Interpretacja indywidualna z dnia 31 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB3-3.4012.128.2024.3.MW

Nieuznanie Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług oraz brak opodatkowania sprzedaży udziału w Nieruchomościach.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

Państwa wniosek wspólny z 25 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług oraz opodatkowania sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, wpłynął do Organu 26 marca 2024 r.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 28 maja 2024 r. (wpływ 28 maja 2024 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(...)

2. Zainteresowany niebędąca stroną postępowania:

(...)

Opis zdarzenia przyszłego

(...) (dalej jako: Sprzedający) jest współwłaścicielem:

a)w udziale wynoszącym (…) części nieruchomości stanowiącej zabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (…) m², położonej przy ulicy (…) w (…), w dzielnicy (…), (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…),Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (...) (dalej jako Nieruchomość 1);

b)w udziale wynoszącym (…) części nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (…) m², położonej przy ulicy (…) w (…), w dzielnicy (…), (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (…) (dalej jako Nieruchomość 2);

c)w udziale wynoszącym (…) części nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (…) m², położonej przy ulicy (…) w (…), w dzielnicy (…), (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…),Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (…)(dalej jako Nieruchomość 3);

d)Sprzedający jest współwłaścicielem w udziale wynoszącym (…) części nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę gruntu o numerze ewidencyjnym (…) o powierzchni (…) m², położonej przy ulicy (…) w (…), w dzielnicy (…), (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy dla (…), Wydział Ksiąg Wieczystych, prowadzi księgę wieczystą Kw nr (…)(dalej jako Nieruchomość 4).

Działki o numerach ewidencyjnych (…), (…), (…) i (…) stanowią od prawie 100 lat jedną funkcjonalną i gospodarczą całość tj. gospodarstwo rolne o powierzchni łącznej (…) ha. Wszystkie te działki sąsiadują ze sobą. 95% gruntów stanowią użytki rolne. Pierwszymi właścicielami tego gospodarstwa rolnego byli małżonkowie (…) i (…) którzy prowadzili je i posiadali nieprzerwanie od czasów przed II wojną światową i pomimo wejścia w życie (…) ich posiadanie trwało nieprzerwanie do ich śmierci w latach 80-tych XX wieku. Następnie posiadanie tego gospodarstwa rolnego przeszło, w drodze dziedziczenia ustawowego, na córkę (…) oraz w miejsce zmarłych wcześniej:

a)drugiej córki - (…) na rzecz jej dzieci: (…), (…), (…), (…), (…) i (…)

b)syna - (…) na rzecz jego dzieci: (…) i (…).

W (…) roku wymienieni spadkobiercy rozpoczęli starania o uregulowanie stanu prawnego gospodarstwa na swoją rzecz i tym celu rozpoczęto postępowania o stwierdzenie nabycia własność wskutek zasiedzenia.

Z wniosku spadkobierców (...) i (...) prowadzone były postępowania o stwierdzenie zasiedzenia działek o numerach ewidencyjnych (...), (...), (...) i (...), wskutek których, postanowieniami wydanymi w latach (...), Sąd Rejonowy dla (...) w sprawach o sygnaturach akt (...), (...) i (...), prawomocnie stwierdził nabycie własności działek o numerach ewidencyjnych (...), (...), (...) i (...) stanowiących gospodarstwo rolne w całości z dniem (...) roku na rzecz: (...) w udziale (...) (córka (...) i (...)), (...) i (...) w udziałach po (...) (dzieci (...), tj. wnuki (...) i (...)), (...), (...), (...), (...) w udziałach po (...)  każde z nich (dzieci (...), tj. wnuki (...) i (...)), (...) w udziale (...) (syna (...), tj. prawnuk (...) i (...)) oraz (...) i (...) w udziałach po (...) (dzieci (...), tj. prawnuki (...) i (...)).

Nabycie własności działek o numerach ewidencyjnych (...), (...), (...) i (...) przez zasiedzenie nastąpiło z mocy prawa, wskutek spełnienia przesłanek ustawowych, a w postępowaniach sądowych, o których mowa powyżej, doszło do wydania postanowień potwierdzających zasiedzenie. Nabycie nie miało charakteru odpłatnego, a prowadzenie postępowań sądowych innego celu, jak potwierdzenie nabycia własności z mocy prawa przez zasiedzenie.

Nieruchomość 1 jest:

a)zabudowana jednokondygnacyjnym budynkiem gospodarczym o powierzchni zabudowy (...) m² oraz jednokondygnacyjnym budynkiem mieszkalnym o powierzchni zabudowy (...) m². Budynek mieszkalny został wybudowany w (...) r. i od tego roku był zamieszkały, jednak obecnie nie jest zamieszkiwany. Budynek gospodarczy został wybudowany około (...) r. jako budynek mieszkalno-gospodarczy a w (...) r. nastąpiło dostosowanie tego budynku na cele tylko gospodarcze i od tego roku budynek był wykorzystywany jako budynek gospodarczy. W obu budynkach nikt nie jest zameldowany na pobyt stały lub czasowy;

b)ujęta w ewidencji gruntów jako: B tereny mieszkaniowe oraz RIVb grunty orne;

c)położona na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przyjętym Uchwałą Nr (...) (...), z dnia (...) r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...), część (...), zgodnie z którym dla Nieruchomości 1 przewidziano: 4 MN/MW - zabudowę mieszkaniową jednorodzinną lub wielorodzinną. Nieruchomość 1 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej ulicy (...).

Nieruchomość 2 jest:

a)niezabudowana, przy czym na Nieruchomości 2 znajdują się naniesienia w postaci tymczasowego zadaszenia, które nie jest trwale związane z gruntem;

b)ujęta w ewidencji gruntów jako: RIVb grunty orne;

c) położona na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przyjętym Uchwałą(...) (...), z dnia (...) roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...), część (…) rejonie ul. (...), zgodnie z którym dla Nieruchomości 2 przewidziano: 4 MN/MW – zabudowę mieszkaniową jednorodzinną lub wielorodzinną. Nieruchomość 2 posiada bezpośredni dostęp do drogi publicznej ulicy (...).

Nieruchomości 3 jest:

a)niezabudowana, przy czym na gruncie znajdują się naniesienia w postaci tymczasowego namiotu, który nie jest trwale związany z gruntem;

b)ujęta w ewidencji gruntów jako: RIIIb, RIVa i RIVb grunty orne oraz Lzr-RIVb grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych;

c)położona na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przyjętym Uchwałą Nr (...) (...), z dnia (...) roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...), część I rejonie ul. (...), zgodnie z którym dla Nieruchomości 3 przewidziano: 1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 37 KD-D teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy dojazdowa), 1 KD-G teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy główna), 6 ZP teren zieleni parkowej. Nieruchomość 3 posiada pośredni dostęp do drogi publicznej poprzez działki, które stanowią własność (...) i które w ewidencji gruntów i budynków oznaczone są jako działki drogowe.

Nieruchomości 4 jest:

a)niezabudowana;

b)ujęta w ewidencji gruntów jako: RIIIb, RIVa i RIVb grunty orne;

c)położona na terenie objętym planem miejscowego zagospodarowania przyjętym Uchwałą Nr (...) (...), z dnia (...) roku w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego rejonu (...), część I rejonie ul. (...), zgodnie z którym dla Nieruchomości 4 przewidziano: 1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 37 KD-D teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy dojazdowa), 1 KD-G teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy główna), 6 ZP teren zieleni parkowej. Nieruchomość 4 posiada pośredni dostęp do drogi publicznej poprzez działki, które stanowią własność (...) i które w ewidencji gruntów i budynków oznaczone są jako działki drogowe.

Sprzedający, wraz z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 podjęła wspólnie decyzję o bezpłatnym użyczeniu Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na potrzeby rolne (pastwisko i stajnie w budynkach gospodarczych) na rzecz bezpośrednich sąsiadów. W związku z tym, Sprzedający, wraz z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 jest stroną umowy użyczenia tych nieruchomości na rzecz czterech osób fizycznych (dalej jako: Biorący).

Biorący używają Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nieodpłatnie. Umowa użyczenia wygaśnie przed zaistnieniem zdarzenia przyszłego jakim jest sprzedaż przez Sprzedającego udziałów posiadanych w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Umowa użyczenia zawarta jest na czas oznaczony, do dnia (...) r. Zgodnie z postanowieniami tej umowy użyczenia, wszelkie naniesienia, jakich Biorący dokonali na Nieruchomości 2 w postaci tymczasowego zadaszenia, które nie jest trwale związane z gruntem oraz na Nieruchomości 3 w postaci tymczasowego namiotu, który nie jest trwale związany z gruntem zostaną przez Biorących usunięte do dnia (...) r. czyli jeszcze przed zaistnieniem zdarzenia przyszłego jakim jest sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

W dziale (...) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 4 widnieje wzmianka z dnia (...) r. o wniosku wierzyciela, z prezentatą jego złożenia w dniu (...) roku w Sądzie Rejonowym dla (...) w (...) Wydział Ksiąg Wieczystych, o: wpis (…) na udziale (…) należącym do (…) w księdze wieczystej o numerze (…) w wysokości (…) zł na rzecz (…) w celu zabezpieczenia wierzytelności zasądzonej prawomocnym nakazem zapłaty wydanym przez Sąd Rejonowy (…) w (…) Wydział Cywilny dnia (…) r. o sygn. akt (…) wraz z postanowieniem w przedmiocie klauzuli wykonalności z dnia (…) r., (dalej jako: Hipoteka Przymusowa).

Biorąc powyższe pod uwagę, na dzień zaistnieniem zdarzenia przyszłego jakim jest sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4:

1.Nieruchomość 1 będzie nieruchomością zabudowaną budynkiem mieszkalnym wybudowanym w (…) r., który od tego roku był zamieszkały, jednak obecnie nie jest zamieszkiwany oraz budynkiem gospodarczym wybudowanym około (…) roku jako budynek mieszkalno-gospodarczy, który w (…) r. dostosowano tylko na cele gospodarcze, który od tego roku był wykorzystywany jako budynek gospodarczy;

2.Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 będą nieruchomościami niezabudowanymi;

3.Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 objęte są miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczone pod zabudowę, przy czym miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje dla:

Nieruchomości 1: 4 MN/MW - zabudowę mieszkaniową jednorodzinną lub wielorodzinną, Nieruchomości 2: 4 MN/MW - zabudowę mieszkaniową jednorodzinną lub wielorodzinną, Nieruchomości 3: 1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 37 KD-D teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy dojazdowa), 1 KD-G teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy główna), 6 ZP teren zieleni parkowej,

4.Nieruchomości 4: 1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami, 37 KD-D teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy dojazdowa), 1 KD-G teren dróg publicznych ulic miejskich (klasa ulicy główna), 6 ZP teren zieleni parkowej.

Sprzedający:

a)nie prowadził w przeszłości działalności gospodarczej i nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

b)nie był w przeszłości zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

c)nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

d)nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

e)nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

f)nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

g)nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, w szczególności nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie umieszczała na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

h)nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

i)nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, zmierzających do zwiększenia wartości udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, w szczególności:

-nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;

-nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

-nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

-nie występował samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu

i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

j)nie ponosił żadnych nakładów finansowych na Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4, w szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Udział Sprzedającego w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4:

a)nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu nabycia tego udziału, do prowadzenia działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie,

b)od momentu nabycia tego udziału nie był przez Sprzedającego wykorzystywany na żadne potrzeby Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie,

c)od momentu jego nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającego w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Jak już wspominano, nabycie przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT w związku z czym Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, te nieruchomości nie były przedmiotem umowy dzierżawy, umowy najmu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie. Jak już wspominano, obecnie Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4 jest przedmiotem użyczenia na rzecz Biorących jednak na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, umowa ta już nie będzie obowiązywać. W dniu nr (...) r. Sprzedający (oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 w zakresie posiadanych przez nich udziałów w tych nieruchomościach) zawarła, w formie aktu notarialnego Rep. A nr (...), przedwstępną umowę sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na rzecz (...) (dalej jako: Kupujący).

Kupujący lub podmiot wskazany przez Kupującego zamierza zrealizować na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz nieruchomości sąsiedniej w stosunku do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 stanowiącej działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (…) inwestycję polegającą na budowie budynków mieszkalnych wielorodzinnych z ewentualnymi usługami w parterze, posadowionych na jednokondygnacyjnym garażu podziemnym (dalej jako: Planowana Inwestycja).

W przedwstępnej umowie sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)), Sprzedający (oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) oraz Kupujący ustalili cenę, za którą Sprzedający sprzeda udziały w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 (i za jaką pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 sprzedadzą swoje udziały w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4).

Zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)), Kupujący zobowiązał się do przeprowadzenia we własnym imieniu i na własny koszt, w terminie do dnia (…) r. badania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 pod względem faktycznym, prawnym, technicznym, ekonomicznym, środowiskowym oraz urbanistycznym, w celu weryfikacji możliwości realizacji Planowanej Inwestycji na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 przy czym ocena wyniku przeprowadzonego badania przysługuje wyłącznie Kupującemu i nie będzie podważana przez Sprzedających. Ponadto Kupujący zobowiązał się w terminie do dnia (…) r. poinformować Sprzedającego, czy wynik badania jest dla Kupującego pozytywny czy negatywny.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający oraz pozostali właścicielu udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 postanowili, że w przypadku uzyskania przez Kupującego negatywnego, w ocenie Kupującego, wyniku przeprowadzonego badania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Kupujący będzie uprawniony do odstąpienia od przedwstępnej umowy sprzedaży, w terminie najpóźniej do dnia (...) r, przy czym oświadczenie Kupującego o odstąpieniu od przedwstępnej umowy sprzedaży powinno zostać doręczone Sprzedającemu oraz pozostałym właścicielom udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 w terminie do dnia (…) r.

W przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający oraz pozostali właściciel udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 postanowili, że od dnia (...) r., to jest od dnia bezskutecznego upływu terminu na odstąpienie przez Kupującego od przedwstępnej umowy sprzedaży zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami w przypadku uzyskania przez Kupującego negatywnego, w ocenie Kupującego, wyniku przeprowadzonego badania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Sprzedający oraz pozostali właściciel udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wyrażają zgodę dla Kupującego na dysponowanie Nieruchomością 1, Nieruchomością 2, Nieruchomością 3 oraz Nieruchomością 4, na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne. Czynności tych Kupujący dokona we własnym imieniu, na własną rzecz i na własne ryzyko, a koszty wynikające z czynności podjętych przez Kupującego poniesione zostaną przez Kupującego.

Zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)), Sprzedający (oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) oraz Kupujący zobowiązują się zawrzeć umowę sprzedaży, pod warunkiem spełnienia się wszystkich wymienionych niżej warunków zawieszających lub ich zrzeczenia się przez Kupującego:

1)Kupujący nabędzie, sąsiadującą w stosunku do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, działkę nr (…) albo zawarta zostanie, w formie aktu notarialnego, przedwstępna umowa sprzedaży umożliwiająca nabycie działki nr (...) przez Kupującego, a w przypadku gdy zawarta zostanie, w formie aktu notarialnego, obowiązująca w dniu zawarcia umowy sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, przedwstępna umowa sprzedaży umożliwiająca Kupującemu nabycie działki nr (...), po uzyskaniu pozytywnego wyniku badania przez Kupującego działki nr (...) i bezskutecznym upływie terminu na odstąpienie przez Kupującego od przedwstępnej umowy sprzedaży działki nr (...), nie dłuższego jednak niż 4,5 miesiąca od dnia zawarcia przedwstępnej umowy sprzedaży umożliwiającej Kupującemu nabycie działki nr (...);

2)na wniosek Sprzedającego i pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i Kupującego wydana zostanie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacja podatkowa potwierdzająca, że sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 oraz przez pozostałych właścicieli udziału Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług;

3)Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wpisani zostaną w działach ksiąg wieczystych prowadzonych dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 w udziałach wskazanych w przedwstępnej umowie sprzedaży;

4)Hipoteka Przymusowa w przypadku jej wpisania zostanie wykreślona z działu księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości 4 i wygaśnie wierzytelność zabezpieczona Hipoteką Przymusową;

5)Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wolne będą od długów, roszczeń i obciążeń, najemców, dzierżawców, posiadaczy samoistnych, posiadaczy zależnych oraz dzierżycieli pod innym tytułem prawnym lub bez tytułu prawnego, a działy I, II, III i IV ksiąg wieczystych tych nieruchomości wolne będą od wzmianek i wpisów na rzecz osób trzecich, z wyłączeniem roszczeń, obciążeń i wpisów wynikających z przedwstępnej umowy sprzedaży;

6)nie będą się toczyły żadne postępowania sądowe, administracyjne lub egzekucyjne, które mogłyby prowadzić do pozbawienia lub zakwestionowania tytułu prawnego Sprzedającego oraz pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4;

7)wszystkie oświadczenia Sprzedającego oraz pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 zawarte w przedwstępnej umowie sprzedaży są i będą prawdziwe i zgodne z rzeczywistym stanem faktycznym i prawnym na dzień zawarcia umowy sprzedaży przy czym Sprzedający oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i Kupujący postanawiają, że przypadek naruszenia niniejszego warunku nie występuje w przypadku, gdy w wyniku przeprowadzonego przez Kupującego badania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Kupujący ustalił, że dane oświadczenie bądź oświadczenia Sprzedającego lub pozostałych współwłaścicieli Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 są nieprawdziwe lub niezgodne ze stanem rzeczywistym lub prawnym i Kupujący nie zawiadomił o tym fakcie Sprzedających wraz z oświadczeniem o pozytywnym lub negatywnym wyniku badania;

8)nie zostanie wyłożony do publicznego wglądu projekt zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, który będzie uniemożliwiać bądź utrudniać realizację Planowanej Inwestycji na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)), Sprzedający (oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) ustanowiła pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego do:

a)wglądu w akta ksiąg wieczystych Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 objętych umową oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4;

b)występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów;

c)uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń:

-w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4,

-w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 hipoteką przymusową;

d)uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub do nieruchomości, z której wywodzi się Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4 lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub nieruchomości, z których wywodzi się Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4 lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

Zatem, udzielone w umowie Kupującemu pełnomocnictwo obejmuje jedynie czynności sprawdzające w zakresie nabycia prawa własności przez Sprzedający i pozostałych właścicieli udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, którzy są stroną przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej z Kupującym w dniu (…) r. (akt notarialny Rep. A nr (...)), uzyskania dokumentów dotyczących stanu obecnego nieruchomości (wypisy i wyrysy) oraz weryfikację stanu obecnego w zakresie istnienia roszczeń tzw. (…). Umowa w żadnym zapisie nie upoważnia Kupującego do dokonywania w imieniu sprzedających lub na ich rzecz jakichkolwiek czynności, które zmieniałby stan nieruchomości, czy też podnosiły jej walory inwestycyjne lub przygotowywałby nieruchomości do planowanej przez Kupującego inwestycji.

Zdarzeniem przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek jest sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na rzecz Kupującego, w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)).

W odpowiedzi na wezwanie wskazali Państwo ponadto, że:

-Umowa bezpłatnego użyczenia zawarta jest na czas oznaczony, do dnia (...) r. Umowa bezpłatnego użyczenia wygaśnie przed zaistnieniem zdarzenia przyszłego jakim jest sprzedaż przez Sprzedającego udziałów posiadanych w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Sprzedający nie czerpał żadnych pożytków z umowy bezpłatnego użyczenia Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4;

-Wszystkie podatki od użyczanych nieruchomości, czyli od Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 opłaca wyłącznie Sprzedający;

-Pełnomocnictwo udzielone Kupującemu przez Sprzedającego nie upoważnia Kupującego do dokonywania przez Kupującego w imieniu lub na rzecz Sprzedającego czynności związanych z wystąpieniem o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci, w szczególności o wystąpienie o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci.

Dokładny zakres pełnomocnictwa udzielonego Kupującemu przez Sprzedającego jest następujący, zgodnie z § 7 Przedwstępnej umowy Sprzedaży (akt notarialny z dnia nr (...) r. Rep. A Nr (...)):

·wgląd w akta Ksiąg Wieczystych Nieruchomości objętych umową oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie lub odłączenie działek gruntu wchodzących obecni e w skład Nieruchomości;

·występowanie o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów;

·uzyskanie przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do Nieruchomości, w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową;

·uzyskiwanie, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z której wywodzi się Nieruchomość lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których wywodzi się Nieruchomość lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

-Do dnia transakcji sprzedaży udziałów w przedmiotowych nieruchomościach, na podstawie wyrażonej zgody na dysponowanie nieruchomościami, Wnioskodawca nie wystąpi o warunki techniczne przyłączenia do mediów oraz usunięcia kolizji sieci. Wynika to z faktu, że pełnomocnictwo udzielone Kupującemu przez Sprzedającego nie upoważnia Kupującego do wystąpienia przez Kupującego w imieniu lub na rzecz Sprzedającego do czynności związanych z uzyskaniem warunków technicznych przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci.

Natomiast Kupujący wystąpi, we własnym imieniu i na własną rzecz, do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące możliwości podłączenia do sieci w zakresie przedmiotowych nieruchomości. Uzyskanie przez Kupującego tych informacji technicznych jest niezbędnym działaniem w ramach badania przez Kupującego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4. Wystąpienie o takie informacje może dokonać każdy podmiot, nawet taki nie związany żadną umową ze sprzedającymi.

-W odniesieniu do budynku gospodarczego, znajdującego się na działce nr (...), będącego przedmiotem planowanej sprzedaży Sprzedający nie poniosła wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

W odniesieniu do budynku mieszkalnego, znajdującego się na działce nr (...), będącego przedmiotem planowanej sprzedaży Sprzedający nie poniosła wydatków na jego ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiących co najmniej 30% jego wartości początkowej.

-Budynek gospodarczy oraz budynek mieszkalny, znajdujący się na działce nr (...) (Nieruchomość nr 1), był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres jego posiadania.

Budynek mieszkalny, znajdujący się na działce nr (...) (Nieruchomość nr 1), był wykorzystywany wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres jego posiadania.

-Niezabudowana działka stanowiąca Nieruchomość 2 była wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres jej posiadania.

Niezabudowana działka stanowiąca Nieruchomość 3 była wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres jej posiadania.

Niezabudowana działka stanowiąca Nieruchomość 4 była wykorzystywane wyłącznie do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przez cały okres jej posiadania.

-Teren 6 ZP zgodnie z MPZP przeznaczony jest:

a)przeznaczenie podstawowe: ogólnodostępna zieleń parkowa urządzona, o funkcji rekreacyjnej, ozdobnej lub izolacyjnej,

b)dopuszczalne: urządzenia i budowle ogrodowe.

Nie są to tereny przeznaczone pod zabudowę. Zgodnie z zapisami MPZP na terenie 6 ZP obowiązuje zakaz nowej zabudowy, istniejąca zabudowa nie występuje.

-Dla Nieruchomości 3 MPZP przewiduje:

a)1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami,

b)2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami,

c)37 KD-D - teren dróg publicznych - ulic miejskich (klasa ulicy - dojazdowa),

d)1 KD-G - teren dróg publicznych - ulic miejskich (klasa ulicy - główna),

e)6 ZP - teren zieleni parkowej.

Dla Nieruchomości 4 MPZP przewiduje:

a)1 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami,

b)2 MW/U - zabudowę mieszkaniową wielorodzinną z usługami,

c)37 KD-D - teren dróg publicznych - ulic miejskich (klasa ulicy - dojazdowa),

d)1 KD-G - teren dróg publicznych - ulic miejskich (klasa ulicy - główna),

e)6 ZP - teren zieleni parkowej.

-W związku z informacją podaną we wniosku, że Sprzedający nie podejmował jakichkolwiek działań, od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, zmierzających do zwiększenia wartości udziału w nieruchomościach, w szczególności:

·nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

·nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

·nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

·nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z o produkcji użytków rolnych;

i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie - prosimy o wskazanie kto i na jakiej podstawie występował/wystąpi o dokonanie opisanych wyżej czynności. Czy czynności te zostaną dokonane przed dniem planowanej transakcji:

Nikt:

-nie występował o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

-nie zlecał przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,

-nie występował o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

-nie występował o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych.

Natomiast, Kupujący uzyskał, we własnym zakresie i na własną rzecz, do czego nie było konieczne pełnomocnictwo Sprzedającego 1, które zresztą nie obejmowało umocowania w tym zakresie wyłącznie informacje odnośnie Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na podstawie:

a)zleconych przez Kupującego i przeprowadzonych badań gruntowych,

b)zleconej przez Kupującego i przeprowadzonej inwentaryzacji zieleni.

Zatem na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego nikt nie będzie wstępował o:

a)decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

b)zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,

c)wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

d)wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z o produkcji użytków rolnych.

Na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, Kupujący uzyskał, we własnym zakresie i na własną rzecz, do czego nie było konieczne pełnomocnictwo Sprzedającego 1, które zresztą nie obejmowało umocowania w tym zakresie wyłącznie informacje odnośnie Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na podstawie:

a)zleconych przez Kupującego i przeprowadzonych badań gruntowych,

b)zleconej przez Kupującego i przeprowadzonej inwentaryzacji zieleni.

Pytanie w zakresie podatku od towarów i usług (oznaczone we wniosku nr 1)

1. Czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku a Sprzedający przy sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 działać będzie jako podatnik podatku od towarów i usług?

Państwa stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług (sformułowane ostatecznie w uzupełnieniu wniosku)

W pierwszej kolejności Wnioskodawca przedstawia własne stanowisko w zakresie działania przez Sprzedającego jako podatnik podatku od towarów i usług przy zbyciu na rzecz Wnioskodawcy udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Określony w ustawie z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (dalej jako: „Ustawa VAT”) zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Definicja działalności gospodarczej zawarta w Ustawie VAT ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Zatem, dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym czynnikiem dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku od towarów i usług jest stwierdzenie, że dokonujący dostawy prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ustawy VAT.

W praktyce stosowania tych regulacji pojawiła się kwestia kryteriów jakie należy stosować dla ustalenia, czy w przypadkach odnoszących się do zbywania części majątku prywatnego czynności te są dokonywane w ramach zarządu tym majątkiem czy też wykonywane są profesjonalnie, jako działalność gospodarcza.

W pierwszym wypadku, osoba fizyczna dokonująca takiego zarządu majątkiem prywatnym nie występowałaby jako podatnik podatku od towarów i usług.

W drugim przypadku, osoba zbywająca majątek prywatny działałaby jako podatnik podatku od towarów i usług.

W tym zakresie istotne znaczenia ma wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej jako „TSUE”) z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych J. S. przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz E. K. i H. J.-K. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10), z którego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Natomiast, jak wyjaśnił TSUE w tym wyroku, inaczej jest w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE.

Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki, wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Analogiczne stanowisko było prezentowane przez TSUE również w wyrokach C-263/11, C-331/14, C-72/137) a poglądy wyrażone przez TSUE zyskały pełną aprobatę Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny wyrażał w tym zakresie pogląd, że rozstrzygnięcie czy dany podmiot w odniesieniu do danej czynności, działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga każdorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem odmienność stanów faktycznych zezwala jedynie na sformułowanie pewnych wskazań, bez możliwości tworzenia uniwersalnych wzorców kontroli. Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego, konieczne jest ustalenie w każdej konkretnej sprawie, że w odniesieniu do danej czynności podmiot występował w charakterze podatnika, tj. jako osoba angażująca środki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonująca prawo własności w stosunku do gruntu. Istotna jest więc ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustaleń wynika, że strona dokonując sprzedaży gruntów zachowywała się jak handlowiec (np. wyroki NSA: w składzie 7 sędziów z dnia 29.10.2007 r., I FPS 3/07; z dnia 22.10.2013 r., I FSK 1323/12; z dnia 14.03.2014 r., I FSK 319/13; z dnia 16.04.2014 r. I FSK 781/13)

Znaczenie pojęcia „majątku prywatnego” poszukiwać można poprzez odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht). Z orzeczenia tego wynika, że "majątek prywatny" to taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej.

Biorąc powyższe pod uwagę rozstrzygnąć można, czy Sprzedający dokonując odpłatnej dostawy (sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) do Kupującego działać będzie w ramach zarządzania swoim majątkiem prywatnym w postaci udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czy też w celu dokonania sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 podjął aktywne działania, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, co będzie skutkować uznaniem, że dostawa (sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) nastąpi w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a Sprzedający będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług.

W związku z tym należy zaznaczyć, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, że sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nastąpi w następujących okolicznościach:

·udział w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu nabycia tego udziału, do prowadzenia działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·udział w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 od momentu nabycia tego udziału nie był przez Sprzedającego wykorzystywany na żadne potrzeby Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·udział w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, od momentu jego nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającego w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 Ustawy VAT i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·nabycie przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie nastąpiło w wyniku czynności opodatkowanej podatkiem VAT i nie zostało udokumentowane fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT w związku z czym Sprzedającego nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4;

·Od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie była przedmiotem umowy dzierżawy, umowy najmu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie prowadził w przeszłości działalności gospodarczej, nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie była w przeszłości zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 Ustawy VAT, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, w szczególności nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie umieszczała na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika o uchwalenie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 Miejscowego Planu Zagospodarowania Przestrzennego ani o wydanie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·Sprzedający nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, zmierzających do zwiększenia jej wartości, w szczególności:

-nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

-nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

-nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych.

 Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów finansowych na Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4, w szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego nikt nie będzie wstępował o:

a)decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni,

b)zlecenie przeprowadzenia pomiarów geodezyjnych,

c)wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

d)wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z o produkcji użytków rolnych.

Na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, Kupujący uzyskał, we własnym imieniu i na własną rzecz, do czego nie było konieczne pełnomocnictwo Sprzedającego 1, które zresztą nie obejmowało umocowania w tym zakresie, wyłącznie informacje odnośnie Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 na podstawie:

a)zleconych przez Kupującego i przeprowadzonych badań gruntowych,

b)zleconej przez Kupującego i przeprowadzonej inwentaryzacji zieleni.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, Sprzedający, wraz z pozostałymi współwłaścicielami Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 jest stroną umowy użyczenia tych nieruchomości dla Biorących, którzy używają Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nieodpłatnie na cele rolne. Umowa użyczenia zawarta jest na czas oznaczony, do dnia (...) r. Na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego jakim jest sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, ta umowa użyczenia wygaśnie i nie będzie już obowiązywać a wszelkie naniesienia, jakich Biorący dokonali na Nieruchomości 2 w postaci tymczasowego zadaszenia, które nie jest trwale związane z gruntem oraz na Nieruchomości 3 w postaci tymczasowego namiotu, który nie jest trwale związany z gruntem, zostaną przez Biorących usunięte.

Sprzedający nie czerpał żadnych pożytków z umowy użyczenia Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Użyczane nieruchomości, czyli od Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych, zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości nie podlegają użytki rolne lub lasy, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej.

Podatki od użyczanych nieruchomości, czyli od Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 opłaca Sprzedający.

Zatem w przedmiotowej sprawie Sprzedający nie zaangażuje środków podobnych do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których jest mowa we wskazanych orzeczeniach TSUE w sprawach C-180/10 i C-181/10. Zarówno przed zawarciem umowy przedwstępnej oraz, pomiędzy momentem zawarcia umowy przedwstępnej a dostawą (sprzedażą udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) Sprzedający nie podjął i nie podejmie aktywności porównywalnej do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami.

Dostawa (sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4) przez Sprzedającego nie będzie zatem dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej, zgodnie z art. 15 ust. 2 Ustawy o VAT, a Sprzedający nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług, o którym jest mowa w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Powyższego wniosku nie zmienia fakt, że, jak to wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zgodnie z postanowieniami przedwstępnej umowy sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)), Sprzedający (oraz pozostali współwłaściciele Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 ustanowiła pełnomocnikami osoby wskazane przez Kupującego do:

a)wglądu w akta ksiąg wieczystych Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 objętych umową oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie bądź odłączenie działek gruntu wchodzących obecnie w skład Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4;

b)występowania o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów;

c)uzyskania przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń:

-w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4,

-w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 hipoteką przymusową;

d)uzyskiwania, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub do nieruchomości, z której wywodzi się Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4 lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub nieruchomości, z których wywodzi się Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3, Nieruchomość 4 lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

Udzielone w umowie Kupującemu pełnomocnictwo obejmuje jedynie czynności sprawdzające w zakresie nabycia prawa własności przez Sprzedający i pozostałych właścicieli udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, którzy są stroną przedwstępnej umowy sprzedaży zawartej z Kupującym w dniu nr (...) r. (akt notarialny Rep. A nr (...)), uzyskania dokumentów dotyczących stanu obecnego nieruchomości (wypisy i wyrysy) oraz weryfikację stanu obecnego w zakresie istnienia roszczeń tzw. (…). Umowa w żadnym zapisie nie upoważnia Kupującego do dokonywania w imieniu sprzedających lub na ich rzecz jakichkolwiek czynności, które zmieniałby stan nieruchomości, czy też podnosiły jej walory inwestycyjne lub przygotowywałby nieruchomości do planowanej przez Kupującego inwestycji.

Pełnomocnictwo udzielone Kupującemu przez Sprzedającego nie upoważnia Kupującego do dokonywania przez Kupującego w imieniu lub na rzecz Sprzedającego czynności związanych z wystąpieniem o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci.

Wniosku tego nie zmienia również to, że w przedwstępnej umowie sprzedaży, Sprzedający oraz pozostali właściciel udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 postanowili, że od dnia (...) r., to jest od dnia bezskutecznego upływu terminu na odstąpienie przez Kupującego od przedwstępnej umowy sprzedaży zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami w przypadku uzyskania przez Kupującego negatywnego, w ocenie Kupującego, wyniku przeprowadzonego badania Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, Sprzedający oraz pozostali właściciel udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wyrażają zgodę dla Kupującego na dysponowanie Nieruchomością 1, Nieruchomością 2, Nieruchomością 3 oraz Nieruchomością IV, na cele budowlane w zakresie niezbędnym do wystąpienia o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne.

Do dnia zaistnienia zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie wystąpi o warunki techniczne przyłączenia do mediów oraz usunięcia kolizji sieci. Wynika to z faktu, że pełnomocnictwo udzielone Kupującemu przez Sprzedającego nie upoważnia Kupującego do wystąpienia przez Kupującego w imieniu lub na rzecz Sprzedającego o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci.

Natomiast Kupujący wystąpi, we własnym imieniu i na własną rzecz, do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości oraz uzyska inwentaryzację zieleni. Dopiero na podstawie uzyskanej informacji, jednak już po zaistnieniu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca wystąpi samodzielnie jako właściciel Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci o ile okażą się konieczne. Uzyskanie przez Kupującego tych informacji technicznych jest niezbędnym działaniem w ramach wspomnianego powyżej badania przez Kupującego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Czynności tych Kupujący dokonuje we własnym imieniu, na własną rzecz i na własne ryzyko, a koszty wynikające z czynności podjętych przez Kupującego poniesione zostaną przez Kupującego.

Wszystkie te działania zostaną podjęte przez Kupującego i podjęcie tych działań nie ma znaczenia dla ustalonych w umowie przedwstępnej warunków transakcji, bowiem jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w przedwstępnej umowie sprzedaży już zostało ustalone za jaką cenę Sprzedający sprzeda Udział w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 (i za jaką cenę pozostali współwłaściciele tych nieruchomości w zakresie posiadanych przez nich udziałów w tych nieruchomościach sprzedadzą swoje udziały w tych nieruchomościach). W szczególności nie ma znaczenia dla ustalonych w umowie przedwstępnej warunków transakcji wystąpienie, we własnym imieniu i na własną rzecz, do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości oraz inwentaryzacja zieleni. Uzyskanie przez Kupującego tych informacji technicznych jest, jak już wskazano, niezbędnym działaniem w ramach wspomnianego powyżej badania przez Kupującego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4.

Zatem działania Kupującego, podjęte na podstawie powyższego pełnomocnictwa Sprzedającego oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, nie będą mieć wpływu, w szczególności na podstawowy parametr zdarzenia przyszłego jakim jest cena sprzedaży udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, gdyż parametr ten jest już ustalony w przedwstępnej umowie sprzedaży (akt notarialny Rep. A nr (...)). Zatem, pomimo, że z perspektywy prawnej działanie poprzez pełnomocnika wywiera dla mocodawcy taki sam skutek jak gdyby mocodawca działał sam, to jednak te działania nie służą zwiększeniu przez Sprzedającego wartości udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i nie przekładają się na kwotę, jaką Sprzedający otrzyma z tytułu tej sprzedaży (cena za udział Sprzedającego w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 jest już ustalona w umowie przedwstępnej).

Te działania Kupującego, jakie będą podjęte na mocy pełnomocnictwa Sprzedającego oraz wystąpienie przez Kupującego we własnym imieniu i na własną rzecz do gestorów sieci, wyłącznie o informacje techniczne dotyczące sieci istniejącej w zakresie przedmiotowych nieruchomości i zinwentaryzowanie zieleni, zabezpieczają interes prawny Kupującego. Ponadto, o takie informacje może wystąpić każdy podmiot, a nie tylko Kupujący. Zatem aktywność Sprzedającego ogranicza się wyłącznie do udzielenia pełnomocnictw w ww., ograniczonym zakresie i trudno taką aktywność porównać z aktywnością w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, które podejmują działania przede wszystkim mające na celu zwiększenie przychodu ze sprzedaży, uzyskanie jak najwyższej ceny. W przedmiotowym wypadku cena (czyli przychód Sprzedającego) jest już ustalona zanim Kupujący skorzysta z pełnomocnictw Sprzedającego.

Podobne w tym zakresie stanowisko reprezentowane jest przez orzecznictwo sądów administracyjnych:

a) WSA w Rzeszowie w wyroku z dnia 19 stycznia 2021 r. (sygn. I SA/Rz 852/20): „Na podstawie okoliczności opisanych we wniosku nie można przypisać podatniczce cech osoby prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie obrotu nieruchomościami. Podatniczka nabyła przedmiotowe nieruchomości do majątku osobistego w drodze darowizny i do momentu zawarcia umowy przedwstępnej i udzielenia kupującemu pełnomocnictwa nie podejmowała działań podnoszących wartość i atrakcyjność nieruchomości. Organ błędnie przyjął, że udzielenie przez podatniczkę pełnomocnictwa i zgody na podejmowane przez kupującego działania, mające na celu wypełnienie określonych warunków umowy przedwstępnej, wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności, bowiem wpłyną one generalnie na wzrost wartości działki, jej atrakcyjności dla kupującego. Jak wynika z wniosku, podatniczka w przeszłości podjęła działania polegające na uzyskaniu warunków zabudowy na budowę domów jednorodzinnych i dwukrotnie zamieściła bezpłatne ogłoszenia o sprzedaży działek w lokalnym portalu ogłoszeniowym, lecz czynności te w żaden sposób nie wpływają na transakcję będącą przedmiotem wniosku, tj. jednorazową sprzedaż wszystkich wymienionych nieruchomości na rzecz dewelopera w celu budowy przez niego budynku wielorodzinnego. Organ wbrew opisowi stanu faktycznego uznał, że udzielone deweloperowi pełnomocnictwo uprawnia go do podjęcia w imieniu podatniczki działań mających na celu wypełnienie określonych warunków umowy przedwstępnej, a które wykraczają poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Tymczasem pełnomocnictwo to zostało udzielone dla celów budowlanych kupującego w związku z uzyskiwaniem przez niego - w jego własnym imieniu i na jego rzecz - decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę, zatem kupujący nie podejmie żadnych czynności w imieniu podatniczki, a uzyskanie przez niego stosownych decyzji administracyjnych nie wpłynie na jej sferę prawną. W tych okolicznościach nie sposób przypisać podatniczce zachowań handlowca, który działa w sposób profesjonalny, ciągły Tymczasem pełnomocnictwo to zostało udzielone dla celów budowlanych kupującego w związku z uzyskiwaniem przez niego - w jego własnym imieniu i na jego rzecz - decyzji o warunkach zabudowy i pozwolenia na budowę, zatem kupujący nie podejmie żadnych czynności w imieniu podatniczki, a uzyskanie przez niego stosownych decyzji administracyjnych nie wpłynie na jej sferę prawną. W tych okolicznościach nie sposób przypisać podatniczce zachowań handlowca, który działa w sposób profesjonalny, ciągły i zorganizowany, ani angażowania środków porównywalnych do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie obrotem nieruchomościami. Takiej ocenie nie stoi na przeszkodzie podejmowanie czynności, które umożliwią sprzedaż, podniosą atrakcyjność działki czy przyspieszą proces inwestycyjny kupującego, o ile nie noszą znamion działalności zorganizowanej o charakterze profesjonalnym i nie angażują środków takich jak ponoszone przez profesjonalistów. W wyroku z dnia 24 czerwca 2020 r. sygn. akt I FSK 1758/17 Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki przeznaczone pod zabudowę działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg ustalonych okoliczności. Natomiast w wyroku z dnia 4 kwietnia 20019 r. sygn. akt II FSK 1100/17 NSA stwierdził, że samo tylko wyodrębnienie z jednej nieruchomości działek gruntu, powiązane także z koniecznością uprzedniego uzyskania stosownych decyzji administracyjnych, czy uregulowania prawidłowego dostępu do nich, nie wykracza poza działania mieszczące się w zwykłym zarządzie własnymi sprawami majątkowymi. Ocena działalności osoby zbywającej nieruchomość powinna zatem uwzględniać wszystkie etapy jej aktywności, a nie ograniczać się jedynie do wybranych aspektów. Przy czym, wbrew twierdzeniom organu, nie można oceniać działalności Skarżącej łącznie z czynnościami podejmowanymi przez Kupującego. Zdaniem Sądu czynności opisane we wniosku nie przekraczają granic zwykłego zarządu majątkiem prywatnym, a dokonana w przedstawionych warunkach sprzedaż nieruchomości nie nosi cech działalności gospodarczej i co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, dlatego przeciwne stanowisko organu interpretacyjnego jest błędne i narusza przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT przez ich niewłaściwe zastosowanie”.

b)WSA w Bydgoszczy w wyroku z dnia 19 stycznia 2021 r. (sygn. I SA/Bd 761/20): „Ocena organu opierająca się na znacznym stopniu zaangażowania w podniesienie atrakcyjności handlowej działki byłaby uzasadniona, gdyby Skarżący podejmował je (sam czy przez pełnomocnika) w takim celu, aby znaleźć, pozyskać kupca. Jeśli jednak kupiec już po uzgodnieniu warunków sprzedaży podejmuje je sam, a nie „pod dyktando” i według pomysłu właściciela gruntu, lecz mając na względzie własne potrzeby - to Sąd nie dostrzega w takim ułożeniu stosunków między sprzedawcą a kupującym argumentu przemawiającego za tym, że sprzedawca zachowuje się jak profesjonalista, przez co staje się handlowcem w rozumieniu ustawy o VAT. Z opisu przedstawionego we wniosku wynikają warunki, które jasno wskazują, że są istotne z punktu widzenia inwestycji, jaką chce tam dokonać kupujący a nie skarżący. Takie ułożenie stosunków między stronami umowy przedwstępnej niewątpliwie zabezpiecza interesy kupującego - gdyby bowiem okazało się, że gruntu nie można przystosować do jego potrzeb, wówczas nie będzie on zobowiązany do zawarcia definitywnej umowy zakupu. Wszystkie działania podejmowane są już po uzgodnieniu przez strony warunków transakcji, w celu realizacji potrzeb kupującego i to on sam się w nie angażuje; aktywność Skarżącego sprowadza się do udzieleniu pełnomocnictwa. Pełnomocnictwo to jest konieczne do tego, by to kupujący, a nie właściciel, mógł działać. Z podanych wyżej powodów Sąd nie zgadza się z oceną organu, że w przedmiotowej sprawie, Wnioskodawca "zaangażował środki podobne do tych jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazał aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem”.

c)WSA w Gorzowie Wielkopolskim w wyroku z dnia 15 października 2020 r. (sygn. I SA/Go 275/20) Sąd wskazał: „Brak jest podstaw do kwalifikowania jako działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u. p. t. u., podejmowanych przez podatnika czynności mieszczących się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mających na celu prawidłowe gospodarowanie tym majątkiem oraz zaspokajanie swoich potrzeb. Działań z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - reguł gospodarności nie należy z gruntu utożsamiać z działalnością gospodarczą. Jak wynika z opisu wskazanego we wniosku - skarżący z własnej inicjatywy nie dokonywał żadnych działań i nakładów finansowych na spornej nieruchomości, zaś działania podjęte z inicjatywy nabywcy nieruchomości, służyły wyłącznie do realizacji jego własnych celów i pozostawały bez wpływu na cenę nieruchomości. Ponieważ w momencie zawarcia umowy przedwstępnej, nabywca nie dysponował jeszcze prawem do tej nieruchomości, nie mógł podejmować czynności przysługujących wyłącznie jej właścicielowi. Jednocześnie nabywca chciał się upewnić, czy na nieruchomości tej będzie mógł zrealizować swój zamierzony cel, co zresztą jest całkowicie uzasadnione. W przeciwnym bowiem razie prawdopodobnie nie byłby zainteresowany nabyciem przedmiotowej nieruchomości. Stąd wymogi postawione przez nabywcę w ramach umowy przedwstępnej, dotyczące składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na niej badań i odwiertów niezbędnych dla potwierdzenia, że jest ona wolna od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na nieruchomości inwestycji. Zauważyć należy przy tym, że czynności te nie były podejmowane w celu poszukiwania klienta przez skarżącą, lecz przez klienta w celu realizacji jego własnych interesów. Jeżeli zatem konkretny podmiot zainteresowany nabyciem nieruchomości zawiera umowę przedwstępną, oferuje określoną cenę, ale domaga się udzielenia pełnomocnictwa do dokonania określonych czynności dla upewnienia się czy nieruchomość spełnia jego wymogi, to - zdaniem Sądu - nie można tego utożsamiać z podjęciem przez dotychczasowego właściciela nieruchomości prowadzenia działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Działania skarżącego nie noszą znamion działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, co wyklucza zastosowanie względem nich art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy”.

W związku z powyższym, przedmiotem zbycia przez Sprzedającego 1 na rzecz Wnioskodawcy będzie składnik majątku prywatnego Sprzedającego 1, a sprzedaż ta będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem prywatnym. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Sprzedający przy sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług. Tym samym sprzedaż przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie będzie ani opodatkowana ani zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, gdyż czynność ta, dokonana przez Sprzedającego nie działającego jako podatnik podatku od towarów i usług, nie będzie objęta zakresem Ustawy VAT.

Odpowiadając zatem na pytanie pierwsze, sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku ani nie będzie zwolniona z opodatkowania tym podatkiem ponieważ Sprzedający przy sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie będzie działać jako podatnik podatku od towarów i usług.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”:

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą VAT”,

Zaznaczenia wymaga, że na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, również zbycie udziału w towarze (np. współwłasności nieruchomości) stanowi odpłatną dostawę towarów. Powyższe potwierdził NSA w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 r., sygn. akt I FPS 2/11.

W świetle art. 195 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610, ze zm.),

Współwłasność nie jest instytucją samodzielną, lecz stanowi odmianę własności i charakteryzuje się tym, że własność rzeczy (ruchomej lub nieruchomej) przysługuje kilku podmiotom. Do współwłasności stosuje się - jeśli co innego nie wynika z przepisów poświęconych specjalnie tej instytucji - przepisy odnoszące się do własności. Należy zatem uznać, że udział każdego ze współwłaścicieli jest ze swej istoty szczególną postacią prawną własności.

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela.

Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowej (działki) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie o podatku od towarów i usług ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Tym samym, nie jest działalnością handlową, a zatem i gospodarczą sprzedaż majątku osobistego, który nie został nabyty ani też wykorzystany w trakcie jego posiadania w celu jego odsprzedaży i nie jest związany z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na mocy art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE. L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.) „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności.

Jak wskazano wyżej „działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie, w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE Rady wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE Rady).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE Rady, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów, jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

Przyjęcie, że dany podmiot sprzedając grunt działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, czy jego działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną). Przejawem zaś takiej aktywności określonej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną może być np.: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy terenu, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług deweloperskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze. Przy czym, na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu wystąpienia pojedynczych z nich.

Zatem w kwestii opodatkowania sprzedaży nieruchomości istotne jest, czy zbywca w celu dokonania sprzedaży działki podjął/podejmie aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producenta, handlowca i usługodawcę w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, co skutkuje koniecznością uznania go za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku od towarów i usług, czy też sprzedaż nastąpi w ramach zarządu majątkiem prywatnym.

Problem odnoszący się do rozstrzygnięcia, czy sprzedaż nieruchomości jest sprzedażą majątku osobistego, czy też stanowi sprzedaż realizowaną przez podatnika prowadzącego w tym zakresie działalność gospodarczą, był przedmiotem orzeczenia z 15 września 2011 r. TSUE w sprawach połączonych C-180/10 i C-181/10.

Z orzeczenia tego wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania Dyrektywy 2006/112/WE Rady, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą. Podobnie – zdaniem Trybunału – okoliczność, że przed sprzedażą zainteresowany dokonał podziału gruntu na działki w celu osiągnięcia wyższej ceny łącznej. Całość powyższych elementów może bowiem odnosić się do zarządzania majątkiem prywatnym zainteresowanego.

Inaczej jest natomiast – jak wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy 2006/112/WE Rady. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W tym miejscu podkreślić należy, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Należy zatem sięgnąć do wykładni wynikającej z orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen V. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę, będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla celów działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania nieruchomości czy jej części w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być, np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE.

Uznanie, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy. Ocenie podlegać muszą przede wszystkim działania, jakie podejmuje zbywca w celu dokonania sprzedaży.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w niniejszej sprawie jest kwestia ustalenia, czy sprzedaż udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki tego podatku a Sprzedający przy sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 działać będzie jako podatnik podatku od towarów i usług.

Jak wynika z dokonanej wyżej analizy przepisów, dostawa towarów (np. nieruchomości) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana jest przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działający w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy. Dopiero po zdefiniowaniu podmiotu jako podatnika VAT - co do zasady - mają dla określenia jego praw i obowiązków zastosowanie przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle powyższego, aby wyjaśnić Państwa wątpliwości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy w okolicznościach niniejszej sprawy Sprzedający będzie działała w charakterze podatnika VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego nie wynika taka aktywność, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedający nie podjął bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Co prawda wskazali Państwo, że przedmiotowe nieruchomości były przedmiotem nieodpłatnego użyczenia (która wygaśnie przed zaistnieniem opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego), jednakże z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że Sprzedający nie czerpała z tejże umowy żadnych pożytków.

W przedstawionym przez Państwa opisie sprawy wskazali Państwo również, że Sprzedający:

a)nie prowadził w przeszłości działalności gospodarczej i nie prowadzi działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

b)nie był w przeszłości zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

c)nie dokonywał kiedykolwiek sprzedaży ewentualnych płodów rolnych z udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

d)nie jest i nie był rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

e)nie dokonywał w przeszłości sprzedaży innych nieruchomości i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

f)nie posiada innych nieruchomości, które zamierza sprzedać i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

g)nie podjął żadnych działań w celu sprzedaży udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, w szczególności nie zawarła umowy pośrednictwa, nie zamieszczała ogłoszenia w prasie lub Internecie, nie umieszczała na Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 lub w jej pobliżu banerów, nie przygotowywała żadnej oferty z opisem stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

h)nie występował, również za pośrednictwem pełnomocnika, o uchwalenie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani o wydanie dla Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

i)nie podejmował jakiekolwiek działań, od momentu nabycia udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, zmierzających do zwiększenia wartości udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, w szczególności:

-nie występował samodzielnie o decyzję o zgodzie na wycinkę i pielęgnację istniejącej zieleni;

-nie zlecał samodzielnie przeprowadzenie badań gruntowych i pomiarów geodezyjnych,

-nie występował samodzielnie o wydanie decyzji wyłączającej przedmiotową nieruchomość z produkcji użytków rolnych,

-nie występował samodzielnie z wnioskiem o wydanie decyzji o zabudowie i zagospodarowaniu terenu

i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

j)nie ponosił żadnych nakładów finansowych na Nieruchomość 1, Nieruchomość 2, Nieruchomość 3 i Nieruchomość 4, w szczególności na uzbrojenie terenu, ogrodzenie, doprowadzenie mediów, drogi dojazdowej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Nadto wskazali Państwo, że udział Sprzedającego w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4:

·nie był wykorzystywany przez Sprzedającego, od momentu nabycia tego udziału, do prowadzenia działalności gospodarczej i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·od momentu nabycia tego udziału nie był przez Sprzedającego wykorzystywany na żadne potrzeby Sprzedającego i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie;

·od momentu jego nabycia, nie był wykorzystywany przez Sprzedającego w działalności rolniczej zdefiniowanej w art. 2 pkt 15 Ustawy VAT i na dzień sprzedaży przez Sprzedającego udziału w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4, czyli na dzień zaistnienia zdarzenia przyszłego, stan ten nie ulegnie zmianie.

Wskazać należy, że co prawda w umowie przedwstępnej zostało Kupującemu udzielone pełnomocnictwo, jednakże wskazali Państwo jednoznacznie, że jego zakres obejmuje:

-wgląd w akta Ksiąg Wieczystych Nieruchomości objętych umową oraz wszelkich ksiąg wieczystych bądź ksiąg hipotecznych, z których nastąpiło przyłączenie lub odłączenie działek gruntu wchodzących obecni e w skład Nieruchomości;

-występowanie o wypisy i wyrysy z ewidencji gruntów;

-uzyskanie przez Kupującego informacji oraz zaświadczeń w przedmiocie roszczeń reprywatyzacyjnych i restytucyjnych do Nieruchomości, w przedmiocie braku zaległości w opłacaniu podatków i opłat lokalnych, a także żadnych innych zaległości lub należności, które mogłyby skutkować obciążeniem Nieruchomości hipoteką przymusową;

-uzyskiwanie, za pośrednictwem wszystkich właściwych organów administracji, instytucji, urzędów lub sądów, informacji w przedmiocie roszczeń byłych właścicieli (lub ich następców prawnych) zgłoszonych do Nieruchomości lub do nieruchomości, z której wywodzi się Nieruchomość lub do nieruchomości sąsiednich, a także w przedmiocie jakichkolwiek postępowań dotyczących Nieruchomości lub nieruchomości, z których wywodzi się Nieruchomość lub nieruchomości sąsiednich, a ponadto, do uzyskania zaświadczeń w przedmiocie takich roszczeń oraz wyżej wymienionych postępowań.

Pełnomocnictwo udzielone Kupującemu przez Sprzedającego nie upoważnia Kupującego do dokonywania przez Kupującego w imieniu lub na rzecz Sprzedającego czynności związanych z wystąpieniem o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci, w szczególności o wystąpienie o warunki techniczne przyłączenia do mediów, usunięcia kolizji sieci.

Całokształt przedstawionych przez Państwa we wniosku okoliczności w stosunku do posiadanych przez Sprzedającego udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wskazuje, że Sprzedający nie podjął i nie podejmie działań świadczących o zamiarze wykonywania przez Sprzedającego działalności gospodarczej w zakresie profesjonalnego obrotu nieruchomościami. Nie wystąpił ciąg zdarzeń, które jednoznacznie przesądzają, że sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 wypełnia przesłanki działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawione okoliczności sprawy w ocenie Organu Sprzedający wobec posiadanych przez niego udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie przejawiała zatem aktywności, która wykraczałaby poza ramy czynności związanych ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Sprzedający nie podjął bowiem ciągu działań, które wskazywałyby na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie planowana sprzedaż udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 będzie czynnością związaną ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Dokonując dostawy tych nieruchomości Sprzedający będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, co oznacza, że Sprzedający nie wypełni przesłanek zdefiniowanych w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy, i nie wystąpi w roli podatnika podatku od towarów i usług w stosunku do tej transakcji. Skutkiem powyższego transakcja zbycia udziałów w Nieruchomości 1, Nieruchomości 2, Nieruchomości 3 i Nieruchomości 4 nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Ocena prawna Państwa stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie zawarta w odrębnym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Wydana interpretacja dotyczy wyłącznie sytuacji prawnopodatkowej Pana (…) jako zainteresowanego i nie wywiera skutków prawnych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości, których dotyczy wniosek.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zadanych pytań), w odniesieniu do opisanego zdarzenia przyszłego. Zauważyć bowiem należy, że to wyłącznie Państwo, w treści składanego wniosku, kształtujecie jego zakres przedmiotowy. Zatem kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, nie mogą być rozpatrzone – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych oraz konkretnych stanów prawnych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie (por. prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 27 marca 2015 r., sygn. akt III SA/Łd 109/15).

Jednocześnie wskazujemy, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym opisanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383, ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(...) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...), ul. (…).

Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634, ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).