Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.267.2024.1.SR

Skutki podatkowe sprzedaży działki nabytej w drodze zapisu testamentowego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 marca 2024 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zwraca się Pan z prośbą o interpretację indywidualną w Pana sprawie dotyczącej podatku od sprzedaży działki nr A o powierzchni 0,1602 ha, która jest przeznaczona na drogę dojazdową do wsi położonej w Gminie …. Teren tej działki jest w części utwardzony kruszywem mineralnym. W dniu 27 marca 2016 r. zmarł Pana brat pozostawiając testament sporządzony w kancelarii notarialnej w …. W testamencie, Pana brat cały majątek zapisał bratanicy i zobowiązał spadkobierczynię do przeniesienia, tytułem zapisu na Pana rzecz niezabudowaną nieruchomość położoną w …, gmina ...

Otworzenie testamentu odbyło się w dniu 26 września 2017 r. Następnie bratanica przedłożyła zaświadczenie wydane przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w … z datą 3 sierpnia 2020 r. stwierdzające, że podatek od spadków i darowizn z tytułu dziedziczenia po zmarłym został zapłacony.

W dniu 17 października 2020 r. w kancelarii notarialnej w …, bratanica dokonała zapisu zwykłego zawartego w testamencie notarialnym, na Pana. W tym też dniu pobrano podatek od spadków i darowizn. W dniu 21 grudnia 2023 r. otrzymał Pan zaświadczenie od Naczelnika Urzędu Skarbowego w … o zapłaceniu podatku od spadków i darowizn z tytułu zapisu zwykłego.

Następnie na prośbę Gminy … w dniu 27 grudnia 2023 r. sprzedał Pan działkę nr A, o powierzchni 0,1602 ha, przeznaczoną na drogę dojazdową, za kwotę 7 500 zł na cele inwestycyjne Gminy. Gmina nalegała na kupno tej działki, gdyż część mieszkańców nie miała dojazdu do posesji. Przedmiotowa działka została nabyta z przeznaczeniem na cele inwestycyjne, które zostały przewidziane w budżecie Gminy …. Nadto, okazano operat szacunkowy z dnia 26 października 2023 r. sporządzony przez rzeczoznawcę majątkowego w sprawie oszacowania wartości rynkowej działki nr A.

Pytanie

Zwraca się Pan z uprzejmą prośbą o interpretację Pana indywidualnej sprawy – czy ma Pan obowiązek zapłaty podatku od sprzedaży działki nr A, o powierzchni 0,1602 ha, która jest przeznaczona na drogę dojazdową do wsi położonej w Gminie …?

Pana stanowisko w sprawie

Wskazuje Pan, że podatek za tę działkę raz zapłaciła Pana bratanica, później Pan i teraz za tę samą działkę musiałby Pan płacić trzeci raz podatek do urzędu skarbowego. Działka ta była praktycznie od Pana zmarłego brata.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępująca w wykonaniu działalności gospodarczej sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r., sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r., sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r., sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r., sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pana brat był właścicielem działki nr A, o powierzchni 0,1602 ha (działka jest przeznaczona na drogę dojazdową)położonej w …. W dniu 27 marca 2016 r. Pana brat zmarł, pozostawiając testament sporządzony w kancelarii notarialnej. W testamencie, Pana brat cały majątek zapisał bratanicy i zobowiązał spadkobierczynię do - przeniesienia tytułem zapisu na Pana rzecz ww. niezabudowaną nieruchomość. Otworzenie testamentu odbyło się w dniu 26 września 2017 r. W dniu 17 października 2020 r. bratanica dokonała zapisu zwykłego zawartego w testamencie notarialnym na Pana. Następnie na prośbę Gminy … w dniu 27 grudnia 2023 r. sprzedał Pan działkę nr A, przeznaczoną na drogę dojazdową.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Pana w dniu 27 grudnia 2023 r. sprzedaż działki nr A podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. działki nabytej w drodze wykonania zapisu testamentowego Pana brata (data śmierci 27 marca 2016 r.), nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie działki nr A przez spadkodawcę (Pana brata).

Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.):

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:

Natomiast, zgodnie z art. 968 § 1 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem, nabycie przez Pana na podstawie zapisu testamentowego Pana brata, działki nr A, która wchodziła w skład masy spadkowej po spadkodawcy (Pana bracie), zawiera się w pojęciu nabycia w drodze spadku użytym w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podkreślić więc należy, że w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku, w tym zapisu testamentowego), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Pana brat, który zmarł w dniu 27 marca 2016 r., był właścicielem działki nr A.

Wobec powyższego, wskazać należy, że nienastępujące w wykonywaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie przez Pana w dniu 27 grudnia 2023 r. działki nr A, nabytej w drodze zapisu testamentowego, nie stanowi dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ odpłatne zbycie niewątpliwie nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie ww. działki przez spadkodawcę (Pana brata). W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży ww. działki nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretacje opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła w zakresie rzeczywiście zaistniałego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).