Wyrok NSA z dnia 16 września 2010 r., sygn. II FSK 714/09

Zwrot "w dniu dokonania wypłaty" należy rozumieć szeroko jako wykonanie zobowiązania w jakiejkolwiek formie.

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Bogusław Dauter (sprawozdawca), Sędzia NSA Stanisław Bogucki, Sędzia WSA del. Anna Dumas, Protokolant Justyna Bluszko - Biernacka, po rozpoznaniu w dniu 16 września 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w W. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 22 grudnia 2008 r. sygn. akt I SA/Wr 925/08 w sprawie ze skargi V. [...] Sp. z o.o. w P. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 30 czerwca 2008 r. nr [...] w przedmiocie odpowiedzialności płatnika z tytułu niepobranego podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz V. [...] Sp. z o.o. w P. kwotę 1800 (słownie: jeden tysiąc osiemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 22 grudnia 2008 r., I SA/Wr 925/08, Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu uchylił zaskarżoną przez V. sp. z o.o. w P. decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z 30 czerwca 2008 r., utrzymującą w mocy decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej w L. z 31 marca 2008 r., w przedmiocie odpowiedzialności płatnika z tytułu niepobranego podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r.

2. Rozstrzygnięcie to zapadło w następującym, przyjętym przez sąd pierwszej instancji stanie faktycznym: Dyrektor urzędu kontroli skarbowej orzekł o odpowiedzialności podatkowej płatnika z tytułu niepobranego podatku dochodowego od przychodów z najmu urządzeń przemysłowych wypłaconych w 2005 r. osobom nie mającym na terytorium RP siedziby lub zarządu oraz określił należność z tytułu niepobranego podatku dochodowego od osób prawnych za 2005 r. w wysokości 10.650 zł.

Na podstawie umowy najmu pojemników uniwersalnych, zawartej 10 października 2002 r. między stroną a V. w W. strona wynajęła pojemniki uniwersalne u kontrahenta, za których najem w 2004 i 2005 r. obciążano stronę polską. Kontrahent niemiecki 24 stycznia 2005 r. wystawił na rzecz strony notę uznaniową na kwotę 50.713 euro, w której stwierdzono, że "Odpisujemy z państwa rachunku czynsz za pojemniki uniwersalne, zgodnie z wytycznymi Zarządu i decyzją kierownictwa Koncernu z 12.06.2001 r. za miesiąc grudzień 2004 r. wraz z korektą inwentaryzacji". Strona wyjaśniła, że przyczyną tego była niewłaściwa wartość naliczania czynszu przez 2004 r. Ponadto uznanie nastąpiło wskutek dokonanych korekt za ten rok, czego przyczyną było niewłaściwe przechodzenie danych pomiędzy systemami zarządzania, co wychwycono podczas analizy, po inwentaryzacji pojemników (30 października 2004 r.), skorygowano w rachunku za grudzień 2004 r. i było wynikiem korespondencji między pracownikami strony a jednostką centrali zarządzania pojemnikami. Kontrahent niemiecki 15 grudnia 2004 r. wystawił rachunek obciążający stronę kwotą 52.993 euro z tytułu czynszu za pojemniki uniwersalne za miesiąc grudzień 2004 r., zapłacony 25 stycznia 2005 r., a więc dzień po wystawieniu noty uznaniowej. O kwotę nadpłaty czynszu pomniejszono należność na rzecz kontrahenta niemieckiego, wynikającą z rachunku z 25 lutego 2005 r. na kwotę 31.177 euro za najem pojemników za styczeń 2005 r. oraz z 17 marca 2005 r. na kwotę 25.627 euro za najem pojemników za luty 2005 r. Wynikające zobowiązanie na rzecz kontrahenta niemieckiego za te miesiące w łącznej kwocie 56.804 euro zostały pomniejszone o stwierdzoną nadpłatę w kwocie 50.713 euro, a różnicę w kwocie 6.091 euro przekazano na rachunek niemieckiego kontrahenta 26 kwietnia 2005 r. Do wyliczenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób prawnych spółka przyjęła kwotę 25.583,42 zł. - następstwo przeliczenia kwoty 6.091 euro na walutę polską.