Interpretacja indywidualna z dnia 9 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1.4011.197.2024.1.MK

Sprzedaż udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni nabyła 23 listopada 2023 roku udział w wysokości 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr 11, położonego przy ul. A. 1 w Z., o powierzchni 63,35 m² (dalej „nieruchomość”) w wyniku umowy przeniesienia udziału nieruchomości w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wykonaniu zapisu zwykłego.

Zbywcą lokalu była spadkobierczyni testamentowa (siostrzenica Wnioskodawczyni), która nabyła ww. nieruchomość po matce Wnioskodawczyni w drodze dziedziczenia testamentowego. W testamencie, który był podstawą nabycia spadku, matka Wnioskodawczyni uczyniła zapis zwykły, w wyniku którego zobowiązała spadkodawcę testamentowego (siostrzenicę Wnioskodawczyni) do przeniesienia (zapis zwykły) na rzecz córki testatora A.B., córki C. i D., posiadającej numer ewidencyjny PESEL: (...), udziału wynoszącego 1/2 część w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr 11, o powierzchni użytkowej 63,35 m², usytuowanego w budynku nr 12 zlokalizowanym przy ulicy A. w Z., w dzielnicy (...).

Nabycie nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni nastąpiło 20 kwietnia 1999 roku w wyniku umowy sprzedaży udokumentowanej aktem notarialnym sporządzonym przez (...) - notariusza (...).

Nabycie spadku przez siostrzenicę Wnioskodawczyni nastąpiło w wyniku sporządzenia aktu poświadczenia dziedziczenia 4 maja 2023 roku, udokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym przez (...) - notariusza (...).

Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej przez Wnioskodawczynię.

Wnioskodawczyni planuje wraz z siostrzenicą zbyć nabyty 23 listopada 2023 roku udział 1/2 części w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego nr 11, położonego przy ul. A.1 w Z., o powierzchni 63,35 m², który nabyła w drodze umowy przeniesienia udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w wykonaniu zapisu zwykłego przed upływem terminu 5 lat liczonym od 23 listopada 2023 roku.

Pytanie

Czy przedmiotowa sprzedaż nieruchomości stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym jej zbycie przed upływem terminu 5 lat od dnia przez Wnioskodawczynię nieruchomości w wykonaniu zapisu zwykłego podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, w sytuacji nabycia nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni 20 kwietnia 1999 roku?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, sprzedaż nieruchomości nie będzie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i będzie podlegała zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż nabycie przez Wnioskodawczynię udziału w nieruchomości nastąpiło w wykonaniu zapisu zwykłego, a zbycie udziału nastąpi w wyniku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości lub praw majątkowych i okres określony w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym liczyć powinno się od dnia nabycia nieruchomości przez matkę Wnioskodawczyni, która w testamencie obciążyła spadkobiercę testamentowego zapisem zwykłym w związku z treścią art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Nabycie w drodze spadku w rozumieniu art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza nabycie go m.in. w drodze dziedziczenia, wykonania zapisu windykacyjnego, wykonania zapisu zwykłego albo wykonania polecenia testamentowego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy

–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie, w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Na mocy art. 10 ust. 5 ww. ustawy:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje „nabycia w drodze spadku”. W orzecznictwie sądów administracyjnych od lat konsekwentnie prezentowane jest stanowisko, zgodnie z którym pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze, pojęcie „nabycie w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych powyżej przypadkach nieruchomość będąca przedmiotem nabycia musi stanowić część masy spadkowej, skoro 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę.

Odnosząc powyższe uregulowania prawne do rozpatrywanej sprawy, przewidziany w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych okres pięciu lat, w myśl art. 10 ust. 5 tej ustawy, należy liczyć od końca roku, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez spadkodawczynię, tj. od 1999 r.

W konsekwencji planowana przez Panią sprzedaż udziału w przedmiotowym prawie nie będzie stanowiła źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpi po upływie pięciu lat licząc od końca roku, w którym nastąpiło jego nabycie przez spadkodawczynię. Tym samym nie będzie Pani zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego z tego tytułu.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).