Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0112-KDSL1-1.4011.155.2024.2.JB

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku oraz na podstawie umowy o dział spadku.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

-nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału nabytego w wyniku umowy o dział spadku z 6 grudnia 2023 r. oraz

-prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 10 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 kwietnia 2024 r. (wpływ 21 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani D (babcia Wnioskodawczyni) była właścicielką lokalu mieszkalnego znajdującego się (…) począwszy od 18 marca 2010 r., kiedy nabyła jego własność.

Pani D zmarła w dniu 31 grudnia 2019 r. jako wdowa, po której dziedziczyło ustawowo dwóch synów: Pan J i Pan S (w części 1/2 każdy z nich). Postępowanie spadkowe nie toczyło się, zaś Akt Poświadczenia Dziedziczenia sporządzony został przez Notariusza w (…) w dniu 5 października 2023 r. i poświadczał, że spadek po Pani D nabyli Pan J i Pan S (w części 1/2 każdy z nich). W momencie sporządzania ww. APD, jeden z synów – Pan J już nie żył. Zmarł w dniu 23 grudnia 2021 r., a spadek po nim nabyły żona Pani M i córka Pani K w części 1/2 każda z nich. Akt poświadczenia dziedziczenia po Panie J sporządzony został w dniu 9 czerwca 2022 r. przez (…).

W dniu 5 października 2023 r., celem sporządzenia protokołu dziedziczenia po zmarłej Pani D, w miejsce Pana J stawiły się Pani M i Pani K oraz Pan S. W protokole sporządzonym przez Notariusza w (…), Stawiający oświadczyli, że na dzień otwarcia spadku po zmarłej Pani D, tj. 31 grudnia 2019 r., do spadku powołani byli Pan S i Pan J – w części po 1/2 każdy z nich, zaś wobec śmierci Pana J w dniu 23 grudnia 2021 r. i nabycia spadku przez Panią M i Panią K, reprezentują one prawa zmarłego Pana J po zmarłej Pani D.

W dniu 6 grudnia 2023 r. sporządzona została przed Notariuszem w (…), umowa o dział spadku (xxxx), zgodnie z którą Pan S, Pani M i Pani K oświadczyli, że są współwłaścicielami w udziałach wynoszących 1/2 Pan S oraz po 1/4 Pani M i Pani K – lokalu mieszkalnego przy (…). Wyżej wymienione osoby oświadczyły, że dokonują bez spłat i dopłat działu spadku po Pani D i Panu J w ten sposób, że własność ww. lokalu nabywają Pani M i Pani K – w części 1/2 każda z nich.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Kiedy (należy podać przewidywaną datę) zamierza Pani zbyć posiadany przez Panią udział w lokalu mieszkalnym będący przedmiotem wniosku?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni posiadany przez nią udział planuje zbyć w lutym 2025 r. Przewidywana data to 3 lutego 2025 r.

2.Czy wartość majątku nabytego przez Panią w drodze działu spadku przekroczyła wartość majątku jaki przysługiwał Pani pierwotnie w całej masie spadkowej (należy wziąć pod uwagę wszystkie składniki jakie wchodziły w skład masy spadkowej)?

Odpowiedź: Wartość majątku nabytego w drodze działu spadku przewyższyła pierwotnie przysługujący Wnioskodawczyni majątek w całej masie spadkowej. Pierwotnie w masie spadkowej (do której weszła jedynie nieruchomość) Wnioskodawczyni przysługiwał udział w wysokości 1/4. Obecnie jest to 1/2 po dokonaniu działu spadku.

Pytania (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Czy pięcioletni termin, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, liczyć należy od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana J czy Panią D?

2.Czy dokonana przez Wnioskodawczynię sprzedaż nieruchomości po upływie ww. terminu, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pani stanowisko w sprawie (sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

1.Zdaniem Wnioskodawczyni, termin pięcioletni należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości przez Pana J – tj. 31 grudnia 2019 r. (w dniu śmierci Pani D).

2.W ocenie Wnioskodawczyni, dokonana sprzedaż nieruchomości po upływie ww. terminu (po 31 grudnia 2024 r.) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie, jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Do celów stosowania art. 10 ust. 5 ww. ustawy w przedmiotowej sprawie momentem nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę, który te udziały w nieruchomości nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tych udziałów w nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy/spadkodawców.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tego udziału w nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Pani D (Pani babcia) była właścicielką lokalu mieszkalnego znajdującego się przy (…) począwszy od 18 marca 2010 r., kiedy nabyła jego własność. Pani D zmarła w dniu 31 grudnia 2019 r. jako wdowa, po której dziedziczyło ustawowo dwóch synów: Pan J i Pan S (w części 1/2 każdy z nich). Postępowanie spadkowe nie toczyło się, zaś Akt Poświadczenia Dziedziczenia sporządzony został przez notariusza w dniu 5 października 2023 r. i poświadczał, że spadek po Pani D nabyli Pan J i Pan S (w części 1/2 każdy z nich). W momencie sporządzania ww. aktem, jeden z synów – Pan J już nie żył. Zmarł w dniu 23 grudnia 2021 r., a spadek po nim nabyły żona Pani M i Pani (córka) w części 1/2 każda. 6 grudnia 2023 r. sporządzona została przed notariuszem, umowa o dział spadku, zgodnie z którą Pan S, Pani M i Pani oświadczyli, że są współwłaścicielami w udziałach wynoszących 1/2 Pan S oraz po 1/4 Pani M i Pani – lokalu mieszkalnego przy (…). Wyżej wymienione osoby oświadczyły, że dokonują bez spłat i dopłat działu spadku po Pani D i Panu J w ten sposób, że własność ww. lokalu nabywają Pani M i Pani – w części 1/2 każda. Wskazała Pani, że wartość majątku nabytego w drodze działu spadku przewyższyła pierwotnie przysługujący Pani majątek w całej masie spadkowej. Pierwotnie w masie spadkowej (do której weszła jedynie nieruchomość) przysługiwał Pani udział w wysokości ¼. Obecnie jest to ½ po dokonaniu działu spadku. Posiadany udział planuje Pani zbyć w lutym 2025 r.

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pani spadkobierczynią po zmarłym ojcu. Pani ojciec – spadkodawca zmarł w 23 grudnia 2021 r. Spadek po Pani ojcu dziedziczyła Pani oraz Pani matka. W skład masy spadkowej przypadającej Pani po zmarłym Pani ojcu wchodziła 1/4 udziału w nieruchomości położonej w Piasecznie. Ww. udział Pani ojciec nabył również w drodze spadku po swojej mamie, która zmarła 31 grudnia 2019 r.

W przedmiotowej sprawie datą nabycia udziału w nieruchomości przez spadkodawcę (Pani ojca), o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest 31 grudnia 2019 r., tj. dzień śmierci jego mamy (Pani D) – jego spadkodawcy. Zatem, w odniesieniu do ¼ udziału w nieruchomości, który nabyła Pani po ojcu w ramach spadku, pięcioletni okres, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, liczony jest od końca 2019 r.

W związku z powyższym, planowana 3 lutego 2025 r. sprzedaż ¼ udziału w nieruchomości (nabytego w spadku) nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii odpłatnego zbycia udziału nabytego na mocy umowy o dział spadku należy odnieść się do powołanego wcześniej przepisu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że 6 grudnia 2023 r. sporządzona została umowa o dział spadku, dzięki której nabyła Pani wraz z Panią M własność lokalu mieszkalnego (…) – w części 1/2 każda. Dział spadku dokonany został bez spłat i dopłat. Wskazała Pani, że wartość majątku nabytego w drodze działu spadku przewyższyła pierwotnie przysługujący Pani majątek w całej masie spadkowej. Pierwotnie w masie spadkowej (do której weszła jedynie nieruchomość) przysługiwał Pani udział w wysokości ¼. Obecnie jest to ½ po dokonaniu działu spadku.

Wobec tego, nabycie w wyniku działu spadku części majątku (mieszkania), który należał do innego spadkobiercy, należy traktować jako nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie, wartość uzyskanych przez Panią udziałów w nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku.

Wobec powyższego, dla celów rozliczenia podatku dochodowego, bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego w wyniku umowy o dział spadku należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze umowy o dział spadku. W Pani przypadku będzie to data umowy o dział spadku, tj. 6 grudnia 2023 r.

Zatem, odpłatne zbycie przez Panią 3 lutego 2025 r. udziału nabytego w wyniku działu spadku, stanowić będzie dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Panią, tj. 6 grudnia 2023 r.

W związku z tym należy odnieść się do przepisu art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży tej części udziału w nieruchomości nabytego na podstawie umowy o dział spadku podlegać będzie – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W tym miejscu należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, interpretacja wydawana jest w indywidualnej sprawie zainteresowanego, który składa wniosek o jej wydanie. Wobec powyższego, należy podkreślić, że niniejsza interpretacja indywidualna stanowi ochronę prawnopodatkową tylko dla Pani, a nie dla pozostałych współwłaścicieli (współwłaściciela) nieruchomości.

Ponadto należy zaznaczyć, że w interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanych pytań i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).