Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 18 kwietnia 2012 r., sygn. I SA/Wr 82/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Ludmiła Jajkiewicz, Sędziowie Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Wilczek, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 kwietnia 2012 r. sprawy ze skargi A. F. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia [...] kwietnia 2011 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, II. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. na rzecz A. F. kwotę 457 (czterysta pięćdziesiąt siedem) zł tytułem kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Przedmiotem skargi A. F. (dalej: Wnioskodawczyni, skarżąca) jest interpretacja przepisów prawa podatkowego z dnia [...]nr [...], wydana w indywidualnej sprawie przez Dyrektora Izby Skarbowej w P., działającego z upoważnienia Ministra Finansów.

Z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawczyni - obywatelka polska i polska rezydentka - jest akcjonariuszem w spółce komandytowo-akcyjnej. W związku z posiadanymi akcjami, Wnioskodawczyni jako akcjonariuszowi przysługuje prawo do udziału w zyskach Spółki.

Na tle tak opisanego zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni sformułowała następujące pytanie:

Czy akcjonariusz w spółce komandytowo-akcyjnej rozlicza przychód uzyskany z tytułu udziału w zysku w tej spółce poprzez zapłatę zaliczki na podatek dochodowy tylko za miesiąc, w którym powstało po jego stronie roszczenie obligacyjne w postaci roszczenia akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej o wypłatę dywidendy?

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie, Wnioskodawczyni wskazała, że spółka komandytowo-akcyjna jest spółką mającą na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której za zobowiązania spółki odpowiada co najmniej jeden ze wspólników bez ograniczenia, a co najmniej jeden ze wspólników jest akcjonariuszem. Ponieważ ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U z 2010 r., nr 51, poz.307 ze zm. - dalej: u.p.d.f.) określa spółkę komandytowo-akcyjną jako spółkę osobową, to zgodnie z art. 5b ust. 2 tej ustawy, jeżeli pozarolniczą działalność prowadzi spółka niemająca osobowości prawnej, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1 uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy. Z kolei sposób i zasady opodatkowania dochodów osiągniętych z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak wskazała Wnioskodawczyni, określają przepisy art. 9a ust. 1 i art. 9a pkt 2 u.p.d.f. W ocenie Wnioskodawczyni, powołane przepisy wyraźnie wskazują, że podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka komandytowo-akcyjna, lecz wspólnicy tej spółki, których udział w spółce bądź podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, łącznie z innymi przychodami, jako przychód z działalności gospodarczej według skali przewidzianej w art. 27 u.p.d.f., bądź według liniowej 19% stawki podatku. Zdaniem Wnioskodawczyni, ustalenie, że przychód akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej jest przychodem z działalności gospodarczej, nie oznacza jednocześnie, że po stronie akcjonariusza powstawał obowiązek uiszczania comiesięcznych zaliczek na podatek dochodowy, na podstawie art. 44 ust. 1 i 3 ustawy, pomimo braku wypłaty dywidendy, w oderwaniu od instytucji prawa cywilnego. Zgodnie z art. 44 ust. 1 u.p.d.f. podatnicy, osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 tej ustawy - są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3 z zastrzeżeniem ust. 3f-3h. W myśl art. 14 ust. 1 u.p.d.f. za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Według Wnioskodawczyni, przy ocenie momentu, w którym akcjonariuszowi przysługują "kwoty należne" z tytułu udziału w zysku spółki komandytowo-akcyjnej, tj. roszczenie o wypłatę konkretnych kwot, konieczne jest odniesienie do przepisów ustawy z 15 września 2000 r. kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz.1037 ze zm.) - dalej : k.s.h. Skarżąca wskazała, że konstrukcja spółki komandytowo-akcyjnej odrębnie reguluje w jaki sposób mają prawo do zysku poszczególni wspólnicy. Zgodnie z art. 52 § 1 w związku z art. 126 § 1 pkt 1 k.s.h., komplementariusz może żądać podziału zysku i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego, natomiast sytuacja akcjonariusza spółki komandytowo-akcyjnej jest diametralnie różna od sytuacji komplementariusza. Stosuje się bowiem do niego odpowiednio przepisy dotyczące spółki akcyjnej (art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.). W myśl art. 347 § 1 k.s.h. w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h., akcjonariusz ma prawo do udziału zysku spółki dopiero z chwilą wykazania tego zysku w zbadanym przez biegłych rewidentów sprawozdaniu finansowym i po podjęciu uchwały o jego podziale przez Walne Zgromadzenie z przeznaczeniem na wypłatę dywidendy. W związku z powyższym skuteczne roszczenie o wypłatę zysku, w części przypadającej na akcjonariusza, powstaje dopiero po podjęciu stosownej uchwały o podziale zysku. Ponadto istotne znaczenie ma fakt, że akcjonariuszem uprawnionym do dywidendy będzie jedynie ten, któremu przysługiwało prawo do akcji w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku (art. 348 § 2. w związku z art. 126 § 1 pkt 2 k.s.h.). Tym samym prawo do zysku jest związane z akcją, nie zaś z osobą akcjonariusza, czego skutkiem jest przyjęcie, że roszczenie o wypłatę dywidendy jest uzależnione od tego, czy w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku dana osoba była uprawniona z akcji.