Interpretacja indywidualna z dnia 18 października 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.378.2024.2.JSU

Nieuznanie wyodrębnionego Działu magazynów Energii za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji nie uznanie transakcji za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek z 16 sierpnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania, że przeniesienie na skutek podziału majątku, tworzącego Dział Magazynów Energii będzie stanowiło przeniesienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa i w konsekwencji transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, wpłynął 16 sierpnia 2024 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”) od całości osiąganych dochodów. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Udziałowcami Spółki są dwie osoby fizyczne: Pan 1, posiadający (...)% udziałów w Spółce oraz Pani 2, posiadająca (...)% udziałów (dalej łącznie: „Udziałowcy Spółki”). Udziałowcy Spółki są polskimi rezydentami podatkowymi. Wnioskodawca wskazuje, że udziały nie zostały objęte przez Udziałowców Spółki wskutek wymiany udziałów, połączenia lub podziału.

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego w obszarze energetyki, a także rozwija projekty związane z budową i prowadzeniem własnych magazynów energii. Działalność Spółki obejmuje wykonywanie ekspertyz, analiz, opinii technicznych i prac projektowych związanych z pracą systemu elektroenergetycznego, sieci dystrybucyjnej i przesyłowej, przyłączaniem źródeł rozproszonych, głównie energetyki odnawialnej, do sieci SN i WN. Spółka wspiera uzyskiwanie uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych, wykonuje pomiary i testy obiektowe, uczestniczy w procesie przyłączeniowym, realizuje projekty budowlane oraz przygotowuje inwestycje w celu uzyskania pozwoleń na budowę. Dodatkowo, Spółka wykonuje projekty wykonawcze dla inwestorów indywidualnych i dla operatorów takich jak (...) oraz (...) (Listy Wykonawców Kwalifikowanych). Spółka rozwija także projekty fotowoltaiczne, magazynowania energii elektrycznej, wiatrowe oraz instalacje hybrydowe dla innych inwestorów, a także realizuje projekty związane z budową i prowadzeniem własnych magazynów energii.

W związku z pozyskaniem inwestora na część biznesu prowadzonego przez Spółkę związanego z budową i późniejszym operowaniem magazynami energii i planowaną transakcją jego sprzedaży, Wnioskodawca planuje przeniesienie własności tej części działalności do nowo utworzonej spółki celowej (dalej: „Nowa Spółka”) wskutek podziału przez wydzielenie Spółki, o którym mowa w art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (tekst jednolity: Dz.U. 2024 poz. 18 z późn. zm., dalej: „KSH”). Po podziale, Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie związanym z budową, a następnie prowadzeniem magazynów energii, zaś Wnioskodawca będzie kontynuował działalność z obszaru świadczenia usług doradztwa technicznego w obszarze energetyki oraz wsparcia w uzyskiwaniu uprawnień w zakresie eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych. Udziałowcami obu spółek pozostaną w niezmienionej proporcji Udziałowcy Spółki.

W związku z powyższym, w Spółce dojdzie do formalnego wyodrębnienia powyższych działalności, tzn. wydzielenia działalności:

•w zakresie świadczenia usług doradztwa technicznego w obszarze energetyki, w tym w procesach budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, prowadzenia procesów przyłączeniowych oraz w zakresie uzyskiwania uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych (dalej: „Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu”).

•w zakresie budowy i prowadzenia magazynów energii (dalej: „Dział Magazynów Energii”). (dalej łącznie: „Działy”).

Funkcjonowanie oddzielnych Działów zostanie formalnie usankcjonowane Uchwałą Zarządu. Struktura organizacyjna wraz z odrębnym dla każdego Działu kierownictwem i zakresem kompetencji znajdą też swoje potwierdzenie w Regulaminie Organizacyjnym Spółki.

Jak wspomniano, zamiar przeprowadzenia podziału związany jest z planami Wnioskodawcy zakładającymi sprzedaż części przedsiębiorstwa poprzedzony rozdzieleniem odmiennych w sensie ekonomicznym i funkcjonalnym działalności, tzn. podstawowej działalności operacyjnej Spółki od akcesoryjnej działalności w zakresie budowy i późniejszego operowania magazynami energii. Głównym lub jednym z głównych celów podziału nie jest zatem uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania - planowany podział przez wydzielenie zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

W samej Spółce po transakcji pozostanie Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu.

Każdy z Działów obejmować będzie zespół określonych pracowników, realizujących zadania przypisane do każdego z Działów pod przewodnictwem wyznaczonego kierownika (managera).

Mając na uwadze inną charakterystykę obu działalności, prawa i obowiązki wynikające z umów z klientami i kontrahentami Spółki zostaną wewnętrznie przypisane poszczególnym Działom. W szczególności przypisanie obejmie umowy handlowe, a wraz z nimi klientów i kontrahentów Spółki.

W Spółce realizowane jest również wyodrębnienie ewidencyjne dla poszczególnych Działów - generalnie księgowania zaczęły już odbywać się z podziałem na Działy. Koszty (w tym koszty dotyczące poszczególnych zadań realizowanych przez każdy z Działów oraz koszty ogólne) księgowane są od strony rachunku wyników bezpośrednio z podziałem na Działy. Oznacza to, że na dzień podziału przez wydzielenie dla każdego z Działów:

•prowadzona będzie wyodrębniona ewidencja księgowa,

•będzie możliwe sporządzanie miesięcznego rachunku zysków i strat,

•będzie istniała możliwość sporządzania odrębnego sprawozdania finansowego (bilansu, rachunku zysków i strat),

•będzie istniała możliwość wygenerowania z systemów księgowych (księgowo-finansowych) i operacyjnych Spółki odrębnych danych finansowych/sprzedażowych,

•będzie możliwe odrębne rejestrowanie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Dla pełniejszego opisu Wnioskodawca przedstawia poniżej szczegółowy opis wyodrębnienia w ramach Spółki każdego z Działów, według stanu na moment planowanego podziału Spółki.

Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu

Składniki majątkowe

Do Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu zostały przypisane składniki związane z realizacją jego działalności polegającej na świadczeniu usług doradztwa technicznego w obszarze energetyki, w tym w procesach budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, prowadzenia procesów przyłączeniowych oraz w zakresie uzyskiwania uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych, tj. m.in.:

•środki trwałe w postaci m.in.:

-urządzeń wykorzystywanych w ramach bieżącej działalności, takich jak analizatory jakości zasilania,

-środków transportu, tj. samochodów osobowych, skuterów,

-komputerów wraz ze sprzętem peryferyjnym,

-telefonów komórkowych,

-wyposażenia biura,

•wartości niematerialne i prawne, np. licencja na specjalistyczne oprogramowanie, a także na oprogramowanie,

•prawa i obowiązki wynikające z:

-umów z kontrahentami, m.in. dot. najmu powierzchni biurowej, obsługi księgowej,

-umów leasingowych,

-innych umów związanych z funkcjonowaniem Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu, w tym umów serwisowych dot. m.in. usług telekomunikacyjnych czy zużycia mediów związanych z zawartą umową najmu powierzchni biurowej,

•odrębny rachunek bankowy dedykowany Działowi Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi.

Do Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu przypisane zostały dodatkowo:

•zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego Działu, oraz

•zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem bieżącej działalności w tym obszarze.

Wyodrębnienie funkcjonalne i organizacyjne

Jeśli chodzi o wyodrębnienie organizacyjne, w Spółce doszło do wyodrębnienia jednostek w postaci Działów, co zostało sformalizowane przez podjęcie Uchwały Zarządu Spółki i zatwierdzenie Regulaminu Organizacyjnego Spółki.

Odrębne funkcjonowanie Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.:

•istnieniu odrębnego przedmiotu działalności - świadczenia usług doradztwa technicznego w obszarze energetyki, w tym w procesach budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, prowadzenia procesów przyłączeniowych oraz w zakresie uzyskiwania uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych,

•istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do tego Działu, dot. m.in. realizacji umów z podmiotami zewnętrznymi na prowadzenie dewelopmentu dla instalacji fotowoltaicznych, magazynowania energii oraz instalacji wiatrowej w tym hybrydowej,

•braku występowania wspólnych kontraktów, które obejmowałyby swoim zakresem więcej niż jeden Dział,

•istnieniu osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu,

•możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej przez Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne), które zostały odpowiednio do niego zaalokowane.

Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu obejmuje zespół pracowników oraz współpracowników podlegających bezpośrednio stojącemu na jego czele managerowi. Osoby zatrudnione w Dziale Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu w swojej dokumentacji pracowniczej mają określony zakres obowiązków związanych z działalnością dot. doradztwa technicznego w obszarze energetyki, w tym w procesach budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, prowadzenia procesów przyłączeniowych oraz w zakresie uzyskiwania uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych. W związku z powyższym w Spółce istnieje zespół osób dedykowanych do bieżącej obsługi projektów realizowanych przez Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu, z którymi jest związana całość czasu pracy dedykowanych pracowników. Pracownicy zatrudnieni w Dziale Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu posiadają niezbędne kwalifikacje oraz know-how niezbędny do świadczenia ww. usług.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu może być definiowane poprzez możliwość generowania odrębnych:

•uproszczonych budżetów (mając na uwadze skalę działalności),

•analiz zyskowności i efektywności działalności,

•rachunków zysków i strat.

W Spółce generalnie księgowania odbywają się z podziałem na Działy. Koszty księgowane są od strony rachunku wyników bezpośrednio z podziałem na Działy.

W Dziale są odrębnie rejestrowane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.

Do Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu przypisane zostały również należności i zobowiązania, tj. w szczególności należności handlowe, a także zobowiązania wynikające np. z zawartych umów czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do Działu.

Do Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu został przypisany rachunek bankowy odrębny od rachunku przypisanego Działowi Magazynów Energii, z którego i na który co do zasady realizowane są płatności z kontrahentami/pracownikami.

Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu jako niezależne przedsiębiorstwo

Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wraz ze wszystkimi tego faktycznymi konsekwencjami, Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu na dzień przeprowadzenia podziału będzie posiadał odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników i współpracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie świadczenia usług w obszarze energetyki, w tym w procesach budowy farm fotowoltaicznych i wiatrowych, prowadzenia procesów przyłączeniowych oraz w zakresie uzyskiwania uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych w ramach Spółki.

Po dokonaniu podziału w Spółce pozostaną składniki majątku, zasoby (w tym zasoby ludzkie) oraz kompetencje pozwalające na kontynuowanie działalności Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu w dotychczasowym zakresie i w dotychczasowej formie.

Dział Magazynów Energii

Składniki majątkowe

Do Działu Magazynów Energii zostały przypisane składniki związane z realizacją jego działalności stanowiące o jego zdolności do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych i wyodrębnieniu, tj. m.in.:

•składniki materialne w postaci m.in.:

-komputerów wraz ze sprzętem peryferyjnym,

-telefonów komórkowych,

-środków transportu, tj. samochodu osobowego,

•prawa i obowiązki wynikające z:

-zawartych umów z kontrahentami, np. najmu powierzchni biurowej, obsługi księgowej - przed dniem przeprowadzenia podziału przez wydzielenie Spółka zawrze list intencyjny gwarantujący przejście zawartych umów (dotyczących wydzielanego majątku) na Nową Spółkę,

-innych umów związanych z funkcjonowaniem Działu Magazynów Energii, w tym umów związanych z nabyciem usług polegających na sporządzeniu stosownych ekspertyz, usług geodezyjnych czy umów serwisowych dot. np. usług telekomunikacyjnych czy zużycia mediów związanych z zawartą umową najmu powierzchni biurowej,

-zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży gruntu, na którym ma zostać posadowiony magazyn energii, która przejdzie na Nową Spółkę w wyniku zawarcia umowy cesji,

-zawartych umów dzierżawy gruntu, na których mają zostać posadowione kolejne magazyny energii realizowane przez Nową Spółkę po podziale,

-umowy o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej, w tym uzyskanych warunków przyłączenia,

-umowy mocowej wraz z dokumentami związanymi z tą umową,

-koncesji i zezwoleń dotyczących prowadzenia działalności związanej z magazynowaniem energii.

•rachunek bankowy odrębny od rachunku bankowego dedykowanego Działowi Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu wraz ze zgromadzonymi na nim środkami pieniężnymi, z którego są regulowane wszelkie zobowiązania przypisane do tego Działu.

Do Działu Magazynów Energii przypisane zostały dodatkowo:

•zobowiązania pracownicze związane z pracownikami alokowanymi do tego Działu oraz

•zobowiązania i należności wynikające z zawartych umów w związku z prowadzeniem działalności (np. najmu, zużycia energii, opłat przyłączeniowych, ekspertyz dot. rynku mocy, opłat geodezyjnych czy obsługi księgowej, a także czynszu dzierżawnego).

Wyodrębnienie funkcjonalne i organizacyjne

Odrębne funkcjonowanie Działu Magazynów Energii ma swoje realne odzwierciedlenie w m.in.:

•istnieniu odrębnego przedmiotu działalności - w zakresie budowy i prowadzenia magazynów energii,

•istnieniu wyszczególnionych klientów i kontrahentów, przypisanych stricte do Działu Magazynów Energii;

•braku występowania wspólnych kontraktów, które obejmowałyby swoim zakresem więcej niż jeden Dział;

•istnieniu osobnych zobowiązań i należności pracowniczych przypisanych do Działu Magazynów Energii;

•możliwości samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o składniki majątkowe oraz kompetencje niezbędne do jej prowadzenia (m.in. umowy, pracownicy i składniki materialne), które zostały odpowiednio zaalokowane do Działu Magazynów Energii.

Dział Magazynów Energii jest zarządzany przez managera. Zespół przypisany do Działu Magazynów Energii liczy łącznie kilku współpracowników i pracowników, działających pod kierownictwem wykwalifikowanego managera. Pracownicy zatrudnieni w Dziale Magazynów Energii posiadają niezbędny know-how w zakresie przygotowywania i rozwijania inwestycji, w szczególności uzyskiwania praw (zezwoleń, uprawnień, warunków) związanych z tworzeniem magazynów energii oraz występowania z wnioskami o udzielenie warunków uzyskania przyłączenia.

Dział Magazynów Energii w momencie dokonania podziału nie tylko będzie posiadał wszystkie kluczowe składniki majątku niezbędne do prowadzenia działalności polegającej na realizacji projektów polegających na budowie magazynów energii (czyli realizacji przypisanego mu celu gospodarczego), ale również w oparciu o te składniki majątku będzie w stanie w przyszłości generować przychody - co jest charakterystyczne dla odrębnej jednostki gospodarczej (samodzielnego przedsiębiorstwa). Co istotne, na dzień dokonania podziału Dział Magazynów Energii będzie prowadził projekty będące jeszcze na etapie inwestycyjnym, a zatem przychody z tego Działu pojawią się po wydzieleniu do Nowej Spółki tzn. po przejściu projektów w fazę operacyjną.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe Działu Magazynów Energii może być definiowane poprzez możliwość generowania odrębnych:

•uproszczonych budżetów (mając na uwadze skalę działalności),

•analiz zyskowności i efektywności działalności,

•rachunków zysków i strat.

W Spółce generalnie księgowania odbywają się z podziałem na Działy. Koszty księgowane są od strony rachunku wyników bezpośrednio z podziałem na Działy.

W Dziale są odrębnie rejestrowane środki trwałe i wartości niematerialne i prawne.

Do Działu Magazynów Energii przypisane zostały również należności i zobowiązania, w szczególności zobowiązania wynikające np. z zawartych umów dotyczących działalności tego Działu, czy wynagrodzeń należnych pracownikom do niego alokowanym.

Do Działu Magazynów Energii został przypisany rachunek bankowy, z którego i na który co do zasady realizowane są płatności z kontrahentami/pracownikami odrębny od rachunku bankowego dedykowanego Działowi Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu.

Dział Magazynów Energii jako niezależne przedsiębiorstwo

Uwzględniając fakt wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego wraz ze wszystkimi tego faktycznymi konsekwencjami, Dział Magazynów Energii posiada odpowiednie zasoby i kompetencje (tj. pracowników, składniki materialne i niematerialne) niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności w zakresie realizacji projektów polegających na budowie magazynów energii.

Dział Magazynów Energii jest zatem w takim stopniu zorganizowany i wyodrębniony, aby wraz z jego wyodrębnieniem została zachowana pełna ciągłość w zakresie przenoszonej działalności.

Oznacza to, iż po dokonaniu podziału, Dział Magazynów Energii będzie prowadził w sposób płynny i samodzielny działalność w zakresie swoich kompetencji biznesowych w Nowej Spółce, generalnie w takim samym kształcie, jak wcześniej w ramach Spółki.

Na moment dokonania podziału, Dział Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu pozostanie w Spółce posiadając składniki majątku, zasoby (w tym zasoby ludzkie) oraz kompetencje pozwalające na kontynuowanie działalności w swoim podstawowym obszarze.

W związku z powyżej zaprezentowanym zdarzeniem przyszłym, Wnioskodawca zamierza potwierdzić swoje stanowisko w zakresie traktowania podatkowego planowanej reorganizacji oraz uznania poszczególnych Działów, tj. Działu Doradztwa Energetycznego i Dewelopmentu oraz Działu Magazynów Energii za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jednolity: Dz.U. 2023 poz. 2805 z późn. zm., dalej: „ustawa o CIT”) oraz art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jednolity: Dz.U. 2024 poz. 361 z późn. zm., dalej: „ustawa o VAT”).

Jak wskazano na wstępie, pytanie to jest związane z planowaną transakcją podziału Spółki przez wydzielenie oraz późniejszego przeniesienia do Nowej Spółki działalności realizowanej obecnie przez Dział Magazynów Energii w celu zwiększenia efektywności prowadzonej działalności w tym zakresie. Wnioskodawca podkreśla przy tym, że reorganizacja nie służy unikaniu lub uchylaniu się od opodatkowania. Kwestia ta jest bezsporna i Spółka nie wnosi o jej potwierdzenie.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1):

Czy przeniesienie na skutek podziału majątku, tworzącego Dział Magazynów Energii będzie stanowiło transakcję przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT (brak podatku należnego po stronie Spółki)?

Państwa stanowisko w sprawie:

Stanowisko w zakresie pytania 1

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie na skutek podziału majątku, tworzącego Dział Magazynów Energii będzie stanowiło transakcję przeniesienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT (brak podatku należnego po stronie Spółki).

Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania 1

Mając na uwadze kwestię określenia sposobu opodatkowania opisywanej reorganizacji na gruncie ustawy o VAT, w pierwszej kolejności należy określić status Działu Magazynów Energii w kontekście możliwości uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na moment podziału (dalej: „ZCP”).

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, ZCP jest to: „organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania”. Na gruncie powyższych przepisów oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP jest, aby:

•istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

•zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

•zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

•zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, Dział Magazynów Energii będący zespołem składników majątkowych wyodrębnionych funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach Spółki, stanowić będzie ZCP w rozumieniu ustawy o VAT. Świadczą o tym następujące przesłanki.

1) Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego, dla uznania danego zespołu składników za ZCP, składniki te muszą pozostawać między sobą we wzajemnych interakcjach w taki sposób, że należy je traktować, jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników powiązanych funkcjonalnie, nie zaś zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą jest własność jednego podmiotu.

Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych wydawanych w indywidualnych sprawach podatników. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 października 2022 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.591.2022.2.SR) wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy.

Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”. Podobne stanowisko zostało wyrażone również przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2022 r. (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.463.2022.1.AWY) oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 8 kwietnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.30.2020.2.MN).

Zdaniem Wnioskodawcy pomimo tego, że biznes prowadzący projekty będąc obecnie w fazie inwestycyjnej nie generuje przychodu, nie sposób automatycznie odmówić takiemu biznesowi cech zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w szczególności w obszarze wyodrębnienia funkcjonalnego, tj. zdolności do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o wyodrębniony majątek. Biznes w fazie przygotowawczej, nieposiadający jeszcze niezbędnego majątku, know-how, umów handlowych, czy wreszcie niezbędnego finansowania, w istocie nie mógłby być oceniony jako zdolny do prowadzenia działalności gospodarczej, natomiast biznes, posiadający już wszystkie te elementy, wymagający w istocie nadzoru nad realizacją zamierzonych celów inwestycyjnych, powinien zostać uznany za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Skoro bowiem w skład danego majątku wchodzą aktywa niezbędne do zrealizowania danego założenia inwestycyjnego w określony sposób można stwierdzić, że jedynym czynnikiem, który dzieli taki biznes od momentu, kiedy zacznie on rzeczywiście generować przychody jest czynnik czasu.

Zdaniem Wnioskodawcy, do Działu Magazynów Energii zostały przypisane wszelkie składniki majątku (zarówno zobowiązania, jak i wierzytelności) potrzebne do realizacji zamierzonego celu biznesowego, w tym w szczególności prawa do gruntów (lub prawa wynikające z umów przedwstępnych ich nabycia), know-how do realizacji tej inwestycji, pracownicy, wszelkie decyzje i pozwolenia administracyjne, czy umowy na przyłączenie do sieci dystrybucyjnej zapewniające osiągnięcie w przyszłości określonych przychodów, pozwalające uznać jego działalność za zorganizowaną część przedsiębiorstwa prowadzącą obecnie projekty w fazie inwestycyjnej.

W ocenie Wnioskodawcy pomiędzy składnikami majątkowymi, które zostały wydzielone do Działu Magazynów Energii istnieje wyraźny związek funkcjonalny. Dział Magazynów Energii operuje w ramach specjalnie wyodrębnionej struktury organizacyjnej Spółki oraz w oparciu o przydzielone wyłącznie do niej składniki materialne i niematerialne. Składnikami tymi są w szczególności składniki takie jak np.: środki transportu, telefony, komputery, a ponadto środki obrotowe, wartości niematerialne oraz dedykowani pracownicy. Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z opisem przedstawionym w zdarzeniu przyszłym zespoły składników majątkowych składające się na Dział Magazynów Energii nie stanowią zbiorów przypadkowych elementów, lecz są zespołami składników, powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy. Składniki te są wyodrębnione jako odrębny Dział w ramach Spółki i tworzą jedną funkcjonalną całość. Zespół składników składających się na Dział Magazynów Energii będzie służył dalszemu prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie budowy magazynów energii.

Taka będzie również intencja Nowej Spółki, do której Dział Magazynów Energii zostanie przeniesiony, tj. aby w sposób płynny kontynuować prowadzenie dotychczasowej działalności. Tym samym, po dokonaniu podziału, Dział Magazynów Energii będzie tworzył odrębną jednostkę, która będzie służyła do prowadzenia działalności w takim samym kształcie, jak wcześniejsza działalność w ramach Spółki. W ocenie Wnioskodawcy, powyższe okoliczności wyraźnie wskazują na wyodrębnienie funkcjonalne Działu Magazynów Energii w ramach Spółki.

2) Wyodrębnienie organizacyjne

Odnośnie do wyodrębnienia organizacyjnego wskazać należy, że przepisy nie określają wprost, co należy rozumieć przez takie wyodrębnienie. Jednakże zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, o wyodrębnieniu organizacyjnym zorganizowanej części ze struktur przedsiębiorstwa powinny świadczyć odpowiednie zapisy statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze. Dodatkowo, wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp. (tak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.430.2022.2.WR oraz z dnia 17 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.42.2022.3.MAZ oraz z dnia 8 listopada 2021 r., sygn. 0114-KDIP4-3.4012.630.2021.2.JJ).

Z drugiej strony, nie mniej istotna jest również konieczność istnienia faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego. Tym samym, wydzielana jednostka powinna zostać wyodrębniona również pod kątem faktycznego funkcjonowania w danym podmiocie.

W doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Sam fakt odpowiedniego nazwania jednostki wewnętrznej nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Mając na uwadze powyższe kryteria wyodrębnienia organizacyjnego, w ocenie Spółki, w przypadku zespołów składników majątkowych przypisanych do Działu Magazynów Energii oraz sposobu jego wyodrębnienia można mówić o jej tzw. wyodrębnieniu organizacyjnym. W szczególności należy zwrócić uwagę na fakt formalnego wyodrębnienia Działu Magazynów Energii, którego obecny zakres został zatwierdzony na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki. Struktura organizacyjna przedsiębiorstwa Spółki, uwzględniająca Dział Magazynów Energii jako wyodrębnioną, zorganizowaną część, znajduje również potwierdzenie w Regulaminie Organizacyjnym Spółki. Do Działu Magazynów Energii zostały przydzielone niezbędne dla prowadzonej działalności składniki majątkowe, w odniesieniu do których ma możliwość samodzielnego zarządzania. Zgodnie z informacjami przedstawionymi w opisie zdarzenia przyszłego, wyodrębnienie organizacyjne realizowane jest także na innych płaszczyznach takich jak identyfikacja w wewnątrz organizacji (alokowanie pracowników) jak i na zewnątrz.

W świetle przedstawionej powyżej argumentacji opartej na opisie zdarzenia przyszłego, zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiących Dział Magazynów Energii jest wyodrębniony organizacyjnie w ramach Spółki. Tym samym, w ocenie Spółki, składniki majątkowe przypisane do Działu Magazynów Energii spełniają niezbędne dla istnienia ZCP kryterium wyodrębnienia organizacyjnego.

3) Wyodrębnienie finansowe

Zdaniem Spółki, zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) Działu Magazynów Energii jest wyodrębniony na gruncie finansowym. W doktrynie przyjmuje się, iż wyodrębnienie finansowe nie musi oznaczać pełnej samodzielności finansowej. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 października 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.430.2022.2.WR stwierdził, że „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”, podobnie również m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 24 maja 2022 r., sygn. 0114-KDIP4-2.4012.138.2022.2.AS oraz z dnia 2 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2019.3.MN. Organy podatkowe podkreślają zatem, że przesłanka wyodrębnienia finansowego jest spełniona, jeśli spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych w taki sposób, iż możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP. W szczególności wyodrębnienie finansowe może polegać na prowadzeniu oddzielnego konta, na którym grupowane są koszty związane z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

System księgowy wykorzystywany do prowadzenia ksiąg rachunkowych Spółki pozwala na zgromadzenie danych potrzebnych do sporządzenia odrębnych bilansów, budżetów, analiz zyskowności i efektywności działalności i rachunków zysków i strat dla każdego z Działów, istnieje zatem możliwość wyodrębnienia danych finansowych dla Działu Magazynów Energii celem określenia jego pozycji finansowej.

Finansową odrębność Działu Magazynów Energii potwierdza również fakt, że Dział Magazynów Energii może posiadać odrębne należności, a także zobowiązania - w tym z tytułu umów handlowych, czy wynagrodzeń należnych pracownikom alokowanym do tego Działu. Do Działu Magazynów Energii został przypisany odrębny rachunek bankowy, z którego i na który realizowane będą płatności z kontrahentami czy pracownikami.

W konsekwencji powyższych uwag, w ocenie Wnioskodawcy, Dział Magazynów Energii spełnia niezbędne dla istnienia ZCP kryterium wyodrębnienia finansowego.

4) Niezależna jednostka biznesowa

Zdaniem Spółki zespół składników majątkowych stanowiących Dział Magazynów Energii posiada zdolność do funkcjonowania jak niezależne przedsiębiorstwo, które może samodzielnie realizować zadania gospodarcze. Jako kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego funkcjonowania części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po oddzieleniu jej od reszty przedsiębiorstwa. Takie kryterium znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej z dnia 23 września 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.88.2022.4.MAZ oraz z dnia 24 lutego 2022 r., sygn. 0114-KDIP1-1.4012.840.2021.4.KOM, a także z dnia 2 sierpnia 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.303.2019.3.MN.

Jak wskazano powyżej, Dział Magazynów Energii stanowi funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo wyodrębnione zespoły składników majątkowych służące do prowadzenia określonej działalności gospodarczej, tj. działalności w zakresie przygotowywania projektów w zakresie budowy magazynów energii, a tym samym stanowi wyodrębnioną część Spółki, która będzie niezależnie realizować swoje funkcje. Dowodem tego jest fakt, iż po dokonanym podziale, Nowa Spółka w pełni przejmie funkcje Działu Magazynów Energii i ze swojego poziomu niezależnie będzie realizować jego działalność. Powyżej wskazane argumenty świadczą, iż Dział Magazynów Energii spełnia wszystkie przesłanki wyodrębnienia funkcjonalnego, organizacyjnego i finansowego i jednocześnie będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w sposób niezależny.

5) Podsumowanie

Konkludując powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z argumentacją zaprezentowaną powyżej, majątek przenoszony tworzący Dział Magazynów Energi będzie stanowił transakcję przeniesienia ZCP na gruncie przepisów ustawy o VAT i w konsekwencji zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja ta nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, w zakresie podatku od towarów i usług, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT:

Według art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Termin „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Przepis art. 2 pkt 27e ustawy stanowi, że:

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy oraz zobowiązań, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Zatem, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1.istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2.zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4.zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

1.zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

2.faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(...) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Przechodząc do kwestii objętych zakresem zadanego pytania w pierwszej kolejności wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala – z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. – na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny.

Aby mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa, wydzielenie w ramach przedsiębiorstwa powinno zachodzić łącznie na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Ponadto wyodrębnienie to powinno istnieć na moment dokonania danej transakcji, nie zaś po jej dokonaniu. Istotne znaczenie ma ocena, czy ta przenoszona część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Brak spełnienia jednej z przesłanek wyklucza możliwość uznania, iż mamy do czynienia z dostawą zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Majątek ten powinien stanowić już u spółki dzielonej zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego przeniesieniu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez spółkę, do której jest wydzielany, bez angażowania przez tę spółkę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowania dodatkowych działań umożliwiających kontynuację tej działalności.

Z treści wniosku wynika, że Państwa Spółka świadczy usługi w zakresie inżynierii i doradztwa technicznego w obszarze energetyki, a także rozwija projekty związane z budową i prowadzeniem własnych magazynów energii. Działalność Spółki obejmuje wykonywanie ekspertyz, analiz, opinii technicznych i prac projektowych związanych z pracą systemu elektroenergetycznego, sieci dystrybucyjnej i przesyłowej, przyłączaniem źródeł rozproszonych, głównie energetyki odnawialnej, do sieci SN i WN. Spółka wspiera uzyskiwanie uprawnień do eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych, wykonuje pomiary i testy obiektowe, uczestniczy w procesie przyłączeniowym, realizuje projekty budowlane oraz przygotowuje inwestycje w celu uzyskania pozwoleń na budowę. Dodatkowo, Spółka wykonuje projekty wykonawcze dla inwestorów indywidualnych i dla operatorów takich jak (...) oraz (...) (Listy Wykonawców Kwalifikowanych). Spółka rozwija także projekty fotowoltaiczne, magazynowania energii elektrycznej, wiatrowe oraz instalacje hybrydowe dla innych inwestorów, a także realizuje projekty związane z budową i prowadzeniem własnych magazynów energii.

W związku z pozyskaniem inwestora na część biznesu prowadzonego przez Spółkę związanego z budową i późniejszym operowaniem magazynami energii i planowaną transakcją jego sprzedaży, Spółka planuje przeniesienie własności tej części działalności do nowo utworzonej spółki celowej wskutek podziału przez wydzielenie Spółki. Po podziale, Nowa Spółka będzie prowadziła działalność w zakresie związanym z budową, a następnie prowadzeniem magazynów energii, zaś Państwa Spółka będzie kontynuowała działalność z obszaru świadczenia usług doradztwa technicznego w obszarze energetyki oraz wsparcia w uzyskiwaniu uprawnień w zakresie eksploatacji instalacji i urządzeń energetycznych.

Jak wynika z opisu sprawy, wśród składników majątkowych, przypisanych do Działu Magazynów Energii, są m.in. prawa i obowiązki wynikające z zawartej umowy przedwstępnej sprzedaży gruntu, na którym ma zostać posadowiony magazyn energii, która przejdzie na Nowa Spółkę w wyniku zawarcia umowy cesji, oraz prawa i obowiązki wynikające z zawartych umów dzierżawy gruntu, na których mają zostać posadowione kolejne magazyny energii realizowane przez Nową Spółkę po podziale.

Z powyższego wynika, że projekt związany z budową magazynów energii - który jak wprost Państwo wskazali w opisie sprawy jest jeszcze na etapie inwestycyjnym - nie został jeszcze zakończony, a w konsekwencji podziału, nowo utworzona Spółka będzie zajmowała się kontynuacją realizacji działalności w zakresie związanym z budową, a dopiero następnie prowadzeniem magazynów energii.

Ww. zespół składników materialnych i niematerialnych w zakresie budowy i prowadzenia magazynów energii (Dział Magazynów Energii), w takim stanie, w jakim będzie znajdował się na dzień dokonania podziału, nie będzie mógł być przeznaczony do realizacji działalności gospodarczej sensu stricte. Zatem składniki majątkowe i niemajątkowe, które będą przedmiotem podziału, nie będą spełniać przede wszystkim kryterium funkcjonalnego wyodrębnienia.

Wprawdzie wydzielone składniki majątku Spółki w zakresie budowy i prowadzenia magazynów energii (Dział Magazynów Energii) – wskazane w opisie sprawy – do Nowej Spółki będą umożliwiały kontynuowanie działalności polegającej na budowie magazynów, ale przedmiotu planowanej transakcji nie można kwalifikować jako dostawy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy. Przede wszystkim dlatego, że nie można zgodzić się z takim rozumieniem pojęcia z art. 2 pkt 27e ustawy, w myśl którego zespołem składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych są obiekty w budowie. Obiekty w budowie same w sobie nie tworzą całości zdolnej do prowadzenia samodzielnej działalności gospodarczej.

Wskazany w opisie sprawy projekt nie będzie tworzyć na moment podziału odrębnej, funkcjonalnej całości oraz nie będzie miał faktycznej możliwości realizacji własnych celów ani zadań gospodarczych którymi są budowa i prowadzenie w przyszłości magazynów energii.

W przedmiotowej sprawie również warunek kontynuacji działalności przez Nowa Spółkę nie zostanie spełniony. Aby móc kontynuować działalność w tożsamym zakresie Nowa Spółka będzie musiała angażować dodatkowe środki w celu kontynuacji działalności z wykorzystaniem otrzymanych składników.

Zatem Dział magazynów Energii nie posiada samodzielności, ani w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej w ramach Spółki, ani też w zakresie kontynuowania działalności.

W związku z powyższym należy wskazać, że wyodrębniony Dział magazynów Energii nie będzie stanowić zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy, a w konsekwencji transakcja nie będzie stanowić czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT stosownie do art. 6 pkt 1 ustawy.

Państwa stanowisko, w zakresie podatku od towarów i usług, należy więc uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanego pytania), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.).