Interpretacja indywidualna z dnia 9 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.541.2023.3.BS

Skutki wypłaty zysku po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z o.o.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej 

30 maja 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 26 maja 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, który

dotyczy ustalenia, czy wypłata przez Spółkę z o. o. zysku wypracowanego przed przekształceniem Spółki jawnej w spółkę z o. o. będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z dnia 24 lipca 2023 r. (data wpływu 24 lipca 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca :

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem:

1. Zainteresowany będący stroną postępowania

J.L. (...)

2. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

Z.L. (...)

3. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

G.L. (...)

4. Zainteresowany niebędący stroną postępowania

P.L. (...)

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka jawna A (dalej: Spółka jawna) jest spółką prawa handlowego nie posiadającą osobowości prawnej. Spółka jawna jest podmiotem o profilu produkcyjno-usługowym z branży motoryzacyjnej z siedzibą w Polsce. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Obecnie wspólnikami Spółki jawnej są osoby fizyczne, tj. J. L. (dalej: Wnioskodawca), Z. L., G. L., P. L. (dalej łącznie jako: Wspólnicy lub Zainteresowani) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Wskazani Wspólnicy są podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych i podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów w Polsce.

Z uwagi na rozwój prowadzonej działalności Spółka jawna rozpoczęła proces przekształcenia w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością na podstawie przepisu art. 551 i następnych Kodeksu spółek handlowych (tj. Dz.U.2022.1467, dalej: KSH). Spółka z o.o., która powstanie z przekształcenia Spółki jawnej (dalej: Spółka Po Przekształceniu), będzie posiadać siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Po przekształceniu oraz po zmianie składu udziałowców Spółki Po Przekształceniu, w ten sposób, że spółka z o.o. przestanie być udziałowcem Spółki Po Przekształceniu, wybierze ona opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, na zasadach wynikających z art. 28c i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2022.2587).

Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest potwierdzenie czy Spółka Po Przekształceniu spełnia warunki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek - Wnioskodawca prosi o przyjęcie, jako element opisu zdarzenia przyszłego, że Spółka Po Przekształceniu będzie spełniać wskazane warunki.

W trakcie trwania Spółki jawnej Wspólnicy podlegali i nadal podlegają opodatkowaniu na bieżąco z tytułu całości dochodów uzyskiwanych ze Spółki jawnej. Dochody nie podlegały zwolnieniu z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zysk wypracowany przez Spółkę jawną był wypłacany Zainteresowanym jedynie w części. Oznacza to, że część zysków Spółki jawnej została wypłacona Zainteresowanym, natomiast część pozostała w dyspozycji Spółki jawnej. Przed dniem przekształcenia Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu, Zainteresowani oraz pozostały wspólnik, czyli spółka z o.o. podejmą uchwałę o wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę jawną, a niewypłaconych na rzecz Zainteresowanych i sp. z o.o. do dnia przekształcenia. Termin wypłaty przedmiotowych zysków zostanie odroczony i będzie przypadać po przekształceniu oraz po dacie, w której Spółka Po Przekształceniu rozpocznie opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.

Wraz z podjęciem wskazanej uchwały środki stanowiące zysk do wypłaty zostaną przeksięgowane z kapitału własnego na zobowiązania Spółki jawnej - będą one stanowić zobowiązania w stosunku do wspólników Spółki jawnej (tj. Zainteresowanych oraz sp. z o.o.). Po przekształceniu kwoty te zostaną analogicznie wykazane w bilansie Spółki Po Przekształceniu jako zobowiązania nie stanowiąc jej kapitału własnego. Tym samym wypłata środków nie będzie wiązała się z obniżeniem kapitału zakładowego lub zapasowego Spółki Po Przekształceniu. Uprawnienie do uzyskania wypłaty zysków wypracowanych w okresie działalności Spółki jawnej wynikać będzie z posiadania statusu wspólnika Spółki jawnej przed przekształceniem, zgodnie z art. 52 KSH oraz postanowieniami umowy Spółki jawnej.

Wypłata zysku wypracowanego w okresie działalności Spółki jawnej na rzecz Zainteresowanych nie wpłynie na zakres ich uprawnień jako wspólników Spółki Po Przekształceniu - nie będzie wiązała się ze zmniejszeniem udziału kapitałowego Zainteresowanych w Spółce Po Przekształceniu oraz nie wpłynie na poziom ich prawa do udziału w zyskach Spółki Po Przekształceniu.

Jednocześnie Wnioskodawca pragnie wskazać, że na gruncie przepisów Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U.2022.2651 ze zm.) on jak również pozostali Zainteresowani spełniają definicję podmiotu zainteresowanego w rozumieniu art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Wniosek dotyczy co prawda zdarzenia przyszłego, które będzie miało miejsce gdy Spółka jawna będzie funkcjonować jako Spółka Po Przekształceniu, niemniej spółka ta powstanie z przekształcenia Spółki jawnej. Zachowana zostanie zatem ciągłość i tożsamość obydwu podmiotów, co uzasadnia posiadanie przez obecnych wspólników Spółki jawnej interesu prawnego w wydaniu interpretacji na skutek złożenia niniejszego wniosku.

Za prawidłowością tego stanowiska przemawia również brzmienie przepisu art. 14n § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku: zastosowania się przez spółkę do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek osób planujących utworzenie tej spółki - w zakresie dotyczącym działalności tej spółki. Jak wskazuje się jednolicie w orzecznictwie sądów administracyjnych wyrażenie „utworzenie” w kontekście wskazanego przepisu należy rozumieć szeroko. W zakresie znaczeniowym przedmiotowego pojęcia mieści się zatem również przekształcenie spółki prawa handlowego w inną spółkę prawa handlowego. Tym samym, skoro możliwe jest wystąpienie z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przed utworzeniem spółki, to tym bardziej możliwe jest wystąpienie z takim wnioskiem dla spółki, która ma powstać w wyniku przekształcenia już istniejącego podmiotu. Prawidłowość powyższego stanowiska została potwierdzona przykładowo w wyroku NSA z dnia 24 marca 2021 r., sygn. akt I FSK 1886/17, czy z dnia 20 stycznia 2017 r., sygn. akt II FSK 283/15. Również z orzecznictwa organów podatkowych wynika prawo podatników do uzyskania interpretacji indywidualnych w zbliżonych stanach faktycznych - zostało to potwierdzone przykładowo w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.846.2022.1.AND.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcy będą w stanie udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty będą stanowić wypłatę zysków wypracowanych przez spółkę jawną w okresie poprzedzającym przekształcenie i opodatkowanie spółki z o.o. ryczałtem od dochodów spółek.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek)?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Państwa stanowisko w sprawie

Wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek).

Uzasadnienie

Uwagi ogólne

Zgodnie z przepisem art. 551 § 1 KSH spółka jawna może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą), np. w spółkę z o.o. Ponadto, zgodnie z przepisem art. 553 § 1 KSH spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.

Przekształcenie powoduje, że majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

W ocenie Wnioskodawcy, aby prawidłowo ocenić skutki podatkowe zdarzenia przyszłego opisanego w niniejszym wniosku, należy mieć na uwadze sposób opodatkowania dochodów spółki jawnej.

Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 1 ustawy o PIT przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W świetle przepisów ustawy o PIT spółka jawna, która nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (tak jak Spółka jawna), winna być uznana za spółkę niebędącą osobą prawną.

Tym samym wspólnik spółki niebędącej osobą prawną tj. np. spółki jawnej winien rozliczać przychody i koszty podatkowe w oparciu o jego prawo do udziału w zysku spółki, określone w umowie spółki. Dochody z tytułu udziału w spółce jawnej traktowane są na gruncie ustawy o PIT jako dochody z działalności gospodarczej. Jednocześnie, w myśl przepisu art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy.

Oznacza to, że dochody uzyskiwane przez spółki jawne opodatkowane są po stronie jej wspólników na bieżąco. Dla aktualizacji obowiązku podatkowego nie jest konieczne podejmowanie w tym zakresie uchwał o podziale bądź wypłacie zysku. Takie wypłaty - faktyczne przepływy pieniężne między spółką niebędącą osobą prawną a wspólnikami - pozostają neutralne podatkowo.

Jeżeli zaś chodzi o opodatkowanie zysków z osób prawnych, to zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Ponadto, zgodnie z art. 41 ust. 4 ustawy PIT płatnicy, o których mowa w ust. 1, są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.

W ocenie Zainteresowanych zacytowany przepis wyraźnie wskazuje, że obowiązek pobrania podatku przez płatnika aktualizuje się w sytuacji, gdy wypłata na rzecz danego podmiotu stanowi udział w zysku osoby prawnej, tj. udział w nadwyżce przychodów nad kosztami działalności wypracowanej przez osobę prawną.

Sytuacja Zainteresowanych

Przenosząc powyższe uwagi na grunt niniejszej sprawy należy zauważyć, że zyski Spółki jawnej do momentu przekształcenia będą na bieżąco opodatkowane po stronie Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Jak wskazano powyżej, dla opodatkowania podatkiem PIT, nie jest istotne czy wspólnicy podjęli uchwałę o podziale lub wypłacie zysku, bo opodatkowanie następuje z mocy prawa.

Jednocześnie przekształcenie Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu oznacza następstwo prawne podmiotów, a Spółka Po Przekształceniu nie będzie stanowić nowego podmiotu rozpoczynającego działalność. Wręcz przeciwnie - w świetle zacytowanych powyżej przepisów KSH Spółka Po Przekształceniu będzie w pełni kontynuować dotychczasową działalność Spółki jawnej, jedynie w zmienionej formie prawnej. W ocenie Zainteresowanych nie oznacza to jednak, że zysk wypracowany przez Spółkę jawną stanie się zyskiem Spółki Po Przekształceniu. Zysk ten nadal pozostaje dochodem wypracowanym w czasie prowadzenia Spółki jawnej. Dochód ten został już opodatkowany (lub zostanie opodatkowany do dnia przekształcenia), a zatem Zainteresowani wywiązali się już ze swoich obowiązków publicznoprawnych w zakresie opodatkowania przedmiotowego dochodu.

Co więcej, jeszcze w trakcie istnienia Spółki jawnej Zainteresowani podejmą uchwałę o wypłacie zysków wypracowanych przez Spółkę jawną, przy czym wypłata ta nastąpi już po przekształceniu. Tym bardziej zatem planowana wypłata zysków Spółki jawnej nie będzie stanowiła wypłaty zysku Spółki po przekształceniu lecz będzie spełnieniem zobowiązania wobec Zainteresowanych z tytułu bycia wspólnikiem spółki jawnej.

Orzecznictwo organów podatkowych

Zainteresowani pragną wskazać, że prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzana jest jednolicie w orzecznictwie organów podatkowych, w zbliżonych stanach faktycznych. Przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej z dnia 23 listopada 2022 r., nr 0115-KDIT1.4011.503.2022.2.MK, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zgodnie z którym: „w sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku została podjęta przed przekształceniem Spółki jawnej wypłata zysków przez Spółkę z o.o. (Spółkę przekształconą) wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Zainteresowanych nie spowoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem PIT. W szczególności otrzymanie tych środków nie będzie skutkowało uzyskaniem przez Zainteresowanych przychodu z kapitałów pieniężnych takich jak dywidenda lub inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.”;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 9 czerwca 2021 r„ nr 0113-KDIPT2-3.4011.321.2021.1.NM, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników, nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 13 maja 2021 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.298.2021.1.AA, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że wspólnicy spółki jawnej, której Wnioskodawca jest wspólnikiem, planują przekształcić ją w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnicy planują, że przed datą przekształcenia podejmą uchwałę o podziale między wspólników dotychczas niewypłaconych zysków z lat ubiegłych oraz tych przekazanych na kapitał zapasowy. Powyższa kwota może być wypłacona jednorazowo lub w ratach już po przekształceniu spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Reasumując - w sytuacji gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed przekształceniem spółki jawnej - wypłata zysków przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (spółkę przekształconą) wypracowanych przez spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez wspólników nie powoduje powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.”;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 14 maja 2021 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.291.2021.1.AK;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2022 r„ nr 0113-KDIPT2-3.4011.261.2022.3.SJ;
• w interpretacji indywidualnej z dnia 27 lipca 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.289.2022.1.PB.

Podsumowując, wypłata zysków wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych przez Zainteresowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych przed przekształceniem, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę Po Przekształceniu i wybraniu przez nią opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, będzie neutralna podatkowo - tzn. nie będzie podlegać w momencie faktycznego dokonania wypłaty środków opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych ani podatkiem dochodowym od osób prawnych (ryczałtem od dochodów spółek).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 1 § 2 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.):

Stosownie do zapisu art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 551 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie z art. 552 Kodeksu spółek handlowych:

Z kolei w myśl art. 553 § 1 Kodeksu spółek handlowych::

Stosownie do art. 553 § 3Kodeksu spółek handlowych:

Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Zgodnie z zasadą tożsamości podmiotów biorących udział w przekształceniu majątek spółki przekształcanej z dniem przekształcenia staje się majątkiem spółki przekształconej.

Kwestię podatkowej sukcesji praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych reguluje ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).

Stosownie do art. 93a § 1 pkt 2 ustawy – Ordynacja podatkowa:

W konsekwencji, jeśli przekształcenie spółki jawnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest przeprowadzone według przepisów Kodeksu spółek handlowych, to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki jawnej.

Spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne, będąca spółką niebędącą osobą prawną, zgodnie z art. 5a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie jest podatnikiem podatków dochodowych. Opodatkowaniu podlegają dochody poszczególnych wspólników spółki jawnej. Jeżeli wspólnikiem jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia będąca przedmiotem złożonego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy skutków podatkowych wypłaty przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółkę Przekształconą) zysku wypracowanego (dalej: Zyski), lecz niewypłaconego przez spółkę jawną (dalej: Spółka), w przypadku gdy uchwała o ich wypłacie została podjęta przed przekształceniem Spółki w Spółkę Przekształconą.

Konieczne jest zatem wskazanie zasad opodatkowania dochodów wspólnika spółki jawnej.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Przepis ten ustanawia generalną zasadę opodatkowania podatkiem dochodowym, zgodnie z którą opodatkowaniu tym podatkiem podlegają wszelkie uzyskane przez podatnika w danym roku korzyści majątkowe, z wyjątkiem tych, które na mocy ustawy wyłączone zostały z tego opodatkowania (np. przez wprowadzenie ustawowego zwolnienia z opodatkowania, czy też zaniechanie poboru podatku).

W myśl art. 5a pkt 26 ustawy podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U z 2022 r. poz. 2587 ze zm.):

Z wniosku wynika, że wspólnikami Spółki są wyłącznie osoby fizyczne, a Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl natomiast art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W konsekwencji, wspólnik spółki niebędącej osobą prawną (w tym spółki jawnej) przychody i koszty podatkowe powinien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie, w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i zobowiązany do rozliczania przychodów i kosztów tej spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Co do zasady do przychodów z działalności gospodarczej należą wszystkie przychody osiągane w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie natomiast z art. 44 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z powołanych przepisów wynika, że podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą (w tym w formie spółki jawnej) opodatkowują dochody uzyskane z tej działalności przez uiszczanie w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek dochodowy, a następnie dokonują rocznego rozliczenia tego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w składanym zeznaniu podatkowym. Jeżeli podatek należny wynikający ze złożonego zeznania jest wyższy od sumy zaliczek wpłaconych za dany rok, podatnicy są zobowiązani wpłacić stosowną różnicę.

Dlatego też przychodu podlegającego opodatkowaniu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie generuje wypłata zysku, który wcześniej – zgodnie z obowiązującymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – podlegał opodatkowaniu u wspólnika, na rzecz którego spółka niebędąca osobą prawną dokona tej wypłaty.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że są Państwo wspólnikami Spółki jawnej. Zamierzacie Państwo dokonać przekształcenia formy prawnej działalności ze Spółki jawnej na Spółkę z o. o. . Po procesie przekształcenia Spółka Przekształcona wypłaci Państwu Zyski, które były wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych w trakcie prowadzonej działalności. Przed Przekształceniem podjęta zostanie uchwała wspólników o wypłacie całości lub części Zysków wypracowanych przed Przekształceniem, a które wcześniej nie zostały wypłacone wspólnikom.

Zatem w sytuacji, gdy uchwała o podziale zysku zostanie podjęta przed Przekształceniem Spółki jawnej – wypłata Zysków przez Spółkę Przekształconą wypracowanych przez Spółkę jawną i opodatkowanych uprzednio przez Państwa nie spowoduje powstania po Państwa stronie przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Reasumując - wypłata przez Spółkę Przekształconą na Państwa rzecz Zysków wypracowanych przed Przekształceniem i opodatkowanych uprzednio przez jej wspólników, dokonana po przekształceniu Spółki jawnej w Spółkę z o.o., przy uwzględnieniu, że uchwała o ich wypłacie została podjęta przed podjęciem uchwały o przekształceniu, nie podlega w momencie jej faktycznej wypłaty opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wskazać także należy, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej nie jest ocena, czy spółka przekształcona spełnia warunki do korzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania. Powyższe przyjęliśmy za Państwem jako element opisu sprawy nie podlegający ocenie prawnej.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy Ordynacja podatkowa. Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i/lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan J. L. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego B . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).