Wyrok NSA z dnia 13 października 2016 r., sygn. II FSK 2560/14

O wykorzystaniu nieruchomości na potrzeby związane z działalnością gospodarczą świadczy chociażby to, że w koszty uzyskania przychodów tej działalności podatnik zaliczał podatek od nieruchomości oraz opłaty za użytkowanie wieczyste.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Krzysztof Winiarski, Sędzia NSA Jacek Brolik (sprawozdawca), Sędzia NSA Anna Dumas, Protokolant Justyna Bluszko-Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 13 października 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej K. I. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 kwietnia 2014 r. sygn. akt VIII SA/Wa 1053/13 w sprawie ze skargi K. I. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 października 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2006 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od K. I. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie kwotę 1200 (słownie: jeden tysiąc dwieście) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 16 kwietnia 2014 r. w sprawie sygn. akt VIII SA/Wa 1053/13 ze skargi K. I. (dalej: "Skarżący") na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 2 października 2013 r. w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę.

Stan sprawy przedstawia się następująco.

Zaskarżoną do Sądu pierwszej instancji decyzją Dyrektor Izby Skarbowej, po rozpoznaniu odwołania Skarżącego utrzymał w mocy decyzję Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego w R. z dnia 20 lutego 2013 r. określającą wysokość zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006r. W toku kontroli stwierdzono następujące nieprawidłowości: niezaewidencjonowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2006 r. przychodu ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr [...] o powierzchni 7200 m², położonej w R. przy ul. Z. - w kwocie 1.065.573,77 zł., niezaewidencjonowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za 2006 r. kosztów związanych z zakupem ww. nieruchomości - w kwocie 521.088,00 zł. Na podstawie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, ewidencji środków trwałych oraz dokumentów źródłowych ustalono, że w dniu 25 stycznia 1999 r. na mocy Aktu Notarialnego Rep. A nr [...] Skarżący, występując jako właściciel Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "K." nabył prawo wieczystego użytkowania działki nr [...] oraz znajdujące się na niej budynki stanowiące odrębną nieruchomość za kwotę 1.180.000,00 zł od R. [...] "R." S.A. w R. Następnie, w dniu 15 marca 2005 r. pomiędzy K. I. i M. I. została zawarta umowa majątkowa małżeńska oraz umowa o podział majątku wspólnego (Akt Notarialny Rep. A Nr [...]), zgodnie z którą składniki Przedsiębiorstwa Wielobranżowego "K." przeszły na wyłączną własność Skarżącego, a ponadto Państwo I. oświadczając, że są małżeństwem ustanowili z dniem jej podpisania ustrój rozdzielności majątkowej. W dniu 25 maja 2006 r. Skarżący dokonał odpłatnego zbycia prawa użytkowania wieczystego niezabudowanej działki nr [...] o pow. 7200 m2, powstałej z podziału działki nr [...] położonej w R. przy ul. Z. na rzecz spółki "S." sp. z o. o. za kwotę 1.300.000,00 zł (Akt Notarialny Rep. A nr [...]). Do akt kontroli włączono oświadczenie Skarżącego z dnia 15 grudnia 2001 r. dotyczące rezygnacji z budowy nieruchomości na działce nr [...], zakupionej pod kątem rozpoczęcia nowej działalności gospodarczej i wyłączenia z majątku firmy, a tym samym z ewidencji środków trwałych z dniem 31 grudnia 2001 r. prawa użytkowania wieczystego powyższej działki. W uzasadnieniu oświadczenia wskazano, że ww. działka nie ma związku z prowadzoną aktualnie działalnością gospodarczą i Skarżący nie przewiduje w najbliższych latach wykorzystania jej do celów działalności gospodarczej. W związku z powyższym w wyniku badania podatkowej księgi przychodów i rozchodów za okres od stycznia do grudnia 2006 r. stwierdzono, że księga ta jest nierzetelna, zarówno po stronie przychodów jak i kosztów uzyskania przychodów - za okres od 1 maja 2006 r. do 31 maja 2006 r., gdyż jej zapisy nie odzwierciedlają stanu faktycznego. Wskazano także, że w dniu 25 stycznia 1999 r. tj. w dniu zakupu przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego działki znajdowały się tam budynki kotłowni i zmiękczalni, stanowiące odrębną nieruchomość. Natomiast w dniu 25 maja 2006 r. tj. w chwili przeniesienia prawa wieczystego użytkowania działki nr [...], zgodnie z Aktem Notarialnym działka byłą niezabudowana (dokonano rozbiórki ww. budynków). W związku z powyższym organ I instancji stwierdził, że przychód ze sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr [...] dokonany w dniu 25 maja 2006 r. na mocy Aktu Notarialnego Rep. A Nr [...] stanowi przychód, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm., dalej: "u.p.d.o.f."). Mając na uwadze ustalenia dokonane na podstawie zgromadzonego materiału dowodowego, organ I instancji decyzją z dnia 20 lutego 2013 r. określił Skarżącemu zobowiązanie w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r. w kwocie 39.229,00 zł - w miejsce wykazanej w zeznaniu podatkowym straty - w kwocie 123.336,79 zł.