Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.288.2024.1.ID

Określenie stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 82.11.10.0.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2024 r. wpłynął Pani wniosek z 5 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 82.11.10.0.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

W ramach indywidualnej działalności gospodarczej, rozpoczętej 1 stycznia 2022 r. opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu złożyła Pani 31 grudnia 2021 r. w ramach wniosku do CEiDG) wykonuje Pani i będzie wykonywała poniższe usługi, na podstawie zawartej umowy, którą charakteryzuje Pani poniżej.

Zakres usług, określony w umowie, jest następujący: „wykonywanie (...) kompleksowych usług związanych z codzienną obsługą biura, polegających na:

1)administracyjnej obsłudze biura;

2)weryfikacji prawidłowości wystawiania faktur, korekt, protokołów reklamacyjnych, itp.;

3)segregacji i archiwizacji pism i dokumentów, oraz kontroli ich obiegu w firmie;

4)przygotowaniu odpowiedniej dokumentacji administracyjnej, sporządzaniu pism biurowych; w tym raportów i sprawozdań;

5)nadzorze korespondencji przychodzącej i wychodzącej (za pośrednictwem poczty tradycyjnej i elektronicznej), sygnalizacji zarządzającym nieprawidłowości i opóźnień w tym zakresie;

6)weryfikacja kompletności rejestru pism i wydruków dotyczących obsługi kontrahenta (odbiorcy i dostawcy);

7)porządkowaniu i przygotowaniu do przechowywania akt prawnych i zarządzeń wewnętrznych;

8)monitoringu należności i zobowiązań;

9)weryfikacji i rozliczania wpłat gotówkowych w kasie;

10)obsłudze bankowości elektronicznej we współpracy z zarządzającymi.”

Usługa jest wykonywana na bieżąco i dokumentowana fakturą sprzedaży za okresy miesięczne.

Urząd Statystyczny w ...w wydanej opinii klasyfikacyjnej, powyższe usługi sklasyfikował wg PKWiU z 2015 r. jako 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” i taka klasyfikacja jest prawidłowa.

Usługi będzie Pani wykonywała na podstawie umowy o świadczenie usług, zawartej ze wspólnikiem reprezentującym Zleceniodawcę od 1 stycznia 2022 r. na czas nieokreślony. Zleceniodawca jest spółką, nie ma Pani udziałów w tej spółce i nie jest jej wspólnikiem.

Dla Pani nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Rozliczając ryczałt w danym roku podatkowym spełnia Pani i będzie spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pytania

1.Jaką stawką podatku powinny być opodatkowane określone w opisie stanu faktycznego usługi wykonane przez Panią, na podstawie umowy, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej - według przepisów ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

2.Jaką stawką podatku powinny być opodatkowane określone w opisie zdarzeń przyszłych usługi, które zostaną przez Panią wykonane na podstawie umowy, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej - według przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?

Pani stanowisko w sprawie

Pani zdaniem, wykonywane przez Panią usługi podlegają (w odpowiedzi na pytanie 1) i będą podlegać (w odpowiedzi na pytanie 2) stawce zryczałtowanego podatku dochodowego w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; dalej: uzpd.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd, stawkę 8,5% stosuje się do przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.

Stawka 8,5% jest zatem stawką podstawową, której podlegają przychody z działalności usługowej innej niż określonej w punktach 1-4 i 6-8 ustępu 1 artykułu 12 uzpd.

Jeżeli zatem dane przychody z działalności usługowej nie mieszczą się w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 punkty 1-4 i 6-8 (w szczególności nie są to usługi wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 uzdp), wówczas należy je zaklasyfikować, jako przychody określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd.

Pani zdaniem, ponieważ przychodów ze świadczonych przez Panią usług nie można zakwalifikować do żadnych z wymienionych w art. 12 ust. pkt 1-4, 6-8 uzpd przychodów, stanowią one przychody z działalności usługowej określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) uzpd.

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Taką klasyfikację dla poszczególnych usług przedstawiła Pani w opisie stanu faktycznego i zdarzeń przyszłych, w ślad za opinią klasyfikacyjną GUS.

Wnioski takie potwierdzają, przykładowo interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

·z 16 listopada 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.795.2023.2.MG;

·z 19 kwietnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.41.2022.2.ISL;

·z 23 września 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.606.2022.2.IM;

·z 13 lipca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-2.4011.410.2022.2.MKA.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie:

Art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi, że użyte w ustawie:

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy.

Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć:

• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji;
• wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach indywidualnej działalności gospodarczej, rozpoczętej 1 stycznia 2022 r., opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wykonuje Pani i będzie Pani wykonywała usługi sklasyfikowane wg PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura”. Do Pani działalności nie mają zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem, o których mowa w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pani i będzie spełniała warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy.

Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że jest Pani uprawniona do rozliczania się z uzyskiwanych przychodów ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą biura” 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ponadto, będzie Pani mogła zastosować stawkę 8,5% do ww. usług również w przyszłości, jeżeli stan faktyczny opisanych przez Panią usług i stan prawny nie ulegną zmianie.

Zatem, Pani stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm., dalej jako: „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).