Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 9 maja 2012 r., sygn. I SA/Go 135/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Barbara Rennert Sędzia WSA Alina Rzepecka Protokolant Sekretarz sądowy Anna Szymczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 26 kwietnia 2012 r. sprawy ze skargi K.W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

I SA/Go 135/12

Uzasadnienie

Skarżąca K.W. złożyła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] stycznia 2012 r. Nr [...]. Zaskarżona decyzja utrzymywała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] października 2011 r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.

Zaskarżona decyzja została wydana w następującym stanie faktycznym:

K.W. złożyła w Urzędzie Skarbowym zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu za rok 2005 (PIT-36L), w którym wykazała przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości 1.090.218,33 zł, koszty uzyskania przychodów 1.171.900,80 zł i stratę 81.682,47 zł.

W wyniku przeprowadzonego postępowania kontrolnego i podatkowego decyzją z dnia [...] października 2009 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego określił Podatniczce zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 roku, w kwocie 21.331,00 zł. Następnie Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwołania, decyzją z [...] stycznia 2010 r., uchylił ww. decyzję i skierował sprawę do ponownego rozpatrzenia. Po ponownym rozpatrzeniu Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z [...] października 2011 r., nr [...] określił wysokość przedmiotowego zobowiązania w kwocie 10.881,00 zł.

Organ I instancji badając zapisy w podatkowej księdze przychodów i rozchodów stwierdził w szczególności błędne przeniesienie w ostatnim dniu 2006r. znacznej kwoty z kol. 10 (zakup towarów) do kol. 14 (pozostałe wydatki).W konsekwencji uznał, że podatkowa księga przychodów i rozchodów za 2006 rok nie spełnia wymogów określonych w przepisie § 11 ust. 1- 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, bowiem dokonane w księdze zapisy odnośnie kosztów uzyskania przychodów nie odzwierciedlają stanu rzeczywistego. Następnie przeprowadził analizę dotyczącą marży stosowanej przez K.W. w wyniku której ustalił, że wykazana w księdze marża jest zaniżona, co w konsekwencji doprowadziło do zaniżenia przychodów ze sprzedaży. W związku z tym organ I instancji stwierdził, że Podatniczka w 2006 roku nierzetelnie ewidencjonowała sprzedaż oraz podatkowa księga przychodów i rozchodów nie odzwierciedla stanu faktycznego, czym narusza przepisy rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Z uwagi na to, że dane wynikające z ksiąg nie pozwoliły na określenie podstawy opodatkowania, podstawę opodatkowania określił w drodze oszacowania. Wysokość przychodów oszacował w oparciu o art. 23 § 3 pkt 5 i § 5 Ordynacji podatkowej dokonując wyliczeń metodą kosztową. Jako wskaźnik przyjął marżę ogólną stosowaną przy sprzedaży towarów handlowych i materiałów w roku poprzednim tj. 16,11%. Zatem łączny przychód netto w 2006 r. określił w wysokości 1.223.642,36 zł. Ponadto organ podatkowy I Instancji stwierdził, że Podatniczka zaewidencjonowała w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2006 r. wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów zawyżając tym samym koszty uzyskania przychodów o kwotę 124.666,30 zł. Błędne wpisanie kosztów uzyskania przychodów przez Podatniczkę przekroczyło 0,5% kosztów uzyskania przychodów wykazanych w księdze za rok podatkowy 2006, co świadczy o nierzetelności księgi, zgodnie z § 11 ust, 4 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów. W oparciu o art. 193 § 6 ustawy Ordynacja podatkowa organ stwierdził, że księga za 2006 r. prowadzona jest nierzetelnie w części dotyczącej zapisów obejmujących wpisane kwoty kosztów uzyskania przychodów tj. następujące pozycje: 32/III, 51/III,106/VIII, 109/IX, 21/X, 86/X, 113/X, 171/X, 120/X!I- kol. 10, 154/XII-kol. 10 i kol. 14, 82/II, 102/III, 131/IV, 106/V, 150/VI, 143/VII, 171/VIII, 150/IX, 175/X, 188/XI, 146/XII - kol. 13, 4/V, 13/V, 48/V, 73/VI, 145/VI, 15/VII, 80/VII, 81/VII, 115/VII, 123/VII, 12/IX, 76/XI, 78/XI, 176/XI, 117/XII - Kol. 14. Zgodnie z art. 193 § 4 ustawy Ordynacja podatkowa podatkowej księgi przychodów i rozchodów w tej części nie uznał za dowód w postępowaniu. Mając powyższe na uwadze podatkowy organ I instancji ustalił, że łącznie koszty uzyskania przychodów wynoszą 1.156.951,55 zł.