Wyrok WSA w Warszawie z dnia 11 czerwca 2013 r., sygn. III SA/Wa 237/13

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Dariusz Kurkiewicz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, sędzia WSA Marek Krawczak, Protokolant referent stażysta Karol Kodym, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 11 czerwca 2013 r. sprawy ze skargi P. S.A. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia [...] października 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę

Uzasadnienie

P. S.A. w W. (dalej jako "Spółka", "Strona" lub "Skarżąca") złożyła dniu 9 lipca 2012 r. (data wpływu do Ministra Finansów - Organ upoważniony Dyrektor Izby Skarbowej w W. Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w P.) wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Strona jest jedną z wiodących firm w dziedzinie realizacji projektów energetycznych w oparciu o odnawialne źródła energii. Spółka specjalizuje się w rozwoju, wdrażaniu i zarządzaniu projektami w zakresie wytwarzania energii elektrycznej i ciepła oraz produkcji paliw energetycznych. Strona działa w grupie spółek, w ramach której funkcjonują zależne od niej (całkowicie lub częściowo) spółki z o.o., a także spółki osobowe (dalej jako "Grupa [...]"). Jednym z segmentów działalności gospodarczej Grupy [...] jest świadczenie usług na rzecz podmiotów z Grupy [...] prowadzących inwestycje polegające na budowie farm wiatrowych (dalej jako "inwestor"). Dotychczas usługi te świadczone były przez Stronę. Spółka, wykorzystując posiadane zasoby ludzkie i know-how oraz nabywając usługi od innych wyspecjalizowanych podmiotów spoza Grupy [...], świadczyła na rzecz Inwestorów usługi polegające głównie na doradztwie, pośrednictwie, przeprowadzaniu analiz i kontroli prowadzonego procesu inwestycyjnego. Proces inwestycyjny związany z budową farmy wiatrowej jest długotrwały i trwa przeciętnie dłużej niż rok kalendarzowy. Spółka, na podstawie umów zawartych z Inwestorami (dalej jako "Umowy" lub "Umowa") świadczyła na rzecz Inwestorów usługi zarówno przygotowawcze, tj. poprzedzające zasadniczą fazę inwestycji polegającą na budowie farmy wiatrowej, jak i usługi wsparcia podczas budowy farmy wiatrowej. Budowa farm wiatrowych realizowana jest przez inny podmiot gospodarczy spoza Grupy [...]. Od momentu rozpoczęcia przez Stronę świadczenia usług na rzecz Inwestorów do czasu finalnego zakończenia procesu inwestycyjnego mijały zwykle ok. 3 - 4 lata. W związku z realizacją Umów zawartych z inwestorami u Strony kumulują się koszty własne ponoszone tytułem świadczenia usług na rzecz Inwestorów. Poniesienie przedmiotowych wydatków miało i ma na celu umożliwienie realizacji usług, których świadczenie doprowadzić może do powstania farm wiatrowych. Koszty te to głównie: Koszty związane ze świadczeniem ogólnych usług doradczych związanych z prowadzoną inwestycją, Koszty związane z uzyskaniem odpowiedniej dokumentacji technicznej, Koszty z tytułu dzierżawy gruntów przeznaczonych pod inwestycje, Koszty kontaktu z właścicielami nieruchomości, na których planowana jest inwestycja, Koszty związane z podejmowaniem działań mających na celu uzyskanie ewentualnego dofinansowania z dostępnych środków pomocowych, Koszty kompleksowych analiz w przedmiocie zagrożeń ekologicznych i środowiskowych, Koszty kontaktów z organami administracji właściwymi w związku z pracami budowlanymi (nadzór budowlany, wydział architektury, zarząd dróg), Koszty związane z uzyskaniem stosownych decyzji administracyjnych (np. dotyczących odrolnienia, pozwolenia na budowę), Przeprowadzenie analiz środowiskowych (np. pomiary siły wiatru), Przygotowanie projektów budowlanych, Świadczenie usług obsługi prawnej związanej z prowadzoną inwestycją, Koszty związane z zawarciem umowy przyłączeniowej do sieci dystrybucyjnej, Koszty nadzoru nad wykonaniem prac budowlanych i prac elektrycznych, Koszty pracownicze, Koszty koordynacji prac Koszty udziału w odbiorach i kontrola wykonania umowy, Koszty rozliczenia wydatków poniesionych na realizację projektu. Umowy zawarte z Inwestorami przewidywały określoną kwotę wynagrodzenia całkowitego za usługi świadczone przez Stronę. Płatność wynagrodzenia następowała zwykłe stopniowo z chwilą ziszczenia się określonych w Umowie zdarzeń, związanych ze stopniem zaawansowania procesu inwestycyjnego. Należność z tytułu wynagrodzenia powstawała w następujący sposób: 10% wynagrodzenia należne było po zakończeniu wstępnego rozruchu farmy wiatrowej; 5% wynagrodzenia należne było po usunięciu ewentualnych usterek i wykonaniu prac dodatkowych koniecznych do zapewnienia sprawnego operowania farmy wiatrowej; 85% wynagrodzenia należne było nie wcześniej niż po upływie określonego terminu od finalnego rozruchu farmy wiatrowej i usunięciu ewentualnych usterek lub wykonaniu prac dodatkowych koniecznych do zapewnienia sprawnego operowania farmy wiatrowej. W związku z restrukturyzacją działalności Strony oraz Grupy [...], w ramach Grupy [...] utworzona została wyspecjalizowana spółka celowa, której zasadniczym i podstawowym przedmiotem działalności jest świadczenie usług związanych z budową farm wiatrowych (dalej jako "Usługodawca"). Wydzielenie tego sektora działalności do wyspecjalizowanego podmiotu ma doprowadzić do tego, że działalność Strony oraz Grupy [...] zostanie usprawniona i będzie bardziej wydajna. Sama Spółka stanie się spółką holdingową, czyli podmiotem którego głównym celem będzie posiadanie udziałów i akcji w innych podmiotach Grupy [...]. Usługodawca będzie świadczyć na rzecz Inwestorów wszelkie usługi związane z budową farm wiatrowych, które były dotychczas świadczone przez Stronę. Spółka wskazała, że wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy sposobu rozliczenia pod kątem podatku CIT usługi realizacji projektu farmy wiatrowej, która znajduje się od kilku lat w realizacji a ze względu na restrukturyzację Grupy [...], do Umowy zawartej pomiędzy Stroną a Inwestorem wstąpił, w miejsce Spółki Usługodawca. Możliwość taką przewiduje Umowa zawarta z Inwestorem, która stanowi, że Spółka jest uprawniona do przeniesienia praw i obowiązków z Umowy na swój podmiot powiązany, na co Inwestor wyraża zgodę. Zgodnie z Umową, w przypadku przeniesienia praw i obowiązków z Umowy, podmiot na którego przeniesione zostaną prawa i obowiązki z Umowy (tj. Usługodawca) wykonywać będzie Umowę z uwzględnieniem zasad kontynuacji i zakończenia całego projektu i uznania pełnego następstwa w procesie realizacji zlecenia oraz uprawniony będzie do rozliczenia i zafakturowania pozostałej części Wynagrodzenia, dotychczas nie rozliczonego przez Wnioskodawcę, według przyjętego harmonogramu. W przedmiotowym stanie faktycznym, ze względu na fakt. że miał miejsce wstępny rozruch farmy wiatrowej. Spółka, tytułem zakończonego etapu prac, wystawiła na rzecz Inwestora fakturę na 10% wynagrodzenia. Strona uzyskała zatem z tytułu świadczenia przedmiotowych usług przychód podatkowy. Był to pierwszy i ostatni przychód Spółki wynikający z realizacji Umowy z Inwestorem, bowiem do Umowy zawartej między Stroną a Inwestorem wstąpił, w jej miejsce, Usługodawca. Oznacza to, że Strona zakończyła definitywnie świadczenie usług na rzecz inwestora, gdyż świadczenie usług kontynuowane będzie przez Usługodawcę. Spółka nie uzyska w przyszłości innych przychodów podatkowych z tego tytułu, gdyż pozostała część wynagrodzenia zafakturowana zostanie przez Usługodawcę, gdy ziszczą się kolejne warunki sprecyzowane w Umowie. Strona zaznacza, że pomimo tego, iż wartość skumulowanych wydatków (kosztów) przewyższała uzyskany przez Stronę przychód z tytułu realizacji Umowy, to z ekonomicznego punktu widzenia Spółki nie ponosi straty. Realizację Umowy przejął bowiem Usługodawca, czyli podmiot w pełni zależny i skonsolidowany ze Stroną, pełniącą w Grupie [...] rolę spółki holdingowej. A zatem wszelkie ewentualne zyski Usługodawcy i ewentualne dywidendy, będą powiększały zyski Spółki.