Interpretacja indywidualna z dnia 2 maja 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP4-3.4012.136.2024.1.IK

Skutki podatkowe udzielania pożyczek.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 marca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych udzielania pożyczek.Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Spółka”, „Wnioskodawca” lub „A.”) jest spółką kapitałową, mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. W konsekwencji podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.).

Działalność gospodarcza Spółki polega na (...). Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej (...). Spółka nie prowadzi działalności w zakresie udzielania kredytów, pośrednictwa pieniężnego i tym podobnych oraz nie udzielała w przeszłości pożyczek.

Spółka planuje zawrzeć umowę pożyczki (dalej jako: „Umowa pożyczki”) z osobą fizyczną będącą niemieckim rezydentem podatkowym (dalej jako: „Członek Zarządu” lub „Pożyczkobiorca”). Pożyczkobiorca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 1 niniejszego artykułu. Pożyczkobiorca jest udziałowcem Grupy A. sp. z o.o., która posiada całość udziałów w Spółce oraz członkiem zarządu A. - z tego tytułu otrzymuje wynagrodzenie.

Z tytułu udzielenia pożyczki, Wnioskodawca otrzyma wynagrodzenie od Pożyczkobiorcy w postaci odsetek, których wysokość zostanie ustalona na warunkach rynkowych.

Pytanie

Czy pożyczka udzielona przez Spółkę Członkowi Zarządu będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, pożyczka udzielona przez Spółkę Członkowi Zarządu będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług oraz będzie korzystała ze zwolnienia w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (dalej jako: „VAT”) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1)niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2)zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3)świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Definicja świadczenia usług była wielokrotnie przedmiotem orzeczeń TSUE [por. wyroki: C-102/86 Apple and Pear Development Council z dnia 8 marca 1988 r., C-16/93 Tolsma z dnia 3 marca 1994 r., C 174/00 Kennemer Golf z dnia 21 marca 2002 r., C-210/04 FCE z dnia 23 marca 2006 r.]. W ramach orzecznictwa zostały wypracowane przesłanki, które powinny być spełnione, aby w danym przypadku można było mówić o świadczeniu usług w rozumieniu przepisów o VAT, tj.:

• świadczenie powinno być możliwe do zdefiniowania;
• powinien istnieć bezpośredni związek między świadczeniem i otrzymywanym wynagrodzeniem;
• powinien istnieć konkretny beneficjent świadczenia;
• świadczenie powinno wynikać ze stosunku prawnego łączącego strony;
• świadczenia powinny mieć charakter wzajemny.

Przekładając powyższe na omawiane zdarzenie przyszłe, należy stwierdzić, że przedmiotowa pożyczka jest odpłatnym świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ:

• zdefiniowano konkretną usługę jaką jest udzielenie pożyczki przez A. na rzecz Członka Zarządu, za którą należne będzie wynagrodzenie w postaci odsetek;
• istnieje bezpośredni związek pożyczki z otrzymywanym wynagrodzeniem - odsetki zostaną wypłacane w zamian za pożyczenie pieniędzy na określony okres;
• beneficjentem świadczenia będzie Członek Zarządu;
• usługa będzie wynikała z zawartej pomiędzy Spółką i Członkiem Zarządu Umową pożyczki;
• świadczenia będą miały charakter wzajemny - Spółka uzyska odsetki, natomiast Członek Zarządu kwotę pieniędzy, którą będzie mógł dysponować.

Należy jednak mieć na uwadze, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podatnika.

Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl ust. 2 powołanego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT i wykonuje czynności opodatkowane VAT oraz wypełnia wszelkie obowiązki z tym związane nałożone przez ustawę o VAT - nie ulega zatem wątpliwości, że Wnioskodawca posiada status podatnika VAT. Dodatkowo, Spółka, jako osoba prawna, w przeciwieństwie do osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą, nie wykonuje czynności należących do sfery prywatnej i nie zarządza majątkiem prywatnym. Zatem co do zasady, wszystkie czynności Wnioskodawcy są związane z prowadzoną działalnością gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Ponadto zamiarem Spółki, która angażuje własne środki finansowe do udzielenia pożyczki, jest osiągnięcie przychodu w postaci odsetek, a zatem Spółka będzie działała w celu zarobkowym.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.). Zgodnie z ww. przepisem - przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej regulacje, należy uznać, że czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych stanowią odpłatne świadczenie usług, a wykonywane przez podatnika podatku od towarów i usług spełniają przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu - niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielenie pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, nawet jeżeli te czynności nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym (por. interpretacja indywidualna z 30 kwietnia 2021 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.325.2021.1.IK). Należy również zauważyć, że wpis przedmiotu działalności gospodarczej (wg klasyfikacji PKD) do rejestru KRS nie ma decydującego znaczenia dla określenia zakresu wykonywanej faktycznie działalności, a w konsekwencji do określenia czy dany podmiot z tytułu wykonywanych czynności staje się podatnikiem w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy o VAT miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotów niebędących podatnikami jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 28d, art. 28e, art. 28f ust. 1, 2 i 3, art. 28g ust. 2 i art. 28h-28n. W świetle powyższego, miejscem świadczenia usługi udzielenia pożyczki na rzecz Członka zarządu, tj. podmiotu niebędącego podatnikiem podatku od towarów i usług będzie Polska, a w konsekwencji usługa będzie podlegała opodatkowaniu w Polsce.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 Ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usługi pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę.

Jak wyżej wskazano, zgodnie z art. 5ust. 1 pkt 1 wzw. z art. 8 ust. 1 ustawy oVAT, czynność udzielenia pożyczki przez Wnioskodawcę stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług. Nie ulega również wątpliwości, że wkatalogu zwolnień przedmiotowych (art. 43 ustawy o VAT) literalnie wskazano usługi udzielania pożyczek pieniężnych [...], a także zarządzanie pożyczkami pieniężnymi pożyczkodawcę (pkt 38 przywołanego artykułu).

Biorąc pod uwagę powyższe, usługa polegająca na udzieleniu przez Spółkę pożyczki będzie korzystała zezwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38ustawy o VAT. Zatem, odsetki z tytułu zawarcia Umowy pożyczki, które będą stanowiły wynagrodzenie Wnioskodawcy i jednocześnie podstawę opodatkowania wrozumieniu art. 29ust. 1 ustawy o VAT, będą objęte zwolnieniem podmiotowym.

Prawidłowość powyższego stanowiska znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych, m.in.:

• z 14 lutego 2024 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.885.2023.3.MG;
• z 3 kwietnia 2023 r. nr 0111-KDIB2-3.4014.72.2023.1.MD;
• z 7 października 2022 r. nr 0111-KDIB3-1.4012.632.2022.3.MSO;
• z 15 września 2022 r. nr 0111-KDIB2-2.4014.205.2022.2.MZ;
• z 31 marca 2021 r. nr 0114-KDIP1-2.4012.66.2021.1.RST.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, pożyczka udzielona przez Spółkę Członkowi Zarządu będzie stanowiła czynność opodatkowaną podatkiem od towarów iusług oraz będzie korzystała zezwolnienia w myśl art. 43ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy:

Należy zauważyć, że pojęcie usługi zostało zdefiniowane bardzo szeroko. Taka konstrukcja definicji usług pozwala na objęcie zakresem przedmiotowym podatku VAT wszelkich transakcji wykonywanych w ramach działalności gospodarczej.

Zatem każde świadczenie niebędące dostawą towarów, polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Niemniej jednak muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

1)w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,

2)świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Według ust. 2 powołanego artykułu:

Z opisu sprawy wynika, że są Państwo spółką kapitałową mającą siedzibę i miejsce zarządu na terytorium Polski. Przeważającym przedmiotem Państwa działalności gospodarczej (...). Nie prowadzą Państwo działalności w zakresie udzielania kredytów, pośrednictwa pieniężnego i tym podobnych oraz w przeszłości nie udzielali Państwo pożyczek.

Planują Państwo zawrzeć Umowę pożyczki z osobą fizyczną będącą niemieckim rezydentem podatkowym (Członek Zarządu). Pożyczkobiorca nie prowadzi działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, a w konsekwencji nie jest podatnikiem, o którym mowa w ust. 1 tego artykułu. Pożyczkobiorca jest natomiast udziałowcem w Grupie A. sp. z o.o., która posiada całość udziałów w Spółce oraz jest członkiem zarządu A., z tytułu czego otrzymuje wynagrodzenie. Z tytułu udzielenia pożyczki, otrzymają Państwo wynagrodzenie od Pożyczkobiorcy w postaci odsetek, których wysokość zostanie ustalona na warunkach rynkowych.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy udzielenie pożyczki na rzecz Członka Zarządu będzie stanowić odpłatne świadczenie usług, które będzie zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku świadczenia usług, gdy jedna ze stron transakcji posiada siedzibę poza terytorium kraju, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dana usługa podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

I tak, na podstawie art. 2 pkt 1 ustawy,

Kwestie dotyczące miejsca świadczenia przy świadczeniu usług uregulowane zostały w rozdziale 3 działu V ustawy. Stosownie do art. 28a ustawy,

Wskazany powyżej art. 28a ustawy, wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalenia miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji jest osoba wykonująca samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Zgodnie z art. 28c ust. 1 ustawy:

Z powyższego przepisu wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podmiotu niebędącego podatnikiem jest miejsce, w którym usługodawca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W przedstawionej sytuacji Państwo, podatnik mający siedzibę działalności gospodarczej w Polsce, będą świadczyć usługę udzielenia pożyczki na rzecz osoby fizycznej będącej niemieckim rezydentem podatkowym i niebędącej podatnikiem VAT. Tym samym będą spełnione warunki określone w ww. art. 28c ust. 1 ustawy i miejscem świadczenia opisanej usługi udzielenia pożyczki będzie Polska.

Istota umowy pożyczki została zawarta w art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.).

Zgodnie z art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego:

W wyniku spełnienia świadczenia przez dającego pożyczkę, określone przedmioty majątkowe stają się własnością biorącego pożyczkę. Zasilają one jednak tylko czasowo majątek biorącego pożyczkę, który obowiązany jest do zwrotu, tj. do przeniesienia na drugą stronę własności tej samej ilości pieniędzy albo rzeczy tego samego rodzaju.

Czynność polegająca na udzieleniu pożyczki pieniężnej podlegającej oprocentowaniu stanowi odpłatne świadczenie usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług spełnia przesłanki uznania tej czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od częstotliwości i celu jej udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, nawet gdy ta czynność nie znajduje się w jej zakresie przedmiotowym.

Charakter i cechy usługi udzielenia pożyczki wskazują, że czynność ta mieści się w definicji pojęcia „działalność gospodarcza”. W świetle art. 15 ust. 2 zdanie drugie działalność gospodarcza „obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych”. Niewątpliwie przekazanie środków pieniężnych (a zatem wartości o charakterze niematerialnym) na rzecz pożyczkobiorcy, na określony okres czasu, za ustalonym wynagrodzeniem (oprocentowaniem), uzyskiwanym w ustalonych okresach rozliczeniowych, stanowi wykorzystywanie tych środków w sposób ciągły i w celach zarobkowych. Usługa tego rodzaju mieści się zatem w pojęciu „działalność gospodarcza” zdefiniowanym w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz wskazane wyżej przepisy należy stwierdzić, że opisane we wniosku czynności udzielania przez Państwa, na rzecz pożyczkobiorcy, pożyczki spełniają przesłanki uznania ich za podlegające opodatkowaniu. Udzielenie bowiem pożyczki przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług, zaś Państwa (pożyczkodawcę) uznać za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT.

W konsekwencji wskazane we wniosku udzielenie przez Państwa odpłatnej pożyczki, na rzecz Członka Zarządu będzie stanowić odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, które będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział w odniesieniu do niektórych czynności zwolnienie od podatku. Regulacje w zakresie zwolnień od podatku zostały zawarte m.in. w art. 43 ustawy.

I tak, w myśl art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy:

Należy wskazać, że ww. zwolnienie ma charakter przedmiotowy, gdzie przede wszystkim istotną przesłanką do skorzystania ze zwolnienia jest rodzaj świadczonej usługi – cechy, które ją wyróżniają. Ustawodawca szczególny nacisk położył na stronę przedmiotową, nie dokonując zawężenia omawianych zwolnień wyłącznie do określonej grupy podmiotów. Zatem podkreślić należy, że wystarczającą przesłanką pozwalającą objąć zwolnieniem daną czynność jest wykazanie jej związku ze wskazanymi w ww. przepisach czynnościami, przy czym związek ten musi być wyraźny i nie odbiegać od świadczenia usług finansowych, wypaczając przez to istotę przewidzianego zwolnienia.

Na podstawie art. 43 ust. 15 ustawy:

Należy podkreślić, że pojęcia używane do oznaczania zwolnień, o których mowa w art. 43 ustawy, winny być interpretowane w sposób ścisły, gdyż zwolnienia te stanowią odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą, podatek od towarów i usług pobierany jest od każdej usługi świadczonej odpłatnie przez podatnika. Zwolnienia stanowią pojęcia autonomiczne prawa wspólnotowego, które mają na celu uniknięcie rozbieżności pomiędzy państwami członkowskimi w stosowaniu systemu VAT i które należy sytuować w ogólnym kontekście wspólnego systemu VAT.

Zatem, w odniesieniu do przedstawionego we wniosku opisu sprawy, należy wskazać, że udzielenie przez Państwa na rzecz Członka Zarządu odpłatnej pożyczki będzie się mieścić w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT, jako odpłatne świadczenie usług, w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy. Z uwagi na to, że usługa udzielenia pożyczki będzie się mieścić w zakresie czynności, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy jako wymieniona wprost w tym przepisie - będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie ww. art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy.

Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).