Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.72.2023.1.MD

Skoro opisane we wniosku umowy pożyczek są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to do przedmiotowych transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 20 lutego 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy pożyczki. Uzupełnili go Państwo w pismach z 21 i 28 lutego 2023 r. (wpływ 21 i 28 lutego 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkodawca)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

3)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

4)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

5)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

6)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

7)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Sp. z o.o. (Pożyczkobiorca)

Opis stanu faktycznego

Pożyczkodawca jest (i) spółką kapitałową (spółką z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Polski i (ii) podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych oraz (iii) jest czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce.

Przedmiotem przeważającej działalności Pożyczkodawcy jest „Wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi” (PKD 68.20.Z), natomiast przedmiotem pozostałej działalności Pożyczkodawcy jest m.in. „Zarządzanie nieruchomościami wykonywane na zlecenie” (PKD 68.32.Z).

Pożyczkodawca należy do Grupy Kapitałowej („Grupa”) i udziela finansowania w postaci pożyczki innym spółkom z Grupy („Pożyczkobiorcy”).

W momencie udzielania pożyczek Pożyczkodawca był i jest nadal czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Środki pieniężne na udzielanie pożyczek pochodzą ze środków własnych Pożyczkodawcy. Pożyczki zawierane są na warunkach rynkowych. Pożyczki mają charakter odpłatny - postanowienia umowy przewidują stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek).

Na dzień złożenia wniosku, przedmiotem statutowej działalności Pożyczkodawcy nie jest udzielanie pożyczek ani świadczenie innych usług finansowych, tj. Pożyczkodawca nie prowadzi działalności gospodarczej w zakresie usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych oraz usług pośrednictwa w świadczeniu usług udzielania kredytów lub pożyczek pieniężnych, a także zarządzanie kredytami lub pożyczkami pieniężnymi przez kredytodawcę lub pożyczkodawcę. Pożyczkodawca planuje jednak dokonanie odpowiedniej zmiany przedmiotu działalności Pożyczkodawcy.

Na moment złożenia wniosku, Pożyczkodawca udzielił jednak w okresie listopad 2022 r. – grudzień 2022 r. – 7 pożyczek na rzecz Pożyczkobiorców. Równocześnie, Pożyczkodawca dopuszcza możliwość udzielania podobnych pożyczek w przyszłości, jeżeli pozwolą mu na to zasoby finansowe.

Pożyczkobiorcy prowadzą działalność gospodarczą w Polsce i są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Pożyczkobiorcy prowadzą działalność gospodarczą.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Pożyczkobiorcami są Zainteresowani niebędący stroną postępowania.

Pytania

1.Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku udzielenie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorców stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które jest zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług?

2.Czy prawidłowe jest Państwa stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie oznaczone nr 1, udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorców nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (z uwagi na podleganie czynności udzielenia pożyczki podatkiem od towarów i usług, z jednoczesnym korzystaniem tej czynności ze zwolnienia z podatku od towarów i usług)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Państwa, prawidłowe jest stanowisko, że w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytanie oznaczone nr 1, udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorców nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (z uwagi na podleganie czynności udzielenia pożyczki podatkiem od towarów i usług, z jednoczesnym korzystaniem tej czynności ze zwolnienia z podatku od towarów i usług).

Wskazali Państwo, że art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zacytowali Państwo treść art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 3 ust. 1 pkt 1a, art. 4 pkt 7 oraz art. 2 pkt 4 i art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wskazali Państwo, że w związku z tymi regulacjami prawnymi należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

Niezależnie od tego podkreślić należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych jest wyłączona z opodatkowania podatkiem o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku umów pożyczki o wyłączeniu, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług. Podstawę do ww. wyłączenia może stanowić m.in. fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest zwolniona z podatku od towarów i usług.

Wskazali Państwo, że z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Pożyczkodawca prowadzi działalność gospodarczą w Polsce. Należy do grupy kapitałowej i udziela finansowania w postaci pożyczek innym spółkom z grupy Pożyczkodawcy.

W momencie udzielania pożyczek Pożyczkodawca jest już czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Środki pieniężne na udzielanie pożyczek pochodzą ze środków własnych Pożyczkodawcy. Pożyczki zawierane są na warunkach rynkowych. Pożyczki mają charakter odpłatny – postanowienia umowy przewidują stosowne wynagrodzenie w postaci oprocentowania (odsetek).

Udzielanie pożyczek i inna podobna działalność nie została jeszcze ujawniona w PKD Pożyczkodawcy (zarówno w KRS, jak i w umowie Pożyczkodawcy), Pożyczkodawca planuje jednak dokonane odpowiednich zmian w tym zakresie. Na moment złożenia wniosku Pożyczkodawca udzielił w okresie od listopada do grudnia 2022 r. – 7 pożyczek na rzecz Pożyczkobiorców. Równocześnie, Pożyczkodawca dopuszcza możliwość udzielania podobnych pożyczek w przyszłości, jeżeli pozwolą mu na to zasoby finansowe.

Pożyczkobiorcy prowadzą działalność gospodarczą w Polsce i są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług.

W Państwa ocenie, opisane we wniosku czynności polegające na udzieleniu oprocentowanych pożyczek, spełniają przesłanki uznania za podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, niezależnie od częstotliwości i celu ich udzielania, czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczek przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą, w związku z jej prowadzeniem, można identyfikować i zaliczać do zawodowej płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług. Udzielanie pożyczek stanowi świadczenie na rzecz pożyczkobiorcy, polegające na udostępnieniu środków finansowych na wskazany w umowie okres czasu.

W konsekwencji, czynność udzielenia oprocentowanych pożyczek na rzecz Pożyczkobiorców, stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, które jest zwolnione z opodatkowania podatkiem podatku od towarów i usług w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

Tym samym, skoro udzielanie pożyczek jest zwolnione z opodatkowania na podstawie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, to zastosowanie znajdzie art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W rezultacie udzielanie pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorców nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na potwierdzenie swojego stanowiska powołali się Państwo na interpretację indywidualną.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.):

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 4 pkt 7 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 7 cyt. ustawy:

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy:

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Pożyczkodawca (Zainteresowany będący stroną postępowania) udzielił w okresie od listopada do grudnia 2022 r. – 7 pożyczek na rzecz Pożyczkobiorców – sp. z o.o. (Zainteresowanych niebędących stroną postępowania).

Należy stwierdzić, że opisane we wniosku umowy pożyczki podlegają generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na biorącym pożyczkę.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Na podstawie powołanego powyżej przepisu art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, co do zasady, nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług lub gdy przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona z tego podatku (z wyjątkami określonymi w tym przepisie).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umów pożyczek podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.136.2023.1.MSO, wydanej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził Państwa stanowisko, według którego czynność udzielenia pożyczek przez Pożyczkodawcę na rzecz Pożyczkobiorców:

−stanowi odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług,

−jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w świetle art. 43 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, skoro opisane we wniosku umowy pożyczek są zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, to do przedmiotowych transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja udzielenia pożyczek jest wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie – wyżej powołana interpretacja indywidualna znak: 0111-KDIB3-1.4012.136.2023.1.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy Ordynacja podatkowa.