Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 4 października 2022 r., sygn. I SA/Wr 4/22

Interpretacje podatkowe

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Tadeusz Haberka (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Dagmara Dominik-Ogińska, Asesor WSA Iwona Solatycka, Protokolant: Starszy specjalista Agnieszka Dąbrowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie 4 października 2022 r. sprawy ze skargi A sp. z o.o. zs. we W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 października 2021 r. znak 0111-KDIB1-1.4010.339.2021.2.ŚS w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi A sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej: strona, skarżąca, spółka) jest interpretacja indywidulana Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ, DKIS) z 29 października 2021 r. znak [...], dotycząca podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie zastosowania ograniczeń przewidzianych w art. 16 ust. 1 pkt 49, 49a i 51 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm.; dalej: uCIT) do samochodów osobowych użytkowanych na podstawie umowy leasingu i oddawanych do odpłatnego używania spółkom zależnym.

Postępowanie przed organem.

We wniosku strona wskazała, że jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzi na terenie Polski działalność gospodarczą i podlega na terytorium Polski nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka jako leasingobiorca zawiera z leasingodawcami (finansującymi) umowy leasingu, o którym mowa w art. 17b ust. 1 uCIT, tj. tzw. umowy leasingu operacyjnego. W związku z zawartymi umowami leasingu samochodów spółka uiszcza na rzecz leasingodawców w szczególności opłaty leasingowe i wynagrodzenie z tytułu świadczonych na rzecz spółki usług serwisowych. Do opłat leasingowych oraz opłat za usługi serwisowe doliczany jest podatek od towarów i usług (VAT) zgodnie z obowiązującymi przepisami. Spółka otrzymuje miesięczne zbiorcze faktury z tytułu umów leasingu operacyjnego i usług serwisowych, które wskazują wartość raty leasingowej oraz opłaty serwisowej, a obie te pozycje na fakturze są opodatkowane podatkiem od towarów i usług ze stawką VAT 23%. Spółka jest podmiotem realizującym usługi outsourcingu administracji, wsparcia projektów biznesowych, zarządzania zasobami ludzkimi oraz księgowości w głównej mierze dla podmiotów powiązanych (dalej: "spółki zależne"). Usługi są realizowane na podstawie umów na usługi Shared Service, w których wyszczególniony jest zakres świadczonych usług. Przykładowymi usługami świadczonymi przez spółkę na rzecz spółek zależnych są: prowadzenie bieżącej księgowości zewnętrznej, prowadzenie dokumentacji kadrowej, realizacja usług z zakresu administracji i zarządzania zasobami ludzkimi, świadczenie pomocy prawnej. Ponadto, na podstawie ww. umów spółka również udostępnia samochody będące przedmiotem umów leasingu do odpłatnego korzystania przez spółki zależne. Za świadczone usługi, w tym przekazanie do odpłatnego korzystania samochodów, strona pobiera wynagrodzenie miesięczne, które jest powiększone o należny podatek VAT i płatne na podstawie faktury. W ramach wynagrodzenia, strona ponosi koszty związane z korzystaniem z samochodów udostępnianych spółkom zależnym (w tym koszty zakupu paliwa) oraz koszty ich amortyzacji i napraw. Koszty te są następnie refakturowane na spółki zależne. Świadczone na rzecz spółek zależnych przez spółkę usługi, w tym przekazanie samochodów do odpłatnego używania, traktowane są przez stronę jako odpłatne świadczenie i spółka rozpoznaje z tego tytułu przychód podatkowy. Wynagrodzenie należne stronie jest ruchome, w zależności od zapotrzebowania na usługi świadczone przez spółkę. W ramach wynagrodzenia dla strony refakturowane są również wszystkie koszty ponoszone przez spółkę a dotyczące działalności poszczególnych spółek zależnych (w tym koszty dotyczące samochodów). Samochody przez cały okres ich przekazania do korzystania spółkom zależnym nie są wprowadzane do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych strony. Z tytułu zawarcia umów leasingu samochodów spółka ponosi na rzecz leasingodawcy (finansującego) wydatki w postaci opłat leasingowych oraz koszty związane z używaniem tych samochodów, w szczególności opłaty za usługi serwisowe. Takie wydatki są dokumentowane fakturami i uwzględniają kwotę podatku od towarów i usług, z wyjątkiem usług zwolnionych z podatku VAT. Spółka nie wyklucza, że w przyszłości mogą pojawić się inne dodatkowe wydatki związane z samochodami, które będą udokumentowane fakturami. Samochody udostępniane odpłatnie spółkom zależnym przez spółkę są przeznaczone do wykorzystywania przez te podmioty w celach mieszanych, tj. także do celów niezwiązanych z ich działalnością gospodarczą. Przedmiot działalności spółki zapisany w statucie spółki oraz we wpisie do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego nie obejmuje wynajmu i dzierżawy pojazdów samochodowych (PKD 77.1) ani leasingu (PKD 64.91). Niemniej jednak, opisane powyżej przekazywanie przez stronę samochodów, które są przedmiotem umów leasingu samochodów, do odpłatnego używania spółkom zależnym, dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. Spółka jest zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art. 86a ust. 4 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.; dalej: uVAT), ponieważ opisane przekazywanie przez spółkę samochodów do odpłatnego używania spółkom zależnym dokonywane jest w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez spółkę. Brak prowadzenia ewidencji wynika z art. 86a ust. 5 pkt 1 lit. c uVAT, który stanowi, że warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, o której mowa w art. 86a ust. 4 uVAT nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych m.in. wyłącznie do oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, jeżeli oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika. Strona podała także, że wszystkie warunki określone w art. 17b ust. 1 ustawy uCIT zostały spełnione. Jednostkowa wartość samochodów, o których mowa we wniosku przekracza 150.000 zł. Kosztami ponoszonymi przez spółkę są koszty zakupu paliwa, koszty napraw oraz koszty składek ubezpieczeniowych. Strona nabyła samochody na podstawie leasingu operacyjnego, w związku z czym samochody nie zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych. Przez "koszty amortyzacji" strona rozumie koszty utrzymania samochodów, takie jak usuwanie awarii, wymiany olejów i filtrów, niezbędne naprawy itd. Przez składki ubezpieczeniowe spółka rozumie składki ubezpieczeń samochodów, do zapewnienia których jest zobowiązany na podstawie umów leasingowych. Spółka zapewnia ubezpieczenie pojazdów w zakresie ryzyk OC (ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej) i AC (ubezpieczenie pojazdów mechanicznych od zdarzeń losowych) oraz NNW (ubezpieczenie następstw nieszczęśliwych wypadków). Zgodnie z umową leasingu operacyjnego strona zobowiązany jest do uiszczania składek na ubezpieczenie.