Wyrok NSA z dnia 29 wrzenia 2004 r., sygn. FSK 499/04

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędziowie NSA Sylwester Marciniak, Juliusz Antosik (spr.), Protokolant Dariusz Rosiak, po rozpoznaniu w dniu 21 września 2004r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w K. od wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach z dnia 30 czerwca 2003 r. sygn. akt I SA/Ka 1331/02 w sprawie ze skargi Katarzyny P. na decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 30 kwietnia 2002 r. (...) w przedmiocie ulgi z tytułu nauki zawodu 1) uchyla zaskarżony wyrok i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach 2) odstępuje od zasądzenia zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego w całości.

Uzasadnienie

FSK 499/04

U z a s a d n i e n i e

Wyrokiem z dnia 30 czerwca 2003 r. /I SA/Ka 1331/02/ Naczelny Sąd Administracyjny - Ośrodek Zamiejscowy w Katowicach uchylił decyzję Izby Skarbowej w K. z dnia 30 kwietnia 2002 r. utrzymującą w mocy decyzję Urzędu Skarbowego w S. odmawiającą Katarzynie P. przyznania ulgi w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu szkolenia uczniów. Sąd nie zgodził się z wyrażonym w uchylonej decyzji poglądem, że kwalifikacjami wymaganymi do przyznania ulgi uczniowskiej podatnik powinien legitymować się przed rozpoczęciem szkolenia uczniów. Zdaniem Sądu przepis art. 27c ust. 2 ustawy z dnia 16 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. 2000 nr 14 poz. 176 ze zm./ nie określa wymagań dla osób prowadzących praktyczna naukę zawodu, lecz odsyła do unormowań zawartych w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 11 grudnia 1992 r. w sprawie organizowania i finansowania praktycznej nauki zawodu, praw i obowiązków podmiotów organizujących te naukę oraz uczniów odbywających praktyczną naukę /Dz.U. nr 97 poz. 479 ze zm./. Z przepisów powyższego rozporządzenia nie wynika, że ustalone tam wymogi w zakresie kwalifikacji zawodowych jak i przygotowania pedagogicznego powinny być spełnione już w chwili rozpoczęcia praktycznej nauki zawodu, a nie dopiero w trakcie jej trwania. W ocenie Sądu uzupełnienie kwalifikacji w trakcie trwania szkolenia daje podstawę do przyznania ulgi uczniowskiej w części, tj. proporcjonalnie do okresu szkolenia uczniów przez osobę mającą kwalifikacje zawodowe i pedagogiczne. Zwrócił uwagę na art. 27c ust. 11 cyt. ustawy, wywodząc, że omawiane przepisy co do zasady nie wykluczają możliwości podziału przysługującej ulgi proporcjonalnie do liczby miesięcy prowadzonego szkolenia. Ostatecznie Sąd sformułował tezę, że art. 27c ust. 2 cyt. ustawy, jak też pozostałe przepisy tego artykułu, nie stwarzają przeszkody do przyznania podatnikowi ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów proporcjonalnie do okresu, w którym nie są wątpliwe jego kwalifikacje. Na zakończenie Sąd zwrócił uwagę na niedopuszczalny, jego zdaniem, sposób rozprawienia się Izby Skarbowej z argumentem skarżącej, że decyzją wydaną w tych samych okolicznościach faktycznych i prawnych organ podatkowy przyznał jej ulgę z tytułu wyszkolenia uczniów za 1998 r. Wobec tego, Sąd uznał, że zaskarżona decyzja narusza zarówno przepisy prawa materialnego jak i procesowego.