Wyrok NSA z dnia 15 marca 1995 r., sygn. III SA 665-666/94

1. Odsetki od pożyczki zaciągniętej na zakup obligacji, stanowiące koszt uzyskania przychodu z ich sprzedaży, nie uważa się - na podstawie art. 23 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. nr 80 poz. 350 ze zm./ - za koszty uzyskania przychodów.

2. Wszelkie przywileje podatkowe, do których zalicza się zarówno zwolnienie jak i ulgi podatkowe, polegające odliczeniu od podstawy opodatkowania pewnych wydatków, jak też możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów są wyjątkiem od podstawowej zasady powszechności i równości podatkowej. Dlatego też wszelkie regulacje dotyczące przywilejów podatkowych nie mogą - zgodnie z ogólnymi regułami wykładni - być stosowane na podstawie wykładni rozszerzającej, bądź też celowościowej.

UZASADNIENIE

Urząd Skarbowy dwiema decyzjami z dnia 13 października 1993 r. wymierzył wspólnikom Spółki cywilnej "J" Wojciechowi i Piotrowi G., podatek dochodowy od osób fizycznych za 1992 r. kolejno w wysokości 1.559.864.000 zł i 1.624.032.000 zł. W uzasadnieniu obu decyzji podano, że Spółka na podstawie umowy pożyczki zawartej 1 września 1992 r. z Przedsiębiorstwem Handlowo-Produkcyjnym "P." otrzymała 9.000 mln zł na kupno obligacji emitowanych przez firmę "W.L.". W grudniu 1992 r. Spółka sprzedała obligacje Przedsiębiorstwa Handlowo - Produkcyjnego "P." za 13.320 mln zł, zaś odsetki od pożyczki w kwocie 5 mln zł wliczyła w koszty uzyskania przychodów 1992 r.