Interpretacja indywidualna z dnia 10 listopada 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.733.2023.3.BM

Opodatkowanie sprzedaży nieruchomości.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2023 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy braku opodatkowania sprzedaży nieruchomości z majątku prywatnego.

Uzupełnił Pan wniosek - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 2 października 2023 r. (wpływ 2 października 2023 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu 30 października 2015 r. nabył Pan nieruchomość gruntową, która zgodnie z treścią aktu notarialnego jest niezabudowana, to jest nie znajdują się na niej żadne budynki, budowle, urządzenia lub naniesienia, a także części takowych, w tym jakiekolwiek słupy, ogrodzenia i reklamy.

Nabyta nieruchomość płożona jest w obszarze, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje zabudowę o funkcji mieszkaniowej wielorodzinnej z obiektami i urządzeniami towarzyszącymi oraz tereny zieleni nieurządzonej. Wymienioną nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.

Jako przedsiębiorca prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług instalatorstwa i naprawy sprzętu chłodniczego i klimatyzacji. W ramach działalności uzyskuje Pan również przychody z posiadanych innych nieruchomości (najem nieruchomości mieszkalnych i niemieszkalnych) oraz w zakresie obrotu nieruchomościami. Jako przedsiębiorca jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, a podatek dochodowy opłaca Pan na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakup nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie miał wcześniej i nie ma obecnie żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, tj. nie został wprowadzony do ksiąg podatkowych, ewidencji środków trwałych, jak również nie korzystał Pan z odliczenia podatku VAT przy zakupie nieruchomości. Koszty powstałe po nabyciu traktował Pan jako wydatki prywatne, a sama nieruchomość w żadnym stopniu nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej. Wymieniona nieruchomość pozostaje do dnia dzisiejszego w stanie niezmienionym od dnia zakupu.

W związku ze zmianą planów życiowych nosi się Pan z zamiarem sprzedaży wymienionej nieruchomości i przeznaczeniem uzyskanych środków na inny własny cel mieszkaniowy.

Doprecyzowanie i uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Zgodnie z treścią aktu notarialnego sprzedaż została przez sprzedającego opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Z racji, że zakupu dokonał Pan do majątku prywatnego z przeznaczeniem na własne cele mieszkaniowe nie przywiązywał Pan uwagi do tego, czy sprzedawca wystawił fakturę, czy nie. Nie pamięta Pan, czy sprzedawca wystawił fakturę VAT.

1. Nieruchomość została nabyta w drodze kupna na podstawie aktu notarialnego.

2. Wymienioną nieruchomość nabył Pan z zamiarem wykorzystania wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.

3. Przedmiotowa nieruchomość będąc przeznaczona od chwili wejścia w jej posiadanie, przeznaczona jest wyłącznie na własne cele mieszkaniowe. Udostępnianie jej innym osobom/podmiotom nie mieści się w kategorii pojęcia „wyłączny własny cel mieszkaniowy”.

4. Przed sprzedażą wskazanej we wniosku nieruchomości, nie wykonał i nie zamierza Pan wykonać lub w Pana imieniu inne podmioty nie wykonały i nie będą wykonywać jakiekolwiek działań dotyczących zwiększenia wartości ww. nieruchomości przeznaczonej do sprzedaży.

5. Przedmiotowa nieruchomość została nabyta wyłącznie na własne cele mieszkaniowe zatem była, jest i będzie wykorzystana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to wprost z informacji jakich udzielił Pan we wniosku w dziale G, oraz w dziale I.

6. Informacje te dotyczą kupna i sprzedaży nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą: jako majątek trwały lub jako przedmiot obrotu. Jak poinformował Pan we wniosku ORD-IN w dziale G w tym zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą jako podatnik podatku dochodowego i podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość prywatna zakupiona w 2015 r. przeznaczona jest na własny cel mieszkaniowy niezwiązany z działalnością gospodarczą, zatem informacje o które jest Pan proszony nie mają związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości.

7.Na pytanie organu, czy dokonywał Pan wcześniej – oprócz planowanej sprzedaży nieruchomości opisanej we wniosku sprzedaży innych nieruchomości oraz czy posiada Pan inne nieruchomości przeznaczone w przyszłości do sprzedaży, wyjaśnił Pan, że informacje te dotyczą kupna i sprzedaży nieruchomości związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą: jako majątek trwały lub jako przedmiot obrotu. Jak poinformował Pan we wniosku ORD-IN w dziale G w tym zakresie prowadzi Pan działalność gospodarczą jako podatnik podatku dochodowego i podatku od towarów i usług. Przedmiotowa nieruchomość prywatna zakupiona w 2015 r. przeznaczona jest na własny cel mieszkaniowy niezwiązany z działalnością gospodarczą, zatem informacje, o które jest Pan proszony nie mają związku ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości.

8. Nie ma Pan wiedzy o terminie przyszłej sprzedaży. Przyszła sprzedaż w dniu składania wniosku jest wyłącznie zamiarem z terminem wykonania niemożliwym do ustalenia.

Pytania

1.Czy w związku z planowaną sprzedażą wymienionej nieruchomości gruntowej niezabudowanej powstanie dla Pana obowiązek w zakresie VAT?

2.Czy w związku z planowaną sprzedażą wymienionej nieruchomości gruntowej niezabudowanej powstanie dla Pana obowiązek w zakresie podatku dochodowego?

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (pytanie nr 2 złożonego wniosku), natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Panastanowisko w sprawie

Planowana sprzedaż wymienionej nieruchomości gruntowej niezabudowanej, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, gdyż sprzedaż przedmiotowej nieruchomości nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne zbycie nie zachodzi w wykonaniu działalności gospodarczej oraz sprzedaż zostanie dokonana po upływie 5 lat od dokonania zakupu, to powyższa sprzedaż nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu Ustawy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z generalną zasadą powszechności opodatkowania wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Źródła przychodów

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Aby przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości mógł zostać zaliczony do źródła przychodów określonego wyżej wskazanym przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy, spełnione powinny zostać dwie podstawowe przesłanki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przedstawił Pan informacje, z których wynika, że:

1.30 października 2015 r. nabył Pan niezabudowaną nieruchomość gruntową;

2.jako przedsiębiorca prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie usług instalatorstwa i naprawy sprzętu chłodniczego i klimatyzacji;

3.w ramach działalności uzyskuje Pan również przychody z posiadanych innych nieruchomości (najem nieruchomości mieszkalnych i niemieszkalnych) oraz w zakresie obrotu nieruchomościami;

4.jest Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT;

5.przedmiotowa nieruchomości została nabyta przez Pana w drodze kupna na podstawie aktu notarialnego z zamiarem wykorzystania jej wyłącznie na własne cele mieszkaniowe;

6.zakup nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie miał wcześniej i nie ma obecnie żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą tj. nieruchomość nie została wprowadzona do ksiąg podatkowych, ewidencji środków trwałych, jak również nie korzystał Pan z odliczenia podatku VAT przy zakupie nieruchomości;

7.nieruchomość pozostaje do dnia dzisiejszego w stanie niezmienionym do dnia zakupu;

8.w związku ze zmianą Pana planów życiowych nosi się Pan z zamiarem sprzedaży przedmiotowej nieruchomości i przeznaczeniem uzyskanych środków na Pana inny własny cel mieszkaniowy.

Powziął Pan wątpliwość, czy w wyniku planowanej sprzedaży wymienionej nieruchomości gruntowej niezabudowanej powstanie dla Pana obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego.

Określenie przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

W pierwszej kolejności należy wskazać, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m. in. łączne spełnienie trzech warunków:

• po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową,
• po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz,
• po trzecie, w sposób ciągły.

Tak więc, działalność gospodarcza to taka działalność, która:

1.jest prowadzona w celu osiągnięcia dochodu, przy czym nawet ewentualna strata będąca wynikiem tej działalności nie pozbawia jej statusu działalności gospodarczej, bowiem istotny jest sam zamiar osiągnięcia dochodu;

2.wykonywana jest w sposób ciągły. Jednakże przesłanki tej nie należy rozumieć jako konieczność wykonywania działalności bez przerwy; istotny jest zamiar powtarzalności określonych czynności celem osiągnięcia dochodu np. powtarzalna sprzedaż przedmiotów własności posiadających tożsamy charakter;

3.prowadzona jest w sposób zorganizowany, co oznacza, że podejmowane działania są podporządkowane obowiązującym regułom, normom i służą osiągnięciu celu, mają wpływ na racjonalność gospodarowania posiadanymi środkami, a tym samym uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Zatem, każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki stanowi w rozumieniu przepisów ww. ustawy pozarolniczą działalność gospodarczą niezależnie od tego, czy podatnik dokonał jej rejestracji.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Prowadzenie działalności gospodarczej we własnym imieniu oznacza, że związane z działalnością prawa i obowiązki dotyczą osoby fizycznej, która ją prowadzi. Podmiot prowadzący działalność gospodarczą występuje jako podmiot niezależny prawnie od innych podmiotów, a podejmowane przez niego czynności rodzą bezpośrednio dla niego określone prawa i obowiązki.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz, czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Za takim rozumieniem pojęcia „zorganizowany” przemawia również definicja słownikowa. Zgodnie z Nowym Słownikiem Poprawnej Polszczyzny Wydawnictwo Naukowe PWN pod redakcją Andrzeja Markowskiego Warszawa 2000, „organizować” to „przygotowywać”, „zakładać jakieś przedsięwzięcie”, bądź w znaczeniu drugim „nadawać czemuś reguły”, „wprowadzać porządek”.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 roku sygn. I SA/Po 919/14:

Przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności, (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, nie powiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Wobec powyższego, w celu zakwalifikowania – na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości, o której mowa we wniosku.

Dla oceny, czy dokonywane czynności spełniają kryteria działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych rozstrzygające znaczenie mają okoliczności, w jakich są one wykonywane. O prowadzeniu działalności gospodarczej przesądzają obiektywne i zewnętrzne jej przejawy, a nie przekonanie podatnika. W tym sensie nie ma i nie może mieć znaczenia, że określony podmiot prowadzący konkretną działalność nie ocenia jej (subiektywnie) jako działalności gospodarczej. Podatnik nie może zatem w sposób dowolny w zależności od stanu swojej świadomości, czy przewidywanych korzyści podatkowych dokonywać swobodnej kwalifikacji poszczególnych kategorii przychodów do określonych źródeł przychodów.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Okoliczności przedstawione we wniosku wskazują, że nieruchomość będąca Pana własnością nie została nabyta dla celów prowadzenia działalności gospodarczej i nie była w takiej działalności wykorzystywana.

Dodatkowo wskazał Pan, że przedmiotowa nieruchomość pozostaje do dnia dzisiejszego w stanie niezmienionym od dnia zakupu.

Sprzedaż przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem planowana sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie spowoduje więc u Pana powstania przychodu ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ustalenie daty nabycia

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży niezabudowanej nieruchomości gruntowej należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem najpierw należy ustalić datę jej nabycia.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również, na podstawie jakiej czynności prawnej może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych.

Pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Z przedstawionego przez Pana opisu wynika, że niezabudowana nieruchomość gruntowa, która ma być przedmiotem sprzedaży została nabyta przez Pana na podstawie aktu notarialnego w dniu 30 października 2015 r. w drodze umowy sprzedaży.

Nieruchomość została nabyta do Pana majątku prywatnego.

Skutki podatkowe planowanej sprzedaży przez Pana niezabudowanej nieruchomości gruntowej

Jak już wyżej wskazano, nabycie przez Pana niezabudowanej nieruchomości gruntowej nastąpiło w drodze kupna na podstawie aktu notarialnego w dniu 30 października 2015 r. Zakup nieruchomości będącej przedmiotem wniosku nie miał wcześniej i nie ma obecnie żadnego związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieruchomość w żadnym stopniu nie była wykorzystywana do działalności gospodarczej. Nabył Pan nieruchomość z zamiarem wykorzystania jej wyłącznie na własne cele mieszkaniowe.

Okoliczności opisane we wniosku nie wskazują, że planowana sprzedaż nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpywałaby znamiona działalności gospodarczej, określone w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zakres, stopień zaangażowania, i cel Pana działania wskazuje, że będą to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym. W związku z tym, kwota uzyskana ze sprzedaży udziału w prawie własności wskazanej we wniosku nieruchomości nie będzie stanowić przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy. Skutki podatkowe tej czynności należy więc ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia.

Zatem z uwagi na upływ 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, planowana przez Pana sprzedaż niezabudowanej nieruchomości gruntowej nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Pana sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i musi się Pan zastosować do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383).