Opodatkowanie najmu krótkoterminowego

Popularnym źródłem osiąganych przez podatników przychodów jest najem krótkoterminowy. W niniejszej publikacji opisujemy zasady opodatkowania najmu krótkoterminowego podatkami dochodowym i VAT, jak również zasady opodatkowania przedmiotów najmu krótkoterminowego podatkiem od nieruchomości.

1. Pojęcie najmu krótkoterminowego

Obowiązujące przepisy, w szczególności przepisy prawa podatkowego, nie definiują pojęcia najmu krótkoterminowego. Bazując na potocznym rozumieniu tego pojęcia, wskazać należy, że najem jest najmem krótkoterminowym, jeżeli spełnia łącznie dwa warunki:

1. przedmiotem najmu jest budynek, lokal lub ich część (np. pokój) przeznaczone na zakwaterowanie osób; w dalszej części opracowania takie budynki, lokale i ich części nazywane będą nieruchomościami,
2. umowa najmu zawierana jest na krótki okres.

Odnośnie drugiego warunku wskazać należy, że istnieją wątpliwości, kiedy świadczone usługi najmu zawierane są „na krótki okres”, a w konsekwencji są usługami najmu krótkoterminowego, kiedy zaś najem ma charakter długoterminowy.

Mając to na uwadze, zauważyć należy, że z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wynika, iż w przypadku większości usług związanych z zakwaterowaniem do usług tych należą usługi świadczone w cyklu dziennym lub tygodniowym. Ponieważ czynnikiem pozwalającym odróżnić usługi najmu krótkoterminowego od usług najmu terminowego jest cykl świadczenia tych usług, w ocenie autora:

1. usługi wynajmu świadczone w cyklach dziennych lub tygodniowych są usługami najmu krótkoterminowego,
2. usługi wynajmu świadczone w dłuższych cyklach, w szczególności w cyklach miesięcznych lub rocznych, są usługami najmu długoterminowego.

Zdarzyć się również może, że usługa najmu zostanie zawarta na wiele dni (np. na 365 dni) czy tygodni (np. na 10 tygodni). W ocenie autora takie usługi „podszywają” się jedynie pod usługi najmu krótkoterminowego, będąc w istocie usługami najmu długoterminowego.