Interpretacja indywidualna z dnia 16 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.795.2023.2.MG

Określenie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest:

• nieprawidłowe w zakresie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU: 71.12.11;
• prawidłowe w pozostałym zakresie.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

Dnia 6 września 2023 r. wpłynął Pani wniosek z 6 września 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla świadczonych usług.

Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 października 2023 r. (wpływ 26 października 2023 r.) oraz pismem z 14 listopada 2023 r. (wpływ 14 listopada 2023 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Ma Pani podpisaną umowę o współpracy z firmą zajmującą się rozwojem projektów farm fotowoltaicznych, magazynów energii i innych projektów pokrewnych związanych z odnawialnymi źródłami energii. W ramach współpracy przygotowuje Pani wnioski o wydanie decyzji administracyjnych i prowadzi Pani procedury ich uzyskania, analizy techniczne (np. symulacje uzysków i opłacalności inwestycji w programach specjalistycznych (...), (...)), prowadzi Pani porządki administracyjne, archiwizacje Pani dokumentów technicznych, ale również umów z klientami oraz drobnych księgowych - przekazywanie faktur kosztowych do księgowości. Czasami uczestniczy Pani również w rozmowach z klientami potencjalnie zainteresowanymi usługami firmy lub sama pozyskuje Pani klientów dla firmy. Uczestniczy Pani jako doradca techniczny również w procesie pośrednictwa sprzedaży projektów farm fotowoltaicznych - firma, z którą Pani współpracuje występuje wtedy jako pośrednik między sprzedającym a kupującym.

Uzupełnienie stanu faktycznego

a. Ma Pani nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

b. Pani wniosek dotyczy przychodów za rok podatkowy 2023.

c. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego za pośrednictwem CEIDG dnia 3 lipca 2023 r.

d. Pierwszy przychód osiągnęła Pani 31 lipca 2023 r.

e. Nie posiada Pani innych źródeł przychodu niż z działalności gospodarczej.

f. Świadczone przez Panią usługi są sklasyfikowane wg następujących PKWiU:

• 82.11.10 Usługi związane z administracyjną obsługą biura
• 82.19.12 Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną
• 82.19.13 Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura
• 71.12.11 Usługi doradztwa technicznego

g. Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

h. W poprzednim roku nie prowadziła Pani działalności gospodarczej.

i. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, w której jest Pani w stanie rozdzielić przychody z tytułu różnych działalności.

Pytanie

W przypadku korzystania z formy opodatkowania ryczałtowej, czy dopuszczalne jest stosowanie stawki opodatkowania w wysokości 8,5%?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że do sytuacji ma zastosowanie stawka podatku w wysokości 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.):

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie

Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:

Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:

Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:

Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ww. ustawy:

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy:

Zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy:

Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy:

a. Prowadzona przez Panią działalność mieści się w grupowaniach PKWiU:

• 82.11.10 Usługi związane z administracyjną obsługą biura;
• 82.19.12 Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną;
• 82.19.13 Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura;
• 71.12.11 Usługi doradztwa technicznego.

b. Złożyła Pani oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu ewidencjonowanego za pośrednictwem CEIDG dnia 3 lipca 2023 r. Pierwszy przychód osiągnęła Pani 31 lipca 2023 r.

c. Pani wniosek dotyczy przychodów za rok podatkowy 2023. W odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej nie występują negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

d. Prowadzi Pani ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej.

Przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 71.12.11 winny być opodatkowane 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Natomiast przychody, które Pani uzyskuje w ramach indywidualnej działalności gospodarczej ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU:

• 82.11.10 Usługi związane z administracyjną obsługą biura
• 82.19.12 Usługi sporządzania list adresowych i obsługa poczty, włączając pocztę elektroniczną oraz
• 82.19.13.0 - Usługi przygotowania dokumentów i pozostałe specjalistyczne usługi wspomagające prowadzenie biura,

powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zastrzec jednak należy, że gdyby wykonywane usługi określone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego były usługami związanymi ze świadczeniem usług powielania (PKWiU 82.19.11.0), wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. v) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wówczas do uzyskiwanych przychodów zastosowanie miałaby 15% stawka ryczałtu.

Wobec powyższego Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ nie jest uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań PKWiU.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 7 lipca 2023 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (Dz.U. z 2023 r. poz. 1634); dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).