Interpretacja indywidualna z dnia 21 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.418.2023.1.MZ

PIT - dotyczy skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe, w części nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

‒w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z art. 10 ust. 5 ustawy w zakresie udziału w lokalu mieszkalnym nabytym przez Pana żonę w spadku w 2011 r. – prawidłowe

‒w pozostałej części - nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

22 lutego 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 20 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy skutków podatkowych sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Pana żona, M. C., zmarła w dniu 26 marca 2022 r. Z żoną łączył Pana ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej. Spadek po M. C. nabyli, na podstawie ustawy, Pan oraz córki Pana i M. C.: M. Cz. i J. Cz. Każdy spadkobierca nabył po 1/3 części spadku, co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony w dniu 15 kwietnia 2022 r. przez notariusza (…) z Kancelarii Notarialnej w (…), Rep. A nr (…)/2022.

W skład spadku po M. C. wchodziły następujące składniki:

1)Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w (…), dla którego Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Prawo do tego lokalu M. C. nabyła w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach. Prawo to stanowiło zatem majątek osobisty M. C. i weszło do spadku po niej w całości. W konsekwencji, Pan i Pana córki nabyliście tytułem spadkobrania po 1/3 w spółdzielczym własnościowym prawie do tego lokalu.

2)Udział wynoszący 1/2 w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego nr (…) w budynku położonym w (…), dla którego Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…), oraz udział w nieruchomości wspólnej (458/10000), dla której Sąd Rejonowy (…) Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Prawo własności tego lokalu Pan i M. C. nabyliście w 2007 r. do majątku wspólnego, z tym, że w dacie nabycia własności lokalu od kilkunastu lat mieszkali w nim na podstawie umowy najmu. Pan nadal mieszka w tym lokalu.

3)Udział wynoszący 1/2 w prawie własności nieruchomości położonej w miejscowości (…), działka nr 1, dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Pan i M. C. nabyli tą nieruchomość w roku 2003 do majątku wspólnego

4)Udział wynoszący 1/2 w udziale wynoszącym 24/1848 w nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działki nr 2 i 3 (stanowiące drogi dojazdowe), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Pan i M. C. nabyliście udział w tej nieruchomości w roku 2003 do majątku wspólnego.

5)Udział wynoszący 1/2 w udziale wynoszącym 4/240 w nieruchomości położonej w miejscowości (…), stanowiącej działkę nr 4 (na której znajduje się szambo), dla której Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…). Pan i M. C. nabyliście udział w tej nieruchomości w roku 2003 do majątku wspólnego.

6)Udział wynoszący 1/2 we własności samochodu osobowego (…) - samochód Pan i M. C. nabyliście w 2021 r. do majątku wspólnego.

Wskutek śmierci M. C. ustała wspólność majątkowa małżeńska, a udział Pana w prawach do nieruchomości wskazanych w punktach 2) -5) oraz w samochodzie wynosi z tego tytułu 1/2 (jedną drugą).

Natomiast udział M. C. w tych składnikach majątkowych, również wynoszący 1/2 (jedną drugą), wszedł do spadku po niej, a Pan i Pana córki nabyliście tytułem spadkobrania po 1/3 części w udziale M. C. W konsekwencji, po sprowadzeniu ułamków do wspólnego mianownika:

1)przysługuje Panu udział wynoszący 4/6 (w tym 3/6 tytułem udziału Pana w majątku wspólnym i 1/6 tytułem spadkobrania) w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w (…), objętego księgą wieczystą nr (…), i w prawie własności nieruchomości 1 w (…), objętej księgą wieczystą nr (…), oraz w udziałach we własności nieruchomości 2, 3 i 4 w (…), objętych księgami wieczystymi nr (…) i (…),

2)M. Cz. przysługuje tytułem spadkobrania udział wynoszący 1/6 w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w (…), objętego księgą wieczystą nr (…), i w prawie własności nieruchomości 1 w (…), objętej księgą wieczystą nr (…), oraz w udziałach we własności nieruchomości 2, 3 i 4 w (…), objętych księgami wieczystymi nr (…) i (…),

3)J. Cz. przysługuje tytułem spadkobrania udział wynoszący 1/6 w prawie odrębnej własności lokalu mieszkalnego w (…), objętego księgą wieczystą nr (…), i w prawie własności nieruchomości 1 w (…), objętej księgą wieczystą nr (…), oraz w udziałach we własności nieruchomości 2, 3 i 4 w (…), objętych księgami wieczystymi nr (…) i (…).

Nieruchomości wchodzące w skład spadku po M. C. nie stanowią nieruchomości rolnych.

Do daty niniejszego wniosku Pan i jego córki nie dokonaliście działu spadku po M. C. W dniu 27 maja 2022 r. sprzedaliście natomiast Państwo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w (…), dla którego Sąd Rejonowy w (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą nr (…) za łączną cenę w wysokości 245 000,00 zł (dwieście czterdzieści pięć tysięcy złotych). Każdy spadkobierca otrzymał 1/3 części ceny, stosownie do jego udziału w tym prawie, w tym wnioskodawca otrzymał część ceny w wysokości 81.666,67 zł (osiemdziesiąt jeden tysięcy sześćset sześćdziesiąt sześć złotych 67/100).

Jak wskazano powyżej, M. C., nabyła lokal mieszkalny w (…) w drodze dziedziczenia po swoich rodzicach. Rodzice M. C., W. i E. D., uzyskali w latach 70 XX w. lokatorskie spółdzielcze prawo do tego lokalu. W roku 1993 prawo to zostało przekształcone w spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu i weszło do majątku wspólnego W. D. i E. D..

E. D. zmarł w dniu 12 lipca 2011 r. Spadek po nim odziedziczyły po połowie na mocy ustawy, żona W. D., oraz córka, M. C., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony w dniu 1 grudnia 2011 r. przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (…) Rep. A nr (…)/2011.

W konsekwencji, W. D. przysługiwał udział w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu wynoszący 3/4 (2/4 jako udział W. D. w majątku wspólnym i 1/4 tytułem dziedziczenia), a M. C. - udział wynoszących 1/4. W. D. zmarła w dniu 20 marca 2021 r.

M. C. była jej jedyną spadkobierczynią i nabyła na mocy ustawy całość spadku po W. D., co potwierdza akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony w dniu 30 kwietnia 2021 r. przez notariusza (...) z Kancelarii Notarialnej w (…), Rep. A nr (…)/2021. Spadkobiercy M. C. zamierzają zawrzeć umowę, na podstawie której nabędzie Pan odpłatnie od swoich córek przysługujące im udziały w prawie własności lokalu mieszkalnego w (…).

Zamierza Pan przeznaczyć na ten cel część środków, które uzyskał ze sprzedaży swojego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego w (…) (…).

Nabycie przez Pana od córek udziałów w lokalu przy ul. (…) nastąpi w drodze umowy sprzedaży udziałów w przedmiocie należącym do spadku lub umowy o częściowy dział spadku ograniczonej do tego lokalu z obowiązkiem spłaty córek jako spadkobierców.

Pan i Pana córki nie podjęliście jeszcze decyzji o wyborze rodzaju umowy, na podstawie której nastąpi nabycie przez wnioskodawcę udziałów córek w lokalu. Z tego względu ten wniosek dotyczy obu rodzajów umów rozważanych przez Pana.

Pozostałe składniki, wchodzące w skład spadku po M. C. (tj. nieruchomości w (…) i samochód Dacia), pozostaną nadal współwłasnością spadkobierców w udziałach wynikających ze spadkobrania po M. C. i udziału Pana w majątku wspólnym.

Lokal w (…) stanowi Pana miejsce zamieszkania. Wyjaśnia Pan, że przyjął, iż wniosek dotyczy dwóch zdarzeń przyszłych, ponieważ rozważa Pan nabycie udziałów w lokalu przy ul. (…) w (…) na podstawie jednej z dwóch możliwych umów (umowa sprzedaży udziałów w przedmiocie spadkowym lub umowa o dział spadku).

Pytania

Pytanie dotyczące stanu faktycznego, tj. zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (stanowiącego wyłączną własność Pana żony) w (…) przy ul. (…), które miało miejsce w dniu 27 maja 2022 r.

1.Czy sprzedaż udziałów Pana w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w (…) przy ul. (…), która nastąpiła 27 maja 2022 r., stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pytania dotyczące zdarzenia przyszłego, tj. przeznaczenia części środków ze sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu (wchodzącego do majątku wspólnego małżonków) w (…) przy ul. (…) na odpłatne nabycie przez wnioskodawcę od córek udziałów w prawie w prawie własności lokalu mieszkalnego w (…) przy ul. (…):

2.Czy środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 27 maja 2022 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w (…) przy ul. (…), które zamierza Pan przeznaczyć na nabycie od pozostałych spadkobierców ich udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego w (…) przy ul. (…), będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku nabycia przez Pana tych udziałów na podstawie umowy sprzedaży?

3.Czy środki uzyskane ze sprzedaży w dniu 27 maja 2022 r. udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w (…) przy ul. (…), które zamierza Pan przeznaczyć na nabycie od pozostałych spadkobierców ich udziałów w prawie własności lokalu mieszkalnego w (…) przy ul. (…), będą zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w przypadku nabycia przez Pana tych udziałów na podstawie umowy o częściowy dział spadku z obowiązkiem spłaty pozostałych spadkobierców?

Niniejsza interpretacja dotyczy pytania nr 1. W zakresie pytania nr 2 i nr 3 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1

Pytanie dotyczące stanu faktycznego, tj. zbycia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu (stanowiącego wyłączną własność Pana żony) w (…) przy ul. (…), które miało miejsce w dniu 27 maja 2022 r.

Czy sprzedaż udziałów wnioskodawcy w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w (…) przy ul. (…), która nastąpiła 27 maja 2022 r., stanowi dla wnioskodawcy źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

W Pana ocenie sprzedaż udziałów wnioskodawcy w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu w (…) przy ul. (…), która nastąpiła 27 maja 2022 r., nie stanowi dla Pana źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej „ustawa PIT”).

Zgodnie bowiem z przepisem art. 10 ust. 5 ustawy PIT w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

M. C., spadkodawca Pana, nabyła 1/4 udziału w tym prawie w drodze spadkobrania po swoim ojcu, E. D., z dniem 12 lipca 2011 r., tj. z dniem śmierci E. D. Od nabycia przez M. C. tego udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu do daty jego sprzedaży przez Pana upłynęło ponad 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie.

Pozostałe 3/4 udziału w tym prawie M. C. nabyła w drodze spadkobrania po swojej matce, W. D., z dniem 20 marca 2021 r., tj. z dniem śmierci W. D. Gdyby to M. C. zbyła prawa do lokalu, data nabycia tych udziałów liczona byłaby od daty nabycia praw do lokalu przez W. D., które nastąpiło kilkanaście lat wcześniej (nabycie prawa do majątku wspólnego w 1993 r. i nabycie 1/4 udziału tytułem spadkobrania po mężu w 2011 r.). Wstąpił Pan w drodze spadkobrania w sytuację majątkową M. C. (art. 97 § 1 ustawy Ordynacja podatkowa).

W konsekwencji, jest uprawniony do liczenia okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8) ustawy PIT od końca roku kalendarzowego, w którym spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu nabyła W. D., spadkodawca M. C.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest :

‒w części dotyczącej zastosowania zwolnienia z art. 10 ust. 5 ustawy w zakresie udziału w lokalu mieszkalnym nabytym przez Pana żonę w spadku w 2011 r. – prawidłowe

‒w pozostałej części - nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W świetle powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub prawa przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Ustawą z dnia 23 października 2018 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2019 roku.

W myśl art. 10 ust. 5 ww. ustawy;

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że w przypadku zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, pięcioletni okres liczony będzie od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw majątkowych przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „nabycie w drodze spadku”.

Należy zauważyć, że w orzecznictwie sądów administracyjnych pod pojęciem „nabycie w drodze spadku”, użytym w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy rozumieć nabycie w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego (np. wyroki NSA z dnia 15 grudnia 2010 r. sygn. akt II FSK 1437/09, z dnia 28 listopada 2013 r. sygn. akt II FSK 2983/11, z dnia 25 stycznia 2013 r. sygn. akt II FSK 1120/11, z dnia 6 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 1966/11, z dnia 19 czerwca 2015 r. sygn. akt II FSK 625/13, z dnia 29 listopada 2015 r. sygn. akt II FSK 3281/15).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że pojęcie „nabycia w drodze spadku” użyte w art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje zarówno nabycie nieruchomości w drodze dziedziczenia ustawowego i testamentowego, jak i nabycie nieruchomości w wyniku zwolnienia się z obowiązku wypłaty zachowku przez przeniesienie własności nieruchomości na rzecz osoby pominiętej w testamencie oraz nabycie nieruchomości na podstawie rozporządzenia testamentowego w drodze zapisu zwykłego i windykacyjnego.

Dodatkowo należy zauważyć, że we wszystkich wymienionych wyżej przypadkach nieruchomości będące przedmiotem nabycia muszą stanowić część masy spadkowej.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.):

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

Stosownie do art. 924 tej ustawy:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast na mocy art. 925 Kodeksu cywilnego spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Prawomocne postanowienie sądu o nabyciu spadku, czy też akt poświadczenia dziedziczenia sporządzony przez notariusza, potwierdza jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy należy wskazać, że nabył Pan udział w mieszkaniu (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego) po zmarłej 26.03.2022 r. żonie.

Aby zatem ustalić, czy w przedmiotowej sprawie sprzedaż przez Pana odziedziczonego udziału w lokalu mieszkalnym podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy jego odpłatne zbycie będzie miało miejsce po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego położone w (…) przy ul. (…) stanowiło majątek osobisty Pana żony. Żona mieszkanie otrzymała w spadku po zmarłych rodzicach: w 1/2 części w 2011 r. po ojcu E. D., a w 1/2 części w 2021 r. po matce W. D.

Wobec powyższego 5-letni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy liczyć w części od końca 2011 r. oraz w części od końca 2021 r.

Mając na uwadze powyższe, 5 letni okres o którym mowa w powyżej cytowanych przepisach w części dotyczącej nabycia w 2011 r. upłynął z końcem 2016 r.

Zatem sprzedaż w 2022 r. w tej części lokalu mieszkalnego nie stanowiła źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ jego odpłatne zbycie nastąpiło po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię tj. Pana żonę.

Natomiast dokonane w 2022 r. odpłatne zbycie udziału w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku w 2021 r. nastąpiło przed upływem pięciu lat, licząc – zgodnie z art. 10 ust. 5 powołanej ustawy – od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawczynię, tj. 2021 r. W konsekwencji, stanowi ono dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 30e ust. 2 powołanej ustawy:

Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Art. 22 ust. 6c cytowanej ustawy stanowi, że:

Koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Stosownie do art. 22 ust. 6d przytoczonej ustawy:

Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

Z art. 22 ust. 6e wskazanej ustawy wynika, że:

Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Określony w przywołanym wyżej art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych katalog wydatków, które w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, nabytych w drodze spadku, mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodu ma zatem charakter katalogu zamkniętego, w związku z czym tylko wydatki wyraźnie w nim wskazane mogą pomniejszyć uzyskany przychód.

Z ww. przepisu wynika, że do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę. Koszty nabycia, co do zasady, określa notarialna umowa sprzedaży, na podstawie której spadkodawczyni stała się właścicielem nieruchomości. Zatem, kosztem nabycia bez wątpienia jest cena, jaką zapłaciła zbywcy za nieruchomość wynikająca z aktu notarialnego oraz opłaty określone w tym akcie – m.in. taksa notarialna, podatek od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, udokumentowany koszt nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, przypadający na odziedziczony przez Pana udział, może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży przez Pana tego udziału.

Na podstawie art. 30e ust. 4 wskazanej ustawy:

Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Wobec powyższego, sprzedaż odziedziczonego udziału w lokalu mieszkalnym, nabytym przez Pana żonę w 2021 r. stanowi dla Pana źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Obowiązek zapłaty 19% podatku z tytułu tej transakcji zależny jest od uzyskania dochodu ustalonego na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi nadwyżkę pomiędzy przychodem z tytułu ww. transakcji, określonym zgodnie z art. 19, a kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 22 ust. 6d ustawy.

W odniesieniu do Pana stwierdzenia, że w drodze spadkobrania wstąpił Pan w sytuację majątkową żony i wobec tego jest Pan uprawniony do liczenia okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy, od końca roku kalendarzowego, w którym prawo do lokalu nabyła spadkodawczyni Pana żony, należy wyjaśnić jak niżej.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje wyłącznie na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, po którym następuje dziedziczenie. Należy podkreślić, iż wszelkie wyłączenia z opodatkowania, podobnie jak ulgi i zwolnienia podatkowe, stanowią wyjątek od generalnej zasady powszechności opodatkowania. W przepisie tym ustawodawca wskazuje tylko i wyłącznie na spadkodawcę, a nie na poprzednich spadkodawców spadkodawcy. W przedmiotowej sprawie to nie spadkobiercy ale tylko i wyłącznie spadkodawca (tj. Pana żona) mogłaby doliczyć do wskazanego okresu, okres nabycia przez spadkodawcę (tj. Panią W. D.), po której ona sama dziedziczyła.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).