Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 24 września 2009 r., sygn. I SA/Gd 93/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Małgorzata Tomaszewska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń, Sędzia WSA Ewa Wojtynowska (spr.), Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Agnieszka Zalewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 17 września 2009 r. sprawy ze skargi H.K, na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia 28 listopada 2008 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2004 rok 1. uchyla zaskarżoną decyzję; 2. określa, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana; 3. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę 136 (sto trzydzieści sześć) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

I SA/Gd 93/09

UZASADNIENIE

Postanowieniem z dnia 12 czerwca 2007 r., działając z urzędu, Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec H. K. postępowanie w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym za 2004 r.

Decyzją z dnia 4 grudnia 2007 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego działając w trybie art. 21 § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2005 Nr 8 poz. 60 ze zm.; dalej jako "Ordynacja podatkowa") określił H. K. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. w kwocie 9 624 zł.

W uzasadnieniu wskazano, że w złożonej za rok 2004 r. deklaracji PIT - 38 H. K. wykazała zaniżony dochód z tytułu sprzedaży papierów wartościowych w kwocie 32 842,02 zł (przychód wykazany w kwocie 1 612 826, 85 zł pomniejszony o koszty uzyskania przychodu wykazane w kwocie 1 579 984,83 zł ). W ocenie organu podatniczka uzyskała co prawda w 2004 r. przychód z tytułu sprzedaży akcji giełdowych za pośrednictwem Domu Maklerskiego A S.A. (dalej jako "dom maklerski A") w zaznanej wysokości 1 612 826, 85 zł - w nieuprawniony sposób zawyżyła jednak koszty uzyskania przychodu o kwotę 17 810,78 zł kosztów związanych z zaciągnięciem kredytu na zakup akcji (14 515, 78 zł - odsetki od kredytu, 2 800 zł - prowizja bankowa, 45 zł -koszty prowadzenia rachunku kredytowego w Banku A S. A. w - dalej jako "bank A" ). Przywołując treść art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U 2000 Nr 14, poz. 176 ze zm.; dalej jako "ustawa o podatku dochodowym") organ podkreślił, że przesłanką zaliczenia poniesionych przez podatnika wydatków do kosztów uzyskania przychodu jest istnienie ścisłego i bezpośredniego związku przyczynowo-skutkowego miedzy poniesionym wydatkiem a powstaniem przychodu. Natomiast wszystkie faktycznie poniesione koszty, które związane są z nabyciem między innymi papierów wartościowych zalicza się do kosztów uzyskania przychodu z chwilą ich sprzedaży. Uznając, że w toku postępowania wyjaśniającego H. K. nie przedłożyła żadnych dowodów na okoliczność określania jakie akcje, w jakiej ilości oraz wartości nabyto ze spodków sfinansowanych kredytem bankowym (sprzedasz akcji różnych spółek) organ określił wysokość poniesionych na ten cel wydatków w kwocie 1 562 174, 05 zł - wykazanej w informacji PIT-8C przez dom maklerski A. Przełożone przez podatniczkę dokumenty obejmujące m.in. umowę kredytu w linii kredytowej na zakup akcji zawartą z bankiem A oraz domem maklerskim A, wraz z aneksem, zestawienie obrotów papierów wartościowych sporządzone przez dom maklerski A oraz zaświadczenie banku A wskazujące na uiszczenie przez podatniczkę od zaciągniętego kredytu kosztów odsetek, prowizji i kosztów prowadzenia rachunku w kwocie 17 810, 78 zł. organ uznał za niewystarczające, dla zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodu. W ocenie organu przedłożenie wskazanych dokumentów nie wyjaśniło bowiem jakie papiery wartościowe, w jakiej ilości i wartości nabyto i sprzedano w 2004 r. ze z środków sfinansowanych kredytem.