Wyrok NSA z dnia 13 sierpnia 2020 r., sygn. II FSK 960/18

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący: Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia NSA Aleksandra Wrzesińska-Nowacka (sprawozdawca), Artur Kot, Sędzia WSA (del.), Protokolant Paweł Koluch, po rozpoznaniu w dniu 6 sierpnia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. R. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 4 października 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 3023/16 w sprawie ze skargi M. R. na interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2016 r. nr IPPB1/4511-392/16-4/KS w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) uchyla interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie działającego z upoważnienia Ministra Finansów z dnia 24 czerwca 2016 r. nr IPPB1/4511-392/16-4/KS, 3) zasądza od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej na rzecz M. R. kwotę 897 (słownie: osiemset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

1.Wyrokiem z 4 października 2017 r., w sprawie III SA/Wa 3023/16, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę M. R. na interpretację indywidualną Ministra Rozwoju i Finansów z 24 czerwca 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych.

2. Z przedstawionego przez sąd pierwszej instancji stanu faktycznego sprawy wynikało, że skarżący zwrócił się o ocenę jego stanowiska co do możliwości opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm., dalej "u.z.p.d.o.f.") przychodów, jakie zamierza osiągać z najmu stanowiących jego własność dwóch lokali mieszkalnych, jednego użytkowego oraz budynku biurowo-magazynowego. Lokale te i budynek nie stanowią majątku przedsiębiorstwa i zostały zakupione w celach osobistych lub na wynajem. Skarżący nie wyklucza kupna następnych lokali lub nieruchomości i ich wynajmowania. Obecnie wnioskodawca rozlicza się z przychodów z najmu na zasadach ogólnych, zamierza jednak złożyć oświadczenie o zamiarze opodatkowania tych przychodów w formie ryczałtu. Wnioskodawca nie zarejestrował działalności gospodarczej, a ruchomości będące przedmiotem najmu nie są związane z jakąkolwiek inną aktywnością gospodarczą niż najem. Wynajem nieruchomości nie stanowi też podstawowej aktywności zarobkowej wnioskodawcy. Wnioskodawca zatrudniony jest w pełnym wymiarze godzin, jako pracownik wyższej kadry kierowniczej i wykonywanie funkcji menadżerskich stanowi dla niego podstawową pracę zawodową. Nie może on jednak wykluczyć sytuacji życiowych, w których chwilowo zaprzestanie wykonywać swoją pracę zawodową (menadżer) z powodów niezależnych (zwolnienie) lub zależnych (zmiana pracy) od niego i przez pewien okres dochody z najmu będą jego jedynymi dochodami. Dochody z najmu są jednak dla wnioskodawcy formą lokaty prywatnego kapitału oraz, przy okazji, dodatkowym źródłem dochodu, a nie formą prowadzenia działalności gospodarczej czy zawodowej. W celu zminimalizowania czasu niezbędnego do obsługi wynajmu posiadanych nieruchomości wnioskodawca zleca podmiotom zewnętrznych kwestie księgowe i podatkowe. Samodzielnie będzie wykonywał jedynie zwyczajowo przyjęte czynności ukierunkowane na zarządzanie swoim prywatnym majątkiem. Najemcy będą pozyskiwani np. poprzez ogłoszenia na portalach internetowych, wywieszone banery na wynajmowanych obiektach, kontakt z pośrednikami nieruchomości. Do aktywnych działań wnioskodawcy należy obserwacja ogłoszeń o sprzedaży nieruchomości na portalach internetowych, spotkania ze sprzedawcami i negocjacje cenowe, zawarcie umowy przed notariuszem, dokonanie zapłaty, przystosowanie nieruchomości do wynajmu, zamieszczenie ogłoszeń o wynajmie na portalach internetowych, wywieszanie banerów na wynajmowanych obiektach, kontakty i umowy z pośrednikami nieruchomości, zawarcie umowy najmu, zawarcie umowy z administratorem nieruchomości, zawarcie umowy z biurem rachunkowym, zawarcie umowy sprzątania nieruchomości, wypełnianie obowiązków właściciela nieruchomości. Oprócz czynszu będą pobierane opłaty za media (np. prąd, woda, gaz) oraz opłata utrzymaniowa (eksploatacyjna) przeznaczona np. na pokrycie kosztów przeglądów okresowych, podatku, wind, sprzątania czy nadzoru (administracji) w zależności od uzgodnienia z najemcą. Przystosowanie nieruchomości do wynajmu będzie polegało na remoncie nieruchomości (jeżeli stan nabywanych nieruchomości będzie nieodpowiedni) i posprzątaniu. Skarżący nie wyklucza, że może nabyć kolejne nieruchomości i wynajmować je.