Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 14 grudnia 2011 r., sygn. I SA/Wr 1450/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Lidia Błystak (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Sędzia WSA Anetta Chołuj, Protokolant Magdalena Dworszczak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 grudnia 2011 r. przy udziale sprawy ze skargi K.L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia 27 lipca 2011 r. nr [...] w przedmiocie zobowiązania w podatku od towarów i usług za poszczególne miesiące od kwietnia do grudnia 2007 i od stycznia do grudnia 2008 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 oraz art. 21 § 1 pkt 1, § 3, art. 23 § 2 Ordynacji podatkowej i art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 i 2, art. 19 ust. 1, 11 i 13 pkt 6, art. 29 ust. 1 i 4, art. 41 ust. 1, art. 85, art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a, ust. 10 i 11, art. 99 ust. 1 i 12, art. 103 ust. 1, art. 109 ust. 3, art. 111 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 11, poz. 535 ze zm.) utrzymał w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej z dnia [...] Nr [...] określającą K.L. za miesiące maj, lipiec, wrzesień 2007 r. oraz styczeń, luty, marzec, kwiecień, maj, czerwiec, lipiec 2008 r. oraz uchylił decyzję organu I instancji w odniesieniu do kwietnia, czerwca, sierpnia, października, listopada i grudnia 2007 r. oraz sierpnia, września, października, listopada i grudnia 2008 r. i określił zobowiązanie podatkowe w innej wysokości.

W toku postępowania ustalono, że strona prowadziła działalność wydawniczą, odnośnie której nie stwierdzono nieprawidłowości oraz wysyłkową sprzedaż detaliczną towarów prowadzoną przez Internet za pośrednictwem portalu aukcyjnego [...], pominiętą w ewidencjach dla podatku VAT i złożonych deklaracjach podatkowych VAT-7. Stwierdzono, że prowadzona przez stronę w 2007 i 2008 r. za pośrednictwem portalu [...] działalność handlowa wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, ustalając, że w okresie od kwietnia 2007 r. do grudnia 2008 r. strona zaniżyła podstawę opodatkowania łącznie o kwotę 131.078 zł. i podatek należny o kwotę 28.831 zł., przy czym wartość niezaewidencjonowanej sprzedaży określił organ na podstawie zestawienia przeprowadzonych przez stronę w 2007 i w 2008 r. aukcji na internetowym portalu aukcyjnym [...] i zestawienia wpłat na rachunek bankowy strony w [...] Banku [...] Strona w toku przesłuchania potwierdziła, że prowadziła sprzedaż towarów przez serwis [...], zakładała aukcje, kontaktowała się z kupującymi, przygotowywała i wysyłała paczki, oferowała zakupione wcześniej w Stanach Zjednoczonych towary dla siebie i bliskich, przywiezione lub wysłane do Polski w postaci odzieży, pasków, torebek, perfum. Nie przedłożyła strona dowodów zakupu towarów, ani też wysyłki towarów do klientów z [...]. Zapłata za towar sprzedany poprzez aukcje następowała na rachunek bankowy lub gotówką przy odbiorze. Sporadycznie zdarzały się zwroty zakupionego towaru, co wiązało się ze zwrotem zapłaty przelewem bankowym. W oparciu o zeznania strony, świadków, wyciągu z rachunku bankowego, protokołów z czynności sprawdzających, informacji na temat użytkownika portalu [...], dokonał organ ustaleń w zakresie realizowanej przez stronę sprzedaży wg rodzajów oferowanych towarów, pochodzenia towarów, ilości zakończonych aukcji i ilości towarów, częstotliwości transakcji, ciągłości sprzedaży, jakości i stanu towarów, cen towarów, zachowania strony jako sprzedającego. Analiza przesłanek ukazała rozmiar działalności strony na portalu aukcyjnym [...]. Wg ustaleń największą grupę asortymentową towarów stanowiły paski (650 aukcji), bokserki, slipy, kąpielówki i krótkie spodenki (ok. 380 aukcji), buty, klapki i sandały (ok. 280 aukcji). Pozostałe towary oferowano w kilku do kilkudziesięciu aukcjach, we wszystkich rozmiarach i pojemnościach (odnośnie perfum), przeważały rzeczy męskie, z przewagą produktów marek: [...], [...], [...]. Sprzedawane towary były szczegółowo opisane - jako "nowe i oryginalne, kupione w firmowym sklepie w USA.., sprowadzone z USA..", uwidocznione na zdjęciach. Ocenę sprzedawcy potwierdzają wpisy kupujących na portalu. Mając na uwadze fakt różnorodności asortymentu towarów - męskie i damskie, oraz rozmiarów stwierdzono, że sprzedaż adresowana była do szerokiego grona odbiorców, co jednocześnie przeczy wyrażonym twierdzeniom strony, że wiele z tych rzeczy używała osobiście lub, że kupiła je bez zamiaru sprzedaży. W świetle zeznań strony oraz na podstawie wyciągów bankowych z rachunku w Bank [...] ustalono, że była w latach 2004 - 2006 w USA, że w okresie od września 2004 r. do przełomu stycznia-lutego 2007 bywała w Polsce 2-3 razy w roku i wtedy przywoziła rzeczy osobiście. Na podstawie wyciągów z Bank [...] wyszczególnionych 257 pozycji dotyczyło płatności za sprzedane przez Internet w latach 2007 - 2008 towary. Dokumenty te wskazywały także, że zakupione rzeczy były markowe, zakupione w sklepach firmowych czy fabrycznych USA. Z przedstawionych wyciągów bankowych za okres od 29.12.2004 r. do 26.12.2006 r. wynikały płatności w kwocie 28.681,03 USD. Przedłożone pozostałe załączniki - zestawienia płatności w złotówkach - organ rozpisał na poszczególne aukcje, wykazując różnicę między płatnością za zakup rzeczy a kwotą uzyskaną ze sprzedaży. W sumie poszczególnym 167 transakcjom zakupu przyporządkowano 537 transakcji sprzedaży, przy czym z reguły jedna płatność rozpisana została na kilka aukcji, w 68 przypadkach strona wykazała zysk ze sprzedaży, a w 99 - stratę. Pozostałych płatności strona nie rozliczyła, nie przedstawiła płatności 979 aukcji spośród 1516 aukcji zakończonych. W okresie od grudnia 2006 r. strona poniosła straty sięgające od kilku do kilkuset złotych. W sumie z analizowanych zestawień wynikają płatności na łączną kwotę 19.553,24 USD. Na podstawie przedłożonych rachunków bankowych, wyciągów czy zestawień nie można zidentyfikować tytułów poszczególnych płatności, brak jest zestawień, z których wynikałoby jakie rzeczy, ich ilości czy ceny jednostkowe zostały zakupione. Ostatecznie, dając wiarę stronie, że sprzedawane rzeczy zakupione zostały w okresach wcześniejszych, w czasie pobytu strony w USA, w sklepach typu secondhand czy outlet, stwierdzono, że za badany okres strona w 1516 zakończonych aukcjach wystawiła na sprzedaż 1535 różnych rzeczy, z czego sprzedano niewiele mniej (do 1441 aukcji przyporządkowano wpłaty na rachunek bankowy). Wg zapisów na rachunku bankowym strony część towarów była zwrócona (29 przypadków). Na podstawie dat transakcji uznano, że sprzedaż internetowa miała ciągły charakter, od połowy marca 2007 r. do końca grudnia 2008r. w każdym miesiącu strona po kilkadziesiąt razy oferowała do sprzedaży kolejne przedmioty, w opisach zawarto określenia typu: "wiosenna wyprzedaż", "letnia wyprzedaż", "jesienna wyprzedaż" czy "zimowa wyprzedaż", co wskazuje, że sprzedaż trwała cały rok. W badanym okresie w poszczególnych miesiącach zakończyło się średnio po kilkadziesiąt aukcji, często kilka aukcji trwało równocześnie, a także równocześnie kilka aukcji kończyło się często przez kilka następujących po sobie dni, co potwierdzają wpłaty z tytułu sprzedaży na [...] widoczne w historii rachunku bankowego. Ustalono w oparciu o historię rachunku, że w badanym okresie dokonano 1390 operacji, w tym w 2007 r. były 532 wpłaty i 10 zwrotów w następstwie zwrotu towaru, a w 2008 r. - 829 wpłat i 29 zwrotów gotówki w następstwie zwrotu towarów. Średnia 69 aukcji miesięcznie świadczy o ciągłości sprzedaży. Ustalono także, że z wyjątkiem dwóch pasków, przy zakupie których zamieszczono odnośne komentarze, zebrane dowody wskazują, że towary nie były używane przed sprzedażą. Zrealizowany obrót z tytułu sprzedaży na [...] organ I instancji określił w oparciu o wartość brutto dokonanych wpływów na rachunek bankowy z uwzględnieniem przelewów na rzecz nabywców z tytułu zwrotu płatności, uwzględniono, że strona korzystała ze zwolnienia podmiotowego z podatku VAT (art. 113 ust. 1 i 9 ustawy), a także fakt, iż z dniem 1.04.2007 r. strona zrezygnowała z przysługującego zwolnienia i składała deklaracje VAT-7, deklarując uzyskany obrót z tytułu działalności wydawniczej.