyprodukowanej energii elektrycznej, zaś przedmiotem VPPA nie będzie fizyczne dostarczanie energii.

Jednocześnie, zgodnie z Państwa wskazaniem, przedstawiony we wniosku kontrakt różnicowy stanowiący instrument finansowy w rozumieniu ustawy o obrocie instrumentami finansowymi nie dotyczy praw i udziałów odzwierciedlających tytuł prawny do towarów bądź praw majątkowych, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane przez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku. W związku z tym, w opisanym przypadku zostanie spełniony również trzeci z wymienionych warunków do zastosowania zwolnienia od podatku dla świadczonych przez Strony Umowy usług. W konsekwencji, świadczone przez Sprzedającego oraz Spółkę usługi będą korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 VATU. W analizowanym przypadku nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 43 ust. 16 pkt 5 ustawy.".

Powyższa interpretacja dotyczy co prawda innego instrumentu finansowego niż nabyty przez Spółkę, niemniej odnosi się do transakcji nierzeczywistych które podobnie jak ma to miejsce w przypadku Spółki realizowane są wyłącznie poprzez rozliczenie pieniężne.

16)Podsumowując, transakcje na instrumencie pochodnym, jakim jest Inwestycja podlegają zwolnieniu z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT i nie stanowią podstawy dla Spółki do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Na podstawie art. 87 ust. 1 ustawy:

Zasady dokonywania zwrotu różnicy podatku na rachunek bankowy podatnika określone zostały w art. 87 ust. 2-6l ustawy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy:

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W myśl art. 88 ust. 4 ustawy:

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Podkreślić należy, że aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo (Inwestor) odbiorcą energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zamierzają Państwo nabyć od producenta energii odnawialnej ("Producent") produkt, który będzie polegał na oferowaniu inwestorom (czyli podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą, do której niezbędna jest energia elektryczna), prawa ("Inwestycja") do uzyskania w przyszłości określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii, w ustalonym w umowie okresie ("Zwrot z inwestycji"), w zamian za jednorazowe wynagrodzenia za nabycie takiego prawa.

Powyższe uprawnienie będzie realizowane w następujący sposób:

1) Producent zawrze z Inwestorem umowę, na mocy której Inwestor dokona na jej rzecz przelewu określonej kwoty środków pieniężnych (w kwocie pieniężnej), jako wynagrodzenie za nabycie prawa polegającego na zobowiązaniu się Producenta do przekazania Inwestorowi określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii, w ustalonym w umowie okresie rozliczeniowym;

2) Wyprodukowana przez Producenta energia w okresie rozliczeniowym zostaje sprzedana spółce powiązanej zajmującej się sprzedażą energii ("Sprzedawca"), skutkiem czego po stronie Producenta powstanie roszczenie o zapłatę przez Sprzedawcę należności za sprzedaną energię;

3) Następnie Sprzedawca sprzeda energię Inwestorowi, skutkiem czego po stronie Sprzedawcy powstanie roszczenie o zapłatę przez Inwestora należności za sprzedaną energię;

4) Po stronie Inwestora powstanie roszczenie do Producenta o wypłatę należnego mu Zwrotu z inwestycji oraz zobowiązanie wobec Sprzedawcy z tytułu zapłaty za nabytą energię;

5) W celu uregulowania zobowiązania do wypłaty Zwrotu z inwestycji, Producent poleci Sprzedawcy przekazanie należnego Producentowi wynagrodzenia Inwestorowi, na poczet wypłaty Zwrotu z inwestycji (przekaz);

6) Zobowiązanie Sprzedawcy z tytułu umowy przekazu zostanie skompensowane z wierzytelnością Sprzedawcy wobec Inwestora z tytułu sprzedaży energii, w rezultacie dojdzie do wygaśnięcia zobowiązania Producenta wobec Inwestora.

W przypadku gdy wartość energii wynikająca z faktycznego zapotrzebowania Inwestora na energię elektryczną w danym okresie rozliczeniowym będzie niższa od należnego mu Zwrotu z inwestycji, różnica ("Nadwyżka") w kwocie obliczonej w oparciu o aktualną cenę energii elektrycznej zostanie wypłacona Inwestorowi w formie przelewu środków pieniężnych.

Może zdarzyć się również sytuacja, że przysługujący Spółce Zwrot z inwestycji jest niższy niż wyniesie jego zapotrzebowanie na energię. W takiej sytuacji, Inwestor będzie musiał dokupić niezbędną ilość energii elektrycznej potrzebnej do prowadzenia działalności gospodarczej.

Umowa będzie mieć charakter umowy nienazwanej, celem tej umowy jest uzyskanie w przyszłości przez Spółkę określonego procentowo udziału w wyprodukowanej przez Producenta energii.

Oprócz uzyskania Zwrotu z inwestycji, Inwestor nie będzie uprawniony do jakichkolwiek innych świadczeń od Producenta. W szczególności, Inwestor nie będzie udziałowcem ani też właścicielem jakiejkolwiek części przedsiębiorstwa lub aktywów należących do Producenta, nie będzie miał również prawa do udziału w zyskach Producenta. Co również istotne, sprzedaż energii elektrycznej na rzecz Inwestora będzie oddzielona od wypłaty Zysku z inwestycji (jest ona odrębną czynnością od realizacji Zysku z inwestycji).

Przedmiotem wykonywanych przez Producenta w ramach Inwestycji usług będą instrumenty finansowe o których mowa w ustawie z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 646 ze zm.). Przedmiotem wykonywanych przez Producenta usług nie będzie przechowywanie instrumentów finansowych i nie będzie zarządzanie nimi.

Inwestycja nie zabezpiecza wielkości dostaw energii (Producent może produkować mniej energii niż wynosi zapotrzebowanie własne Inwestora), jak również nie zabezpiecza cen energii (wysokość Zwrotu z inwestycji kalkulowana będzie w oparciu o aktualną na dzień rozliczenia cenę jednostkową 1kWh energii). Produkt finansowy stanowi zatem instrument finansowy o charakterze niezabezpieczającym.

W ramach Inwestycji nie będzie dochodziło do fizycznej dostawy energii przez Producenta na rzecz Inwestora. Fizyczna dostawa energii na rzecz Inwestora następować będzie przez Sprzedawcę, tj. operatora posiadającego koncesję na dystrybucję energii elektrycznej, który będzie nabywał tę energię od Producenta.

Sprzedawca jest podmiotem posiadającym koncesję na dystrybucję energii elektrycznej. Sprzedawca będzie nabywał energię elektryczną od Producenta oraz innych podmiotów produkujących energię elektryczną a następnie będzie dokonywał jej dostawy (sprzedaży) na rzecz podmiotów trzecich zainteresowanych nabyciem energii elektrycznej (w tym Spółki).

Wykonywane przez Producenta usługi nie będą usługami, o których mowa w art. 43 ust. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług  Wykonywane przez Producenta w ramach Inwestycji usługi, nie będą dotyczyły praw i udziałów odzwierciedlających:

a) tytuł prawny do towarów;

b) tytuł własności nieruchomości;

c) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości.

d) prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości;

e) udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części;

f) prawa majątkowe, które instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą być zrealizowane przez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku

Inwestycja wykorzystywana będzie wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT i tym samym będzie się przekładała wyłącznie na obszar działalności opodatkowanej VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą możliwości obniżenia kwoty podatku VAT oraz zwrotu różnicy podatku z Inwestycji.

Aby ustalić, czy takie prawo Państwu przysługuje, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, należy dokonać oceny, czy opisana usługa – Inwestycja - będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie korzystała ze zwolnienia od tego podatku.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Zakres tych czynności sformułowany został odpowiednio w art. 7 i w art. 8 ww. ustawy.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy:

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy:

Pod pojęciem usługi należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów w myśl art. 7 ustawy. Każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi zatem, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy, niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, nabywca jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Należy podkreślić, że oba ww. warunki winny być spełnione łącznie, aby świadczenie podlegało jako usługa, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Przy czym z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług, co do zasady, podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 cyt. ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

W dorobku orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (np. wyrok z 8 marca 1988 r. w sprawie C-102/86 Apple and Pear Development Council przeciwko Commissioners of Customs and Excise), przyjmuje się, że odpłatność ma miejsce wtedy, gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług a otrzymanym wynagrodzeniem, przy czym wynagrodzenie jakkolwiek musi być wyrażone w pieniądzu, to jednak nie musi być w tej formie dokonane. Należy podkreślić, że na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług bez znaczenia pozostaje to, czy kwota uzyskanego wynagrodzenia (cena) została skalkulowana tak, że stanowi tylko koszt wytworzenia towaru lub wykonania usługi, czy została powiększona także o zysk sprzedającego.

Skoro przepisy nie określają formy zapłaty za świadczoną usługę, należy uznać, że zobowiązanie usługobiorcy może mieć postać świadczenia nie tylko określonej sumy pieniędzy, ale także świadczenie innej usługi (usługi wzajemnej). Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Ponadto, aby dana czynność (świadczenie) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy świadczoną usługą a świadczeniem wzajemnym. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia.

Odpłatność określana jest przez strony umowy i jeśli strony ustalą zapłatę, wówczas wykonane świadczenie staje się odpłatne. W przypadku istnienia świadczenia wzajemnego otrzymanego przez świadczącego usługę, należy uznać czynności wykonywane w ramach zawartej umowy za odpłatne świadczenie usług określone w art. 8 ust. 1 ustawy, podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych.

Zatem za czynność podlegającą opodatkowaniu VAT uważane mogą być takie sytuacje, w których:

• istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne,
• wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy,
• istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi,
• odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem,
• istnieje możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego.

Należy wskazać, że zakres opodatkowania podatkiem VAT wyznacza nie tylko czynnik przedmiotowy – opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług, ale także czynnik podmiotowy – czynności muszą być wykonywane przez podatnika.

Stosownie do treści art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z ust. 2 powołanego artykułu:

Samo stwierdzenie, że podmiot dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu (w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) nie jest wystarczającą przesłanką, aby daną czynność opodatkować podatkiem od towarów i usług. Istotnym jest, aby w ramach określonych transakcji podmiot działał w charakterze podatnika, a więc osoby prowadzącej działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy towarów lub świadczenia usług mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Zwolnienie od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy,

W świetle art. 43 ust. 15 ustawy,

Ponadto, zgodnie z art. 43 ust. 16 ustawy,

Ustawodawca, zakreślając ramy przedmiotowe art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, odwołał się do definicji zawartych w ustawie o obrocie instrumentami finansowymi.

Sprecyzowanie przepisów regulujących zwolnienie od podatku od towarów i usług dla usług finansowych ma na celu zapewnienie jednolitego stosowania tego zwolnienia w odniesieniu do rynku wspólnotowego, jak również zapewnienie spójności przepisów dotyczących podatku od towarów i usług z przepisami krajowymi regulującymi funkcjonowanie rynku finansowego.

Zwolnienia od podatku usług finansowych oparte zostały na obiektywnych kryteriach, nie są zaś uzależnione od rodzaju podmiotu świadczącego te usługi.

Przy czym, jak stanowi art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 722),

Dokonując analizy pojęć użytych do opisania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, należy podkreślić, że winny one być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu podatku VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu podatku VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy znajduje zastosowanie do takich usług, które łącznie spełniają następujące warunki:

• przedmiotem tych usług są instrumenty finansowe w rozumieniu art. 2 ust. 1 ustawy o obrocie instrumentami finansowymi,
• usługi te nie dotyczą przechowywania ww. instrumentów i zarządzania nimi,
• usługi te nie stanowią czynności ściągania długów, w tym factoringu, usług doradztwa ani usług w zakresie leasingu,
• usługi te nie dotyczą praw i udziałów odzwierciedlających: tytuł prawny do towarów, tytuł własności nieruchomości, prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości, udziały i inne tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części, bądź prawa majątkowe, których instrumentami bazowymi są towary, mierniki i limity wielkości produkcji oraz uprawnienia do emisji zanieczyszczeń, i które mogą zostać zrealizowane poprzez dostawę towarów lub świadczenie usług innych niż zwolnione z podatku.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy, w sprawie spełnione będą łącznie wszystkie przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, do usług świadczonych w ramach Inwestycji.

Wskazali Państwo jednoznacznie, że przedmiotem wykonywanych przez Producenta w ramach Inwestycji usług będą instrumenty finansowe. Wykonywane przez Producenta usługi nie będą usługami, których przedmiotem jest przechowywanie instrumentów finansowych i zarządzanie nimi. Nie będą także usługami, o których mowa w art. 43 ust. 15 i 16 ustawy. Z wniosku wynika również, że w ramach Inwestycji nie będzie dochodziło do fizycznej dostawy energii na Państwa rzecz.

W konsekwencji, świadczone przez Producenta usługi w ramach Inwestycji będą podlegały zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy. W analizowanej sprawie zostaną bowiem spełnione wszystkie warunki uprawniające do zastosowania wskazanego zwolnienia.

Ponadto, zwrócić należy uwagę na art. 43 ust. 22 ustawy, zgodnie z którym:

Stosownie zaś do art. 43 ust. 23 ustawy:

Powyższe przepisy umożliwiają wybór opodatkowania określonych usług, które dotychczas obligatoryjnie korzystały ze zwolnienia od podatku, w tym m.in. usług, których przedmiotem są instrumenty finansowe, przy czym możliwość wyboru opcji opodatkowania dotyczy wyłącznie usług świadczonych na rzecz innych podatników, przy zachowaniu warunków określonych w art. 43 ust. 22 i 23 ustawy. Z opisu sprawy nie wynika, że Producent zamierza skorzystać z ww. przepisów i zrezygnować ze zwolnienia od podatku do świadczonych usług.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości dotyczących prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego oraz zwrotu tego podatku przeanalizować należy, czy spełniają Państwo warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia oraz zwrotu podatku VAT naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo czynnym podatnikiem podatku VAT, a nabywane od Producenta usługi Inwestycji będą wykorzystywane wyłącznie do działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Jednak jak wskazano wyżej, usługi świadczone przez Producenta będą korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT. Zatem w sytuacji, gdy Producent wystawi fakturę dokumentującą usługę Inwestycji realizowaną na Państwa rzecz, na której wykaże kwotę podatku naliczonego, faktura taka nie będzie uprawniała Państwa do odliczenia tego podatku ze względu na wyłączenie wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy.

Natomiast, ww. wyłączenie nie znajdzie zastosowania, jeżeli Producent podejmie decyzję o rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 22 ustawy i wybierze opodatkowanie usługi świadczonej w ramach inwestycji. Wtedy będzie Państwu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury wystawionej przez Producenta z tytułu usługi Inwestycji, ze względu na spełnienie przesłanek warunkujących prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego - wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy. I w takiej sytuacji, jeśli w okresie rozliczeniowym kwota podatku naliczonego będzie wyższa od kwoty podatku należnego, będą mieli Państwo prawo do zwrotu tej różnicy na rachunek bankowy, zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy.

Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 4 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywiste zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Należy również zaznaczyć, że zakres przedmiotowy wniosku wyznacza pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (pytania). Inne kwestie wynikające, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Wydając interpretację, przyjęto jako element opisu sprawy Państwa wskazanie, że:

Zatem w niniejszej interpretacji nie dokonano oceny ani ustaleń analizy w tym zakresie.

Interpretacja dotyczy podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).