Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.18.2024.2.KW

Ustalenie czy planowana transakcja zamiany działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zwolnienie od podatku planowanej dostawy w drodze zamiany działek.

Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej ustalenia czy planowana transakcja zamiany działek o numerach 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zwolnienia od podatku dostawy w drodze zamiany działek o numerach 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 i nieprawidłowe w części dotyczącej zwolnienia od podatku dostawy w drodze zamiany działki nr 1.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 stycznia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 stycznia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy planowana transakcja zamiany działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz zwolnienia od podatku planowanej dostawy w drodze zamiany działek. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 marca 2024 r. (wpływ 11 marca 2024 r.) oraz z 13 marca 2024 r. (według daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe (dalej jako: PGL LP) działa na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1356, ze zm.) (dalej jako: UL), oraz nadanego z delegacji art. 44 tej ustawy Statutu. PGL LP zarządza lasami stanowiącymi własność Skarbu Państwa i w ramach sprawowanego zarządu prowadzi gospodarkę leśną, gospodaruje gruntami i innymi nieruchomościami oraz ruchomościami związanymi z gospodarką leśną, a także prowadzi ewidencję majątku Skarbu Państwa oraz ustala jego wartość /art. 4 ust. 1 i 3 UL/.

W myśl art. 32 ust. 1 UL, PGL LP jako państwowa jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej reprezentuje Skarb Państwa w zakresie zarządzanego mienia. Zgodnie z art. 50 ust. 1 UL, PGL LP prowadzi działalność na zasadzie samodzielności finansowej i pokrywa koszty działalności z własnych przychodów.

Stosownie do art. 32 ust. 2 UL, w skład PGL LP wchodzą następujące jednostki organizacyjne:

1.Dyrekcja Generalna Lasów Państwowych;

2.regionalne dyrekcje Lasów Państwowych;

3.nadleśnictwa;

4.inne jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.

W ramach struktury PGL LP, nadleśnictwa (w tym Nadleśnictwo X, zwane dalej „Nadleśnictwem” lub „Wnioskodawcą”), prowadzą samodzielną gospodarkę leśną, opartą na planie urządzenia lasu /art. 35 UL/. Gospodarka leśna została zdefiniowana w art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o lasach, zgodnie z którym jest to działalność leśna w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania - z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu.

Z legalnej definicji gospodarki leśnej wynika, że obejmuje ona sferę działalności gospodarczej - przynoszącej przychody oraz sferę działalności nieprodukcyjnej (realizacja pozaprodukcyjnych funkcji lasu).

W świetle § 4 ust. 1 pkt 2 lit. a Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe (Dz. U. z 1994 r. nr 134, poz. 692) (dalej jako: rozporządzenie), w Lasach Państwowych w ramach sprawowanego zarządu jest prowadzona działalność gospodarcza, w zakresie gospodarki leśnej w nadleśnictwach, w której wyróżnia się działalność podstawową obejmującą m.in. urządzanie, ochronę i zagospodarowanie lasu oraz utrzymanie i powiększenie zasobów i upraw leśnych. Zgodnie natomiast z § 3 rozporządzenia działalność Nadleśnictwa będącego jednostką organizacyjną Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (PGL LP) jest prowadzona na podstawie rachunku ekonomicznego.

W ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 ze zm.) (zwanej dalej: ustawa o VAT), Nadleśnictwa wykonują m.in. następujące czynności:

-sprzedaż drewna i innych produktów gospodarki leśnej, o których mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 UL;

-sprzedaż nieruchomości innych niż grunty na podstawie art. 38 UL;

-dzierżawa i wynajem nieruchomości (art. 39 UL);

-ustanowienie służebności drogowej i służebności przesyłu (art. 39a UL);

-przekazanie w użytkowanie lasów, gruntów oraz innych nieruchomości (art. 40 UL);

-sprzedaż nieruchomości zabudowanych budynkami mieszkalnymi i samodzielnych lokali mieszkalnych oraz ze sprzedaży gruntów z budynkami mieszkalnymi w budowie, nieprzydatne Lasom Państwowym (art. 40a UL).

Nadleśnictwo X jako jednostka organizacyjna Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, rozliczającym się za miesięczne okresy rozliczeniowe i prowadzi działalność gospodarczą zdefiniowaną w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Dnia 03.10.2022 roku drogą elektroniczną do Nadleśnictwa X wpłynęło pismo od osoby fizycznej – Pana … w sprawie wymiany gruntów należących do osoby fizycznej na grunty Skarbu Państwa, znajdujące się w zasobie Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe (Nadleśnictwa X oraz Nadleśnictwa Y).

Grunty należące do Pana … znajdują się na terenie Nadleśnictwa Y również jednostki organizacyjnej Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe, zaś grunty, które osoba fizyczna – Pan … chce otrzymać od Skarbu Państwa znajdują się w większości na obszarze Nadleśnictwa X.

W odpowiedzi na ww. korespondencję osoby fizycznej Dyrektor Regionalnej Dyrekcji Lasów Państwowych pismem z dnia 27 kwietnia 2023 r. wyraził zgodę na dokonanie zamiany na rzecz osoby fizycznej: gruntów będących w zarządzie Nadleśnictwa X znajdujących się na terenie powiatu …, gmina …, obrębów ewidencyjnych … (dz. 1 o pow. .. ha), … (dz. 2 o pow. …, dz. 3 o pow. … ha, dz. 4 o pow. … ha), … (dz. 5 o pow. … ha, dz. 6 o pow. … ha, dz. 7 o pow. … ha, dz. 8 o pow. … ha) gruntów będących w zarządzie Nadleśnictwa Y znajdujących się na terenie powiatu …, gmina …, obręb ewidencyjny … (dz. … o pow. … ha, dz. … o pow. … ha, dz. … o pow. … ha, dz. … o pow. … ha).

Zamiarem stron jest dokonanie zamiany ww. nieruchomości gruntowych w ten sposób, że osoba fizyczna – Pan … przeniesie na rzecz Skarbu Państwa – Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe Nadleśnictwo Y prawo własności działek o nr ewidencyjnych dz. …, dz. …, dz. …, dz. …, dz. … położonych w gminie …, obręb ewidencyjny ….

W zamian za przedmiotowe nieruchomości Skarb Państwa – Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe Nadleśnictwo X przeniesie na rzecz osoby fizycznej prawo własności działek nr ewid. dz. 1, dz. 2, dz. 3, dz. 4, dz. 5, dz. 6, dz. 7 i 8(dalej: Działki Nadleśnictwa), a Nadleśnictwo Y przeniesie na rzecz osoby fizycznej prawo własności działek nr ewid. dz. …, dz. .., dz. …, dz. ...

Z treści sporządzonego zestawienia gruntów do zamiany wynika, iż strony przyjęły jako wartość transakcyjną oszacowaną w operatach szacunkowych wartość zamienianych nieruchomości wraz z drzewostanem, która wynosi:

I.Działki Nadleśnictwa Y:

1)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

2)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

3)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

4)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł.

Razem wartość działek Nadleśnictwa Y podlegających zamianie o łącznej powierzchni … ha wraz z drzewostanem ustalona została na kwotę: … zł (w tym drzewostan … zł).

II.Działki Nadleśnictwa X:

1)działka nr 1 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

2)działka nr 2 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

3)działka nr 3 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

4)działka nr 4 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

5)działka nr 5 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

6)działka nr 6 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

7)działka nr 7 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

8)działka nr 8 obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł.

Razem wartość działek Nadleśnictwa … podlegających zamianie o łącznej powierzchni … ha wraz z drzewostanem ustalona została na kwotę: … zł (w tym drzewostan … zł).

III.Działki osoby fizycznej Pana …

1)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

2)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

3)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

4)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł;

5)działka nr … obręb … - … zł, w tym drzewostan … zł.

Razem wartość działek osoby fizycznej - … podlegających zamianie o łącznej powierzchni … ha wraz z drzewostanem ustalona została na kwotę: … zł (w tym drzewostan … zł).

W związku z powyższym, Wnioskodawca zamierza zawrzeć umowę zamiany z osobą fizyczną – Panem … na niżej wymienionych warunkach:

1)osoba fizyczna zamierza dokonać na rzecz Skarbu Państwa PGL LP Nadleśnictwa Y dostawy działek o nr ewidencyjnych: …, dz. …, dz. …, dz. …, dz. … o wartości nieruchomości wraz z drzewostanem netto … zł;

2)w zamian za co Skarb Państwa PGL LP Nadleśnictwo X dokona na rzecz osoby fizycznej dostawy działek o nr ewidencyjnych: dz. 1, dz. 2, dz. 3, dz. 4, dz. 5, dz. 6, dz. 7 i 8 oraz Nadleśnictwo Y dokona na rzecz osoby fizycznej dostawy działek o nr ewidencyjnych dz. …, dz. …, dz. …, dz. … o wartości nieruchomości wraz z drzewostanem netto … zł.

Strony postanowiły, iż zamiana nastąpi za dopłatą różnicy wartości transakcyjnej nieruchomości - osoba fizyczna dokonana dopłaty na rzecz Skarbu Państwa PGL LP różnicy o wartości … zł.

W myśl § 10 ust. 1 ww. Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 grudnia 1994 r. w sprawie szczegółowych zasad gospodarki finansowej w Skarb Państwa Państwowym Gospodarstwie Leśnym Lasy Państwowe rozliczenia pomiędzy jednostkami Lasów Państwowych są rozliczeniami wewnętrznymi w ramach Skarbu Państwa - jednej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej Państwowe Gospodarstwo Leśne Lasy Państwowe, a ewentualne przepływy środków, o ile faktycznie wystąpią będą niezależne od dokonywanych transakcji zamiany.

Charakterystyka działek Wnioskodawcy o nr dz. 1, dz. 2, dz. 3, dz. 4, dz. 5, dz. 6, dz. 7 i 8 podlegających zamianie:

1.Działka Nr 1 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka nr 1].

Obszar Działki 1 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na działce 1 znajdują się obce naniesienia - budowla w rozumieniu prawa budowlanego. Przez działkę przebiega gazociąg wysokiego ciśnienia "...". Jednocześnie na działce znajdują się słupy oraz przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna. Nadleśnictwo nie jest właścicielem żadnych budowli posadowionych na opisanej nieruchomości. Obiekty budowlane zostały pobudowane przez podmioty trzecie - firmę … s.a. Budowle zostały posadowione po zawarciu umów pomiędzy Nadleśnictwem X a Systemem … s.a. Znajdujące się na działce budowle - gazociąg, słupy i napowietrzna linia elektroenergetyczna nie są jednak własnością Nadleśnictwa (należą do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie były przedmiotem zamiany.

2.Działka Nr 2 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 2].

Obszar Działki 2 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 2 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

3.Działka Nr 3 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka Nr 3].

Obszar Działki 3 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 3 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

4.Działka Nr 4 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 4].

Obszar Działki 4 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 4 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa Xani stanowiące obce naniesienia.

5.Działka Nr 5 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 5].

Obszar Działki 5 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 5 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

6.Działka Nr 6 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 6].

Obszar Działki 6 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 6 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

7.Działka Nr 7 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 7].

Obszar Działki 7 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 7 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

8.Działka Nr 8 o pow. … ha, obręb ewidencyjny … [dalej: Działka 8].

Obszar Działki 8 stanowi teren niezabudowany, dla którego brak jest obowiązującego planu zagospodarowania przestrzennego.

Na Działce 8 nie znajdują się żadne naniesienia, w szczególności budynki lub budowle w rozumieniu prawa budowlanego (lub ich części), które stanowiłyby własność Nadleśnictwa X ani stanowiące obce naniesienia.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

1) Dla działki nr 1 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 grudnia 1982 r. wydana na podstawie § 1 ust. 1, § 5 ust. 1 pkt 1 Zarządzenia Nr 133 Ministrów Rolnictwa i Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 30 listopada 1978 r. w sprawie zasad i trybu przekazywania gruntów leśnych i nieleśnych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi resortów rolnictwa i leśnictwa i przemysłu drzewnego, art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 22.11.1968 r. o zagospodarowaniu lasów nie stanowiących własności Państwa, rozporządzenia Ministrów Rolnictwa, Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 16.01.1974 r. w sprawie gruntów przeznaczonych do zalesienia oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Na dzień sprzedaży dla działki nie została/nie zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu ani decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego. Dla działki na dzień sprzedaży nie istniał również miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

2) Dla działki nr 2 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 grudnia 1982 r. wydana na podstawie § 1 ust. 1, § 5 ust. 1, pkt 1 Zarządzenia Nr 133 Ministrów Rolnictwa i Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 30 listopada 1978 r. w sprawie zasad i trybu przekazywania gruntów leśnych i nieleśnych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi resortów rolnictwa i leśnictwa i przemysłu drzewnego, art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 22.11.1968 r. o zagospodarowaniu lasów nie stanowiących własności Państwa, rozporządzenia Ministrów Rolnictwa, Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 16.01.1974 r. w sprawie gruntów przeznaczonych do zalesienia oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

3) Dla działki nr 3 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 grudnia 1982 r. wydana na podstawie § 1 ust. 1, § 5 ust. 1, pkt 1 Zarządzenia Nr 133 Ministrów Rolnictwa i Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 30 listopada 1978 r. w sprawie zasad i trybu przekazywania gruntów leśnych i nieleśnych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi resortów rolnictwa i leśnictwa i przemysłu drzewnego, art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 22.11.1968 r. o zagospodarowaniu lasów nie stanowiących własności Państwa, rozporządzenia Ministrów Rolnictwa, Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 16.01.1974 r. w sprawie gruntów przeznaczonych do zalesienia oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

4) Dla działki nr 4 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 grudnia 1982 r. wydana na podstawie § 1 ust. 1, § 5 ust. 1, pkt 1 Zarządzenia Nr 133 Ministrów Rolnictwa i Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 30 listopada 1978 r. w sprawie zasad i trybu przekazywania gruntów leśnych i nieleśnych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi resortów rolnictwa i leśnictwa i przemysłu drzewnego, art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 22.11.1968 r. o zagospodarowaniu lasów nie stanowiących własności Państwa, rozporządzenia Ministrów Rolnictwa, Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 16.01.1974 r. w sprawie gruntów przeznaczonych do zalesienia oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

5) Dla działki nr 5 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 grudnia 1982 r. wydana na podstawie § 1 ust. 1, § 5 ust. 1, pkt 1 Zarządzenia Nr 133 Ministrów Rolnictwa i Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 30 listopada 1978 r. w sprawie zasad i trybu przekazywania gruntów leśnych i nieleśnych pomiędzy jednostkami organizacyjnymi resortów rolnictwa i leśnictwa i przemysłu drzewnego, art. 14 pkt 1 ustawy z dnia 22.11.1968 r. o zagospodarowaniu lasów nie stanowiących własności Państwa, rozporządzenia Ministrów Rolnictwa, Leśnictwa i Przemysłu Drzewnego z dnia 16.01.1974 r. w sprawie gruntów przeznaczonych do zalesienia oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

6) Dla działki nr 6 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia był Protokół zdawczo-odbiorczy z dnia 25.03.1982 r. sporządzony na podstawie Decyzji Urzędu Gminy w … z dnia 10.03.1982 r. Nr ...

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

7) Dla działki nr 7 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 8 listopada 1983 r. wydana na podstawie § 3 ust. 1, § 7 ust. 2, 4 i 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22.11.1968 r. w sprawie przekazywania nieruchomości rolnych i niektórych innych nieruchomości położonych na terenie gromad pomiędzy jednostkami gospodarki uspołecznionej, oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

8) Dla działki nr 8 obręb …:

Działka została nabyta w ramach czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podstawą nabycia była bowiem Decyzja Urzędu Gminy … z dnia 10 marca 1982 r. wydana na podstawie § 3 ust. 1, § 7 ust. 2, 4 i 5 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 22.11.1968 r. w sprawie przekazywania nieruchomości rolnych i niektórych innych nieruchomości położonych na terenie gromad pomiędzy jednostkami gospodarki uspołecznionej oraz art. 104 ustawy z dnia 14.06.1960 r. Kodeks Postępowania Administracyjnego.

Nabycie działki nie zostało udokumentowane fakturą.

Działka nie była wykorzystywana do działalności zwolnionej z opodatkowania VAT.

Pytania

1.Czy dostawa w ramach opisanej powyżej zamiany podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług ?

2.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 1 w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

3.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 2 w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

4.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 3 w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

5.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 4 w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

6.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 5 w przypadku podlegania opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

7.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 6 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

8.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 7 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

9.Czy Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 8 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT?

Państwa stanowisko w sprawie

1.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana powyżej opisanych działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

2.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 1 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

3.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 2 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

4.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 3 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

5.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 4 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

6.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 5 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

7.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 6 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

8.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 7 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

9.Wnioskodawca prawidłowo uznaje, iż przyszła zamiana Działki nr 8 będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, w myśl art. 7 ust. 1 tej ustawy z kolei, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Definicję towaru zawiera art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem pod pojęciem towarów rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Grunt spełnia ww. definicję, co oznacza, że jego zbycie w ramach umowy zamiany stanowi odpłatną dostawę towarów.

Ustawa o VAT przewiduje odmienne skutki podatkowe dla dostawy gruntu zabudowanego oraz dla dostawy gruntu niezabudowanego. Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że w przypadku dostawy nieruchomości tzw. zabudowanych, dostawa gruntu podlega opodatkowaniu VAT według zasad właściwych dla dostawy znajdujących się na nim budynków, budowli lub ich części, jako element podstawy opodatkowania tychże budynków, budowli lub ich części. Dostawa gruntu niezabudowanego z kolei może podlegać opodatkowaniu według stawki podstawowej lub korzystać ze zwolnienia od podatku VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku VAT dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Oznacza to, że dostawa gruntów spełniających definicję terenów budowlanych co do zasady podlega opodatkowaniu według stawki podstawowej, dostawa terenów innych niż budowlane natomiast korzysta ze zwolnienia od podatku VAT. Dostawa terenów budowlanych może przy tym korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, pod warunkiem spełnienia kryteriów tam wskazanych.

Ustawa o VAT nie definiuje kiedy grunt należy uznawać za zabudowany, a kiedy za niezabudowany. Zgodnie z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania, na mocy art. 47 §1 ww. ustawy z kolei, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych. Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży jest zawsze grunt wraz ze wszystkimi budynkami i urządzeniami trwale z tym gruntem związanymi, zgodnie natomiast z art. 49 §1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa. Z powyższego wynika, że jeżeli znajdujące się na danym gruncie (lub pod jego powierzchnią) tzw. sieci przesyłowe (wodociągowe, energetyczne, telekomunikacyjne, gazowe) są przyłączone do (wchodzą w skład) przedsiębiorstw świadczących te usługi, to stanowią one własność tych przedsiębiorstw. W takim przypadku przedmiotem dostawy przez właściciela gruntu będzie wyłącznie działka gruntu, a związane z nią elementy infrastruktury technicznej (ww. sieci przesyłowe) nie powinny być uwzględnione przy ustalaniu sposobu opodatkowania dostawy danego gruntu podatkiem VAT, tj. ustalania czy dostawa taka podlega czy też nie podlega zwolnieniu od tego podatku.

Takie podejście znajduje potwierdzenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w którym podkreśla się, że obowiązującego na gruncie przepisów o podatku VAT wyrażenia „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” nie należy utożsamiać z prawem własności. Definiując wyrażenie „dostawy towarów” TSUE akcentuje „własność ekonomiczną” funkcjonującą w oderwaniu od krajowych przepisów prawa cywilnego, regulujących przeniesienie prawa własności. Przykładowo, w wyroku w sprawie C-320/88 Shipping and Forwarding Safe B.V. TSUE stwierdził, że „wyrażenie "dostawa towarów" w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy oznacza także przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, nawet jeżeli nie dochodzi do przeniesienia własności rzeczy w sensie prawnym” (pkt 1), zastrzegając jednak jednocześnie, że „zadaniem sądu krajowego jest określenie w każdym przypadku, na podstawie stanu rzeczy, czy przeniesienie prawa do dysponowania rzeczą jak właściciel, w rozumieniu artykułu 5(1) VI Dyrektywy, miało miejsce” (pkt 2).

Takie podejście znajduje również aprobatę organów podatkowych, czego przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora KIS Nr 0114-KDIP1-1.4012.180.2021.2.MKA z 17 czerwca 2021 r. Stwierdzono w niej, że: „W niniejszej sprawie mamy do czynienia z sytuacją zbycia przez Sprzedających ww. działki wraz z naniesieniami niestanowiącymi własności Sprzedających, lecz przedsiębiorstw sieciowych. Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że skoro znajdujące się na działce gruntu nr 1 naniesienia wymienione we wniosku są własnością przedsiębiorstwa energetycznego i telekomunikacyjnego, to nie sposób przyjąć, że Sprzedający dokonają dostawy gruntu wraz ze znajdującymi się na nim naniesieniami. Tak więc w przypadku planowanej dostawy nieruchomości oznaczonej jako działka 1, przedmiotem dostawy będzie wyłącznie działka gruntu, a więc elementy infrastruktury technicznej (ww. naniesienia) nie mogą być uwzględnione przy ustalaniu stawki podatku VAT. (...) Tym samym należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że w niniejszych okolicznościach przedmiotem dostawy dokonanej przez Sprzedających będzie wyłącznie sam grunt.”

Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego, żadna z Działek Nadleśnictwa nie jest zabudowana naniesieniami znajdującymi się na powierzchni działki, w szczególności budynkami lub budowlami w rozumieniu prawa budowlanego, które stanowiłyby własność Nadleśnictwa.

Natomiast, tylko na jednej działce - Działce Nr 1 przebiega gazociąg oraz stoi słup elektroenergetyczny i przebiega napowietrzna linia elektroenergetyczna, jednakże sieci te nie stanowią własności Nadleśnictwa (należą bowiem do przedsiębiorstw przesyłowych) i nie będą przedmiotem planowanej zamiany. W konsekwencji budowle jaką niewątpliwie stanowią gazociąg i sieć elektroenergetyczna nie mogą być uwzględniane dla oceny czy na gruncie przepisów ustawy o VAT dana działka stanowi nieruchomość zabudowaną czy niezabudowaną.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT dostawa terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane podlega zwolnieniu od podatku VAT. Powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy gruntu niezabudowanego należy ocenić, czy stanowi on tzw. teren budowlany.

Definicję terenu budowlanego określa art. 2 pkt 33 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, terenem budowlanym są grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Ww. przepis art. 2 pkt 33 ustawy o VAT nie precyzuje przy tym czy dla potrzeb ustalenia, czy dany obszar stanowi teren budowlany, należy brać pod uwagę wyłącznie określone w tymże miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego [dalej: MPZP] przeznaczenie podstawowe gruntu, czy też również przewidziane w tym planie przeznaczenie dopuszczalne. W ugruntowanej w tym zakresie linii orzeczniczej Naczelnego Sądu Administracyjnego przyjmuje się jednak, że znaczenie w takim przypadku ma jedynie przeznaczenie wskazane w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako przeznaczenie podstawowe. Takie stanowisko Naczelny Sąd Administracyjny zajął m.in. w wyroku z 14 kwietnia 2021 r., sygn. I FSK 1829/16, w którym orzekł, że: „Wzajemna relacja norm określonych w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz art. 2 pkt 33 u.p.t.u., była już przedmiotem licznych wypowiedzi orzeczniczych sądów administracyjnych. Należy przypomnieć, że zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, uzasadnione jest zapatrywanie, że decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę) ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym) służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają, co zasadnie stwierdził Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku. Stanowisko przypisujące decydujące znaczenie podstawowemu przeznaczeniu gruntu, wynikającemu z zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w kontekście ustalenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę dla celu zwolnienia od podatku od towarów i usług, wyrażone zostało między innymi w wyrokach NSA: z 19 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1992/16, z 6 lipca 2017 r., sygn. akt I FSK 1883/15, z 9 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 1650/15 oraz z 15 października 2014 r., sygn. akt I FSK 1115/13.”

W ocenie Wnioskodawcy powyższe oznacza, że ustalając sposób opodatkowania dostawy poszczególnych Działek Nadleśnictwa, które nie zostały zabudowane budynkami lub budowlami stanowiącymi własność Nadleśnictwa, należy uwzględniać wyłącznie postanowienia miejscowych aktów administracyjnych lub decyzji o warunkach zabudowy. Mając powyższe na uwadze Wnioskodawca przedstawia poniżej uzasadnienie swojego stanowiska w odniesieniu do dostawy poszczególnych Działek Nadleśnictwa.

Ad. pytanie 1)

Jak stanowi przepis art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Za taką uznaje się przekazanie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W tym miejscu należy odwołać się do regulacji prawa cywilnego i wskazać na art. 603 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. 2023, poz. 1610 t. j. ze zm.) (dalej: k.c.), zgodnie z którym, przez umowę zamiany każda ze stron zobowiązuje się przenieść na drugą stronę własność rzeczy w zamian za zobowiązanie do przeniesienia własności innej rzeczy. Powyższe wskazuje, że w przypadku zamiany rzeczy mamy do czynienia z dwustronną czynnością dostawy towarów. W efekcie, w wyniku zamiany następuje odpłatne (za wynagrodzeniem innymi niż pieniężne) przekazanie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - ma miejsce dostawa w znaczeniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad. pytanie 2) - dostawa Działki Nr 1

Teren przedmiotowej działki nie jest objęty postanowieniami MPZP (brak MPZP). Dodatkowo na działce znajdują się naniesienia innych przedsiębiorstw, które nie były przedmiotem dostawy (Nadleśnictwo nie było ich właścicielem).

W konsekwencji uznać należy, iż przedmiotem dostawy będzie wyłącznie grunt (nie budowla).