Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.123.2023.3.EC

PIT - w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

27 stycznia 2023 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 30 marca 2023 r. (data wpływu 30 marca 2023 r.) oraz pismem z 18 kwietnia 2023 r. (data wpływu 18 kwietnia 2023 r.).

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania

‒K.M.

ul. (…)

(…)

2)Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

‒Z.S.

ul. (…)

(…)

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Zainteresowani: S.Z. oraz M.K. (dalej: Zainteresowany lub Spółka) są wspólnikami firmy A. Sp. J. NIP: (…), do (…) stycznia 2017r. Spółka działała wcześniej pod nazwą B Spółka J z tym samym numerem NIP. Każdy ze wspólników podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych samodzielnie. Zainteresowani prowadzą księgi rachunkowe. Spółka istnieje na rynku od roku 1993r. Początkowym profilem działalności przedsiębiorstwa była produkcja (…). W kolejnych latach wraz z rozwojem firmy oraz zapotrzebowaniem rynku rozszerzono produkcję o nowy asortyment w postaci (…).

Obecnie Spółka oferuje następujące produkty (…):

Nieustanna realizacja zindywidualizowanych zamówień klientów doprowadziła do ciągłego poszerzania oferowanego asortymentu. Obecnie Zainteresowani są jednym z kluczowych dostawców (…). Celem procesu (...) (…) jest przede wszystkim zabezpieczenie (…). (…) polega na skierowaniu (…) (unoszonych w strumieniu powietrza) na uziemiony, czysty i suchy metalowy detal. Cząsteczki te (…) na powierzchni (…). Warstwa (…). Po pewnym czasie następuje efekt „nasycenia powierzchni”, wskutek czego nowe cząsteczki farby są coraz silniej odpychane od powierzchni (…). Działanie to doprowadza do samoczynnego ograniczenia grubości powłoki farby. W kolejnym etapie detale są wygrzewane w piecu w temperaturze około 200°C, decyduje o tym rodzaj stosowanej farby. W tym czasie następuje (…). W kolejnym kroku następuje (…), która tworzy jednorodną, mocną i dekoracyjną powłokę.

Zakres produkcji urządzeń wykorzystywanych w procesie nakładania farb (…), które wykorzystują i stosują w swoich instalacjach Zainteresowani obejmuje: (…)

Kompletne linie technologiczne stanowią zespół urządzeń umożliwiających przeprowadzenie całego ekologicznego procesu (...) (…). W skład wyposażenia linii wchodzą: urządzenia do przygotowania powierzchni tzw. (…), który umożliwia (…). W dzisiejszych czasach klienci szukają rozwiązań zgodnych z ich wymaganiami oraz uwzględniających występujące ograniczenia. Spółka rozumie potrzeby klienta, dlatego każdy realizowany przez nią projekt traktuje indywidualnie uwzględniając przedstawione wcześniej założenia (które nie zawierają żadnych instrukcji czy kroków postępowania) oraz oczekiwania, dbając o ostateczne zadowolenie klienta. Każdy realizowany projekt jest dla Zainteresowanych wyzwaniem, uwzględniającym dążenie firmy do doskonałości. W codziennej pracy pomaga Zainteresowanym zdobyte ponad dwudziestoletnie doświadczenie oraz ogromna wiedza działu konstrukcyjnego i produkcyjnego. To dzięki doświadczonym pracownikom Spółka jest w stanie podejmować nowe wyzwania, ciągle doskonaląc realizowane procesy m.in. poprzez stosowanie innowacyjnych rozwiązań technologicznych i technicznych przy zachowaniu zadawalającej jakości i niezawodności oferowanych urządzeń. Wytwarzane przez Zainteresowanych kompletne linie (…) są zawsze dostosowywane do indywidualnych wymagań przedstawionych przez klientów oraz wskazywanych przez nich w trakcie uzgodnień ograniczeń (lokalowych, uwarunkowań montażowych, technologicznych ect.). Głównym elementem branym zawsze pod uwagę są warunki lokalowe jakimi dysponuje klient, na podstawie których Zainteresowani są w stanie podjąć decyzję o wytworzeniu i dostawie odpowiedniego typu urządzeń i wyposażenia, które zagwarantują klientowi ciągłą i bezawaryjną realizację jego procesu produkcyjnego. Zdecydowana większość realizowanych przez Zainteresowanych projektów wymaga zastosowania indywidualnego podejścia, stosowania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych czy technologicznych - projekty te stanowią w działalności Zainteresowanych nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty i są przedmiotem niniejszego wniosku. Opracowywanie, projektowanie i tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów jest procesem ciągłym i nieodłącznie związanym z bieżącą współpracą z klientem, których czynności obejmują: opracowanie wstępnej technicznej koncepcji w tym kalkulacji kosztowej na etapie tworzenia oferty dla potencjalnego klienta, po akceptacji prezentacji koncepcji technicznej, oferty i podpisaniu umowy przez klienta następuje opracowanie koncepcji docelowej produktu, wykonanie szczegółowego projektu technicznego - wykonawczego linii (…), opracowanie dokumentacji (…) w tym instrukcji obsługi zaprojektowanej linii (…), wytworzenie elementów linii (…) na warsztacie na podstawie opracowanej wcześnie dokumentacji wykonawczej i zamówionych komponentów, transport elementów linii (…) do klienta, montaż urządzeń oraz dopasowanie ich do istniejącej infrastruktury w zakładzie klienta, uruchomienie linii (…), faza testów, korekta ewentualnych błędów i walidacja kolejna faza testów przed ostatecznym odbiorem linii (…) przez klienta, przekazanie dokumentacji technicznej oraz szkolenie z obsługi linii personelu klienta, podpisanie protokołu akceptacji - odbioru końcowego przez klienta w przypadku spełnienia przez dostawcę wszystkich założeń tj. zakresu dostawy, wymogów wydajnościowych oraz jakościowych określonych w umowie / zleceniu. Kompletne linie (…), które stanowią nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty wyróżniają się wysokim poziomem innowacyjności i twórczości bowiem wykazują cechy nowości nie tylko w skali własnego przedsiębiorstwa, ale także: innowacyjności krajowej i europejskiej. Realizacja nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produkty wymaga od Zainteresowanych nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, oryginalnych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Realizowane w ten sposób produkty wymagają od Zainteresowanych przeprowadzenia prób, testów, korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. Zainteresowani opracowując, projektując, tworząc wyżej wymienione produkty nie powielają przyjętych rozwiązań od wcześniej realizowanych bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. W związku z tym, iż działalność Zainteresowanych ma ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie dokumentacji projektowej: techniczno-ruchowej (…) dla całej dostarczonej instalacji oraz poszczególnych urządzeń. Każdy produkt, opracowywany, projektowany, wykonywany jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, poprawiany na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy, próby aż do osiągnięcia pożądanego efektu. W konsekwencji każdy opracowywany, projektowany, konstruowany nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt przedstawia wyniki, które mogą być odtworzone lub powtórzone. Wyniki każdego produktu mogą stać się podstawą do jego przeniesienia oraz odtworzenia w całości, jak również mogą stanowić podstawę do opracowania kolejnych egzemplarzy produktu w szczególności ich dalszego udoskonalania. Opracowywane, projektowane, tworzone produkty stanowią oryginalne skonstruowane modele pozwalające na uwzględnienie w nich wszystkich nowych danych technicznych. Tworzone koncepcje, rozwiązania stanowią pierwowzór nowego, istotnie zmienionego produktu, który stanowi nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym. Dodatkowo w każdym przypadku tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu Zainteresowani w momencie rozpoczęcia prac nie mają pewności co do tego, że projekt zostanie zakończony wynikiem pozytywnym. Prowadzone prace wymagają od Zainteresowanych działalności twórczej. Prowadzone przez Zainteresowanych prace w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii (…) do obróbki powierzchni obejmują badania naukowe aplikacyjne (do 30 września 2018 badania naukowe przemysłowe), o których mowa w art. 5a pkt 39 a) ustawy o PIT w zw. z ar. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które nastawione są na opracowanie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów wymagają od Zainteresowanych zdobywania nowej wiedzy i umiejętności. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych badań naukowych aplikacyjnych w celu wytworzenia każdej linii technologicznej, która stanowi dla Zainteresowanych nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt. Prowadzone przez Zainteresowanych prace w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii (…) do obróbki powierzchni, polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów.

Mając na uwadze powyższe Zainteresowani obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzą prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych pac rozwojowych w celu wytworzenia każdej linii (…), która stanowi dla Zainteresowanych nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowych, istotnie zmienionych produktów, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Realizowane prace polegały na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i wymagały podjęcia wielu prac i czynności, które miały niepowtarzalny charakter. Każdy nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem, który posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Opracowywane, projektowane, tworzone kompletne linie technologiczne wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił odrębne zadanie i miał jasno określony cel jaki Zainteresowani planują osiągnąć. Do każdego projektu przypisani są pracownicy posiadający odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie, niezbędne do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Realizowane projekty są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana jest w sposób systematyczny. Prowadzona działalność w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii (…) ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów. Realizowany produkt stanowi dla Zainteresowanych za każdym razem wyzwanie o charakterze kreacyjnym, jak również stanowi nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w przyszłych zleceniach. Prowadzone prace ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.

Spółka w latach 2017-2022 zrealizowała następujące projekty mające na celu opracowanie, projektowanie, tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów:

(…)

KOSZTY KWALIFIKOWANE

Zainteresowani ponoszą wydatki związane z opracowaniem, projektowaniem, tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych, zmienionych produktów, do których należą wynagrodzenia pracowników umysłowych oraz pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT oraz koszty nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT. Zainteresowani zatrudniają pracowników na podstawie umowy o pracę. W realizacji opracowania, projektowania, konstruowania nowego, istotnie zmienionego produktu biorą udział następujący pracownicy umysłowi (dalej: pracownicy umysłowi), do których obowiązków należy: Kierownik produkcji - Zarządzanie bieżącą produkcją, realizacja zleceń produkcyjnych, zamawianie materiałów i usług niezbędnych do realizacji zleceń, rozliczanie kosztów, kontrola kosztów związanych z realizacją zleceń produkcyjnych, projektowanie i sporządzanie dokumentacji technicznej niezbędnej do budowy suszarek i pieców do polimeryzacji farb proszkowych. Projektant, technolog - Projektowanie procesów technologicznych linii malarskich, przegląd dokumentacji pod względem możliwości wykonania konstrukcji (technologie , gabaryty) nadzór stanu dokumentacji technicznej, sporządzanie planów kolejności produkcji i dostaw, kontakt z klientem w celu ustaleń technologicznych oraz terminowych, opieka nad procesami produkcyjnymi w całym etapie wytwarzania konstrukcji, wykonywanie uzgodnień projektowych z klientem, weryfikacja umów na dostawy, odbiór, udziały w rozruchach. Konstruktor mechanik - Projektowanie i tworzenie dokumentacji technicznej zgodnie z założeniami ustalonymi z inwestorami i wewnętrznymi ustaleniami. Uczestnictwo w montażach i uruchomieniach urządzeń projektowanych i wybudowanych. Konstruktor elektryk - Sporządzanie dokumentacji elektrycznej urządzeń konstruowanych w dziale konstrukcyjnym, nadzór nad warsztatem elektrycznym w zakresie realizacji tych konstrukcji, rozwój znajomości narzędzi konstrukcyjnych a szczególnie programu (…). Konstruktor elektryk, automatyk - Sporządzanie dokumentacji elektrycznej urządzeń konstruowanych w dziale konstrukcyjnym, pisanie programów sterujących (…), opracowywanie projektów wizualizacji procesu, nadzór nad warsztatem elektrycznym w zakresie realizacji tych konstrukcji, rozwój znajomości narzędzi konstrukcyjnych a szczególnie (…). Czas pracy pracowników umysłowych na dany projekt jest ewidencjonowany zgodnie z zasadami art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT - Zainteresowani ewidencjonują czas pracy danego pracownika w realizacji danego projektu w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi, poszczególnymi projektami badawczo-rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe wyrażone jest w wartościach procentowych. W realizacji działalności badawczo-rozwojowej biorą udział również pracownicy produkcyjni (dalej: pracownicy fizyczni), których czas pracy na dany projekt jest ewidencjonowany, zgodnie z zasadami art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT - Zainteresowani ewidencjonują czas pracy danego pracownika w realizacji danego w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników B+R w pracy nad określonymi, poszczególnymi projektami badawczo- rozwojowymi, realizowanymi w danym okresie. Ewidencja jest prowadzona w odniesieniu do każdego projektu w miesięcznych okresach rozliczeniowych, a zaangażowanie czasowe pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową w danym miesiącu na poszczególne projekty badawczo-rozwojowe wyrażone jest w wartościach godzinowych.

Spółka ponosi następujące składniki z tytułu wynagrodzeń pracowników umysłowych do których należą: wynagrodzenie zasadnicze. Spółka ponosi następujące składniki z tytułu wynagrodzeń pracowników fizycznych do których należą: wynagrodzenie zasadnicze, premie. Spółka ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Spółka do kosztów kwalifikowanych działalności B+R nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Pracownicy realizujący nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty w zakresie kompletnych linii (…) zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę. Wszystkie ww. składniki wynagrodzeń są bezpośrednio związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo- rozwojową.

W odniesieniu do zużytych materiałów bezpośrednio związanych z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu Zainteresowani nabywają materiały zakupione normalia takie jak: arkusze blach różnych gatunków i rozmiarów do dalszej obróbki, stalowe profile kształtowe różnych gatunków i rozmiarów do dalszej obróbki, napędy, czujnik, materiały instalacyjne, elektroinstalacyjne, elementy złączne znormalizowane, farby ect., oraz materiały zakupione od podmiotów zewnętrznych, ale wytworzone na indywidualne zamówienie Zainteresowanych na podstawie dostarczonej dokumentacji technicznej, takie jak: elementy z blach różnych gatunków i rozmiarów cięte na laserze, toczone, wiercone i frezowane elementy stalowe, krępowane, gięte i cięte elementy blach niezbędne do realizacji projektu. Zainteresowani kupują poszczególne materiały i usługi na podstawie faktury VAT pod konkretne indywidualne zamówienie klienta w celu wytworzenia całych linii (…). Koszty te księgowane są na bieżąco, odrębnie dla każdego projektu (zlecenia), w formie wykazu wewnętrznych dokumentów księgowych - RW. Mając na uwadze powyższe Zainteresowani nabywają materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

Zainteresowany oświadcza, że:

‒Zainteresowani nie korzystają ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o PIT.

‒Wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczy lat 2017 - 2022. Realizowana przez Zainteresowanych działalność będzie prowadzona również w przyszłości.

‒Zainteresowani nie wyodrębniają na oddzielnych kontach kosztów działalności B+R.

Zainteresowani ewidencjonują koszty osobowe oraz koszty nabycia materiałów spełniając obowiązek, o którym mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT poprzez prowadzenie ewidencji pomocniczej w formie excel.

‒Wydatki ponoszone w związku z realizacją działalności, która w ocenie Zainteresowanych jest badawczo-rozwojową zostały / nie zostaną zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały / nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

‒Wszystkie ponoszone przez Zainteresowanych wydatki stanowią koszty uzyskania przychodu roku w odniesieniu do którego zamierza on skorzystać z dodatkowego odliczenia o którym mowa w art. 26e ustawy o PIT.

‒Wykonywane przez Spółkę czynności uznawane przez nią za badawczo-rozwojowe nie stanowiły/nie stanowią/ nie będą stanowić:

a)rutynowych i okresowych zmian,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów i usług,

c)produkcji seryjnej

d)działalności wspomagającej /pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e)czynności dokonanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonywania badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu / produktów,

iv. innych tego typu prac.

‒Pracownicy Spółki nie realizowali / nie realizują / nie będą realizować wyłącznie prac B+R. Koszty kwalifikowane Zainteresowani zamierzają odliczać jedynie w części, w jakiej pracownicy realizowali zadania w ramach B+R.

‒Wynagrodzenia pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę oraz jego części składowe, o których mowa w wniosku, stanowią należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

‒Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zamierza zaliczyć wynagrodzenia pracowników za czas nieobecności w pracy (urlop, czas choroby) ani Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

‒Wszystkie nabywane materiały wymienione powyżej są wykorzystywane w prowadzonej przez Zainteresowanych działalności, która według niego stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 30 marca 2023 r. wskazaliście Państwo, że przedmiotem wniosku są prowadzone przez Spółkę prace badawczo-rozwojowe począwszy od dnia (…).12.2016r.

Poniżej prezentują Państwo, wskazaną we wniosku, listę realizowanych przez Spółkę w latach 2017-2022 projektów mających na celu opracowanie, tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, które były przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w treści art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Lista została uzupełniona o datę rozpoczęcia oraz datę zakończenia projektu:

(…)

Każdy z Zainteresowanych w latach 2017-2022 oraz obecnie opłaca podatek dochodowy na zasadach określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych przy zastosowaniu 19% stawki liniowej.

Zainteresowani w stanie faktycznym obowiązującym w okresie 1 stycznia 2016 - 30 września 2018r. prowadzili badania naukowe przemysłowe oraz prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. W stanie faktycznym od 1 października 2018 do chwili obecnej Wnioskodawcy obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzą prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zainteresowani nie prowadzą badań podstawowych.

Prace badawczo-rozwojowe, które prowadzili Zainteresowani wyszczególnione powyżej jak i obecnie były/są:

‒Ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorską - która umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów),

‒Oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, nie obejmują rutynowych oraz okresowych zmian wprowadzanych do produktów,

‒Efektem prac jest projektowanie i tworzenie produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności Spółki - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter, wskazane projekty znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz w ogóle w praktyce gospodarczej,

‒Prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone, każdy z projektów może zostać powtórzony i/lub odtworzony.

Wykonywane przez pracowników czynności miały/mają charakter twórczy, obejmowały/obejmują badania naukowe i prace rozwojowe, były/są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Spółka ponosi następujące składniki z tytułu wynagrodzeń pracowników umysłowych do których należą: wynagrodzenie zasadnicze. Spółka ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Spółka do kosztów kwalifikowanych działalności B+R nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dodatkowo Spółka w związku z realizacją czynności badawczo-rozwojowych ponosi na rzecz pracowników umysłowych: koszty diet, delegacji, kosztów podróży służbowych: w tym kosztów hoteli.

Spółka ponosi następujące składniki z tytułu wynagrodzeń pracowników fizycznych do których należą: wynagrodzenie zasadnicze, premie. Spółka ponosi również składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek do których należy: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna. Spółka do kosztów kwalifikowanych działalności B+R nie zalicza Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Dodatkowo Spółka w związku z realizacją czynności badawczo-rozwojowych ponosi na rzecz pracowników fizycznych: koszty diet, delegacji, kosztów podróży służbowych: w tym kosztów hoteli.

W przypadku premii, wynagrodzenie pracownika stanowiły/stanowią/będą stanowić koszt kwalifikowany wyłączenie w części, w jakiej będą powiązane z pracami noszącymi znamiona prac B+R i nie będą obejmowały wynagrodzenia należnego za czas nieobecności pracownika.

W skład należności dotyczących pracowników otrzymujących należności z tytułów art. 12 ust. 1 ustawy o PIT wchodzić będą:

‒ekwiwalent za niewykorzystany urlop

10.

Na pytanie: Czy w odniesieniu do wydatków na składki na ubezpieczenia społeczne przedmiotem Państwa zapytania jest ustalenie możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez pracownika – wskazał Pan, że nie.

11.

Na pytanie: Czy zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych- wskazał Pan, że tak.

12.

Na pytanie: Czy ponoszone wydatki wspólnicy Spółki odpisywali od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za rok, w którym te wydatki poniesiono- wskazał Pan, że nie.

13.

Wydatki ponoszone w związku z realizowaną działalnością, która w ocenie Wnioskodawców jest badawczo-rozwojowa nie zostały/nie zostaną zwrócone w jakikolwiek sposób i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W uzupełnieniu wniosku z 18 kwietnia 2023 r. wskazaliście Państwo, że:

Ad a)

Opisaliście Państwo, wskazaną we wniosku, listę realizowanych przez Spółkę w latach 2017-2022 projektów mających na celu opracowanie, tworzenie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, które były przedmiotem działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w treści art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Spółka potwierdza, że każda wskazana poniżej linia produkcyjna oparta jest na nowych technologiach, urządzeniach, maszynach i rozwiązaniach, które we wcześniej realizowanych projektach (stworzonych liniach produkcyjnych) nie były wykorzystywane, tj. powstaje całkowicie nowa linia produkcyjna. Dotyczy to każdej z poniższych linii produkcyjnych:

- Projekt (…)/2016

- Projekt (…)/2017

- Projekt (…)/2018

- Projekt (…)/2019

- Projekt (…)/2020

- Projekt (…)/2021

- Projekt (…)/2022

Ad b)

W odpowiedzi na pytanie, czy do budowy linii produkcyjnych używane są urządzenia, maszyny wykorzystywane we wcześniejszych projektach, to czy prowadzony projekt polega na dokonaniu zmian dostosowawczych wcześniej już opracowanych rozwiązań jedynie do warunków lokalowych, uwarunkowań montażowych, Spółka wyjaśnia poniżej.

W realizowanych w ramach działalności badawczo-rozwojowej projektach, każda z wytwarzanych linii (…) budowana jest pod indywidualne wymagania i potrzeby klienta, głównie pod kątem spełnienia specyficznych wymagań technicznych i technologicznych. W tym celu każdorazowo projektujemy ciąg operacji procesowych, które linia musi wykonać, aby produkt spełniał oczekiwania i był zgodny z założonymi parametrami. Specyficzne wymagania techniczne i technologiczne dotyczą m.in. takich parametrów jak odpowiednie (…) itp.

Kolejnym elementem, który jest uwzględniany przy realizacji projektu linii (…) są uwarunkowania lokalowe i montażowe tj. dostępność miejsca na hali oraz zastosowanie możliwie optymalnych rozwiązań. Linie (…) stanowią zespół wielu urządzeń (myjka, suszarka, piece, kabina, system transportu itd.) umożliwiających przeprowadzenie całego procesu obróbki powierzchni wraz z peryferyjnymi urządzaniami wspomagającymi pracę tej linii (np. sprężarka, stacja uzdatniania itd.). Linia technologiczna obsługiwana jest przez personel klienta i dlatego istotne jest odpowiednie zaprojektowanie zespołu urządzeń w dostępnej przestrzeni lokalowej, co zapewni optymalną i efektywną pracę instalacji przy spełnieniu obowiązujących przepisów BHP oraz innych wymagań, w tym szczególnych oczekiwań klienta.

Ad c)

Prowadzone przez Spółkę projekty ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.

Wymienione we wniosku linie (…) (projekty) stanowią nowe produkty w skali Państwa działalności. Rozwiązania zastosowane w projekcie są nowymi oraz istotnie zmienionymi rozwiązaniami. Projekty charakteryzują się nową koncepcją, nową technologią, nową konstrukcją, projekty wymagały wykonania prób, testów.

W każdym projekcie Spółka stosowała/stosuje nowe, innowacyjne rozwiązania techniczne, które nie były stosowane w poprzednich projektach.

Ad d)

W zakresie Projektu (…)/2019

Linia technologiczna do (...) (…) elementów wyposażenia gabinetów stomatologicznych.

Budowa linii do (...) (…) wyposażonej w trzystrefową myjkę taktową natryskową, przelotową suszarkę i piec ogrzewane palnikiem gazowym, ręczną kabinę cyklonową i system transportu TR z trawersami i obrotnicami, systemem przeciągania detali przez kabinę.

Ww. linia stanowi ulepszony/zmieniony produkt w skali Państwa działalności. Rozwiązania zastosowane w projekcie są istotnie zmienionymi rozwiązaniami (nowa konstrukcja dostosowana do nietypowych (…)), które nie były stosowane w poprzednich projektach. Projekt wyróżnia się nowymi rozwiązaniami konstrukcyjnymi, nową koncepcją, projekt wymagał wykonania prób, testów - co potwierdza jego innowacyjność w skali działalności Spółki.

W zakresie Projektu (…)/2019

Linia do (...) (…) elementów do budowy mebli i wyposażania narciarni.

Budowa linii (…) wyposażonej w wielostrefową taktową myjkę detali wraz z instalacją (…) oraz dwoma zbiornikami na wodę o poj. 1m3, suszarkę przelotową z drzwiami rozsuwanymi pneumatycznie, automatyczna kabina cyklonowa wykonana ze stali nierdzewnej, piec przelotowy, system transportu (…) oraz wielotorowe ręczne układy trawersowe, szafa z panelem sterującym i wizualizacją.

Ww. linia stanowi istotnie zmieniony produkt w skali Państwa działalności. Rozwiązania zastosowane w projekcie są istotnie zmienionymi rozwiązaniami (nowa konstrukcja dostosowana do (…) powierzchni, innowacyjna technologia przygotowania powierzchni przed (…) wraz z zautomatyzowanym transportem (…), które nie były stosowane w poprzednich projektach. Projekt wyróżnia się nowymi rozwiązaniami konstrukcyjnymi, nową koncepcją, projekt wymagał wykonania prób, testów, w projekcie zastosowano nowe materiały do tej pory nie stosowane przez Spółkę - co potwierdza jego innowacyjność w skali Państwa działalności.

Pytanie

1.Czy opracowywane, projektowane, tworzone kompletne linie technologiczne do obróbki powierzchni, które stanowią nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przeszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z tym Zainteresowanym przysługiwało/przysługuje/ będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT?

2.Czy koszty osobowe Pracowników realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym / zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowiły/stanowią/i będą stanowić koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT?

3.Czy Wnioskodawca do kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu, o których mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT może zaliczyć koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji prototypów przez Spółkę - nowych produktów istotnie udoskonalonych, ulepszonych, zmienionych produktów w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Zainteresowanych opracowywane, projektowane, tworzone kompleksowe linie (…) do obróbki powierzchni, które stanowią nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przeszłym stanowiły/stanowią/będą stanowić działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT w związku z tym Zainteresowani przysługiwało/przysługuje/ będzie przysługiwać prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o PIT.

Artykuł 5a pkt 38 ustawy PIT stanowi, że działalność badawczo-rozwojowa jest działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Stosownie do art. 5a pkt 39 i 40 tej ustawy pojęcie badań naukowych oraz prac rozwojowych oznaczają badania naukowe oraz prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 i ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: Prawo o SWiN)

W konsekwencji, na gruncie art. 5a pkt 39 ustawy o PIT, badania naukowe to: a. badania podstawowe - rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne, b. badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzenie do nich znaczących ulepszeń.

W konsekwencji, na gruncie art. 5a pkt 40 ustawy o PIT prace rozwojowe, oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W okresie 1 stycznia 2016 - 30 września 2018r. definicja działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT definiowała badania naukowe aplikacyjne jako badania przemysłowe oraz wskazywała nieco inną definicję prac rozwojowych.

Zgodnie z uzasadnieniem przedstawionym przez ustawodawcę, nowelizacja art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy o PIT, miała na celu zapewnienie spójności definicji badań naukowych i prac rozwojowych z obowiązującymi w Prawie o SWiN. Mając na względzie powyższe dokonana zmiana treści art. 5a pkt 39 oraz 40 ustawy o PIT, miała charakter wyłącznie doprecyzowujący i ujednolicający obowiązujące w polskim prawie definicje, nie zmieniając jednocześnie znacznie definicji działalności badawczo-rozwojowej dla celów korzystania z ulgi B+R od początku jej obowiązywania tj. roku 2016 do chwili obecnej.

Interpretacja definicji działalności badawczo-rozwojowej określona w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT została opublikowana przez Ministerstwo Finansów w objaśnieniach podatkowych (dalej: „Objaśnienia IP Box”) z dnia 15 lipca 2019r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP BOX (str. 9-19 przedmiotowych Objaśnień IP Box). Powołując się na wyżej wymienione Objaśnienia podatkowe podatnik powinien przede wszystkim przeanalizować czy prowadzone przez niego prace: - stanowią działalność twórczą, - obejmują badania naukowe lub prace rozwojowe, - podejmowane są w sposób systematyczny - w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Przesłanka działalność twórcza została w następujący sposób zdefiniowana w Objaśnieniach IP: „Jak podaje słownik języka polskiego PWN (https://sjp.pwn.pl/szukaj/tw%C3%B3rcza.html), działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu (zob. J. Barta, R. Markiewicz, Cecha twórczości i indywidualności, [w:] Prawo autorskie, Wolters Kluwer, dostęp online, rozdział 1.3.). Działalność twórcza oznacza, że "ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (zob. M. Poźniak- Niedzielska, A. Niewęgłowski, Prawo autorskie. System prawa prywatnego, tom 13, J. Barta (red.), wyd. 3, Warszawa 2013, s. 9)”.

W celu uznania danego działania jako badawczo-rozwojowe w stopniu minimalnym wystarczające jest działanie twórcze na skalę przedsiębiorstwa. „Twórczy charakter prac może więc przejawiać się w szczególności poprzez opracowywanie nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących”. „Twórczy charakter prac to między innymi opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidacje nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony”. „Twórczym charakterem prac może być w szczególności także, opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku, gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna”.

Należy zwrócić uwagę, że pojęcie „prototypów”, nie zostało zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, ani ustawy Prawo o SWiN. Mając powyższe na uwadze należy odwołać się do definicji tego pojęcia zawartej w Słowniku Języka Polskiego (www.sjp.pwn.pl), zgodnie z którą prototyp to: 1. „pierwszy wykonany według dokumentacji model maszyny lub urządzenia, stanowiący podstawę do dalszej produkcji” 2. „pierwowzór czegoś”. Z kolei zgodnie z Podręcznikiem Frascati Manual 2015 - 2.49 „Prototyp jest to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu”.

Odnosząc się do definicji działalność B+R obowiązującej w polskim prawie definicja prototypu powinna odnosić się do oryginalnego modelu skonstruowanego w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Przesłanka systematycznie została w następujący sposób zdefiniowana w Objaśnieniach IP: „W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną [działalność] w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo- rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej”.

„Zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” w następujący sposób zostało zdefiniowane w Objaśnieniach IP „W świetle konstrukcji definicji badawczo-rozwojowej należy uznać, że „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się przede wszystkim do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” dotyczy przede wszystkim prac rozwojowych. Innymi słowy, działalność badawczo rozwojowa to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, w tym badań naukowych (nakierowanych na nową wiedzę i umiejętności) oraz prac rozwojowych (nakierowanych na wykorzystanie dostępnej wiedzy i umiejętności) w celu zwiększenia zasobów wiedzy do tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług (również w formie nowych technologii). Definicja działalności badawczo-rozwojowej wymaga, aby działania jakie podejmuje podatnik poprzez badania naukowe zwiększały zasoby wiedzy, natomiast w efekcie prac rozwojowych wystarczy, by podatnik zdobył i wykorzystał aktualnie dostępną wiedzę i umiejętności w celu planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych, zmienionych czy usprawnionych produktów, procesów lub usług. W związku z tym, że ustawodawca dla potrzeb preferencji IP Box, czy też ulgi B+R, nie zdefiniował sformułowania „zwiększenia zasobów wiedzy”, nie jest jasne czy zasoby wiedzy odnoszą się do wiedzy ogólnej, wiedzy pracowników, wiedzy w przedsiębiorstwie, czy też wiedzy w danej dziedzinie przemysłowej lub naukowej. Nie ma zatem przeszkód, aby przyjąć, że sformułowanie „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się wyłącznie do wiedzy danego przedsiębiorstwa, gdyż ustawodawca nie przewidział minimalnego progu skalowalności zwiększenia zasobów wiedzy. Istotny jest element celowościowy w postaci zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania jej do tworzenia nowych zastosowań, niezależnie od tego czy zastosowania te obejmują wyłącznie jedno przedsiębiorstwo czy też całe państwo, kontynent lub świat. Jasne jest jednak, że im większa będzie skalowalność wykorzystania zwiększonych zasobów wiedzy, tym większy będzie potencjał dochodowości w tym zakresie, co stanowi jeden z głównych determinantów prowadzenia przez podatników działalności badawczo- rozwojowej. Wytwarzane przez Zainteresowanych kompletne linie (…) są zawsze dostosowywane do indywidualnych wymagań przedstawionych przez klientów oraz wskazywanych przez nich w trakcie uzgodnień ograniczeń (lokalowych, uwarunkowań montażowych, technologicznych, jakościowych ect.). Głównym elementem branym zawsze pod uwagę są warunki lokalowe jakimi dysponuje klient, na podstawie których Zainteresowani są w stanie podjąć decyzję o wytworzeniu i dostawie odpowiedniego typu urządzeń i wyposażenia, które zagwarantują klientowi ciągłą i bezawaryjną realizację jego procesu produkcyjnego. Zdecydowana większość realizowanych przez Zainteresowanych projektów wymaga zastosowania indywidualnego podejścia, stosowania innowacyjnych rozwiązań konstrukcyjnych czy technologicznych - projekty te stanowią w działalności Zainteresowanych nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty i są przedmiotem niniejszego wniosku.

1. Spełnia przesłankę działalności twórczej, o czym świadczy: Kompletne linie (…), które stanowią nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty wyróżniają się wysokim poziomem innowacyjności i twórczości bowiem wykazują cechy nowości nie tylko w skali własnego przedsiębiorstwa, ale także: innowacyjności krajowej i europejskiej. Realizacja nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produkty wymaga od Zainteresowanych nowej koncepcji, innego podejścia, nowych, oryginalnych rozwiązań bądź istotnie zmienionych rozwiązań, w tym nowej, istotnie zmienionej technologii, konstrukcji. Realizowane w ten sposób produkty wymagają od Zainteresowanych przeprowadzenia prób, testów, korekty przyjętej koncepcji oraz rozwiązań. Zainteresowani opracowując, projektując, tworząc wyżej wymienione produkty nie powielają przyjętych rozwiązań od wcześniej realizowanych bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich - każdy produkt posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego. Dodatkowo w każdym przypadku tworzenia nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu Zainteresowani w momencie rozpoczęcia prac nie mają pewności co do tego, że projekt zostanie zakończony wynikiem pozytywnym.

i. Tworzone produkty stanowią prototypy, o czym świadczy: W związku z tym, iż działalność Zainteresowanych ma ścisły związek z projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem w celu uruchomienia wyników prowadzonych prac potrzebne są obliczenia, rysunki robocze, instrukcje obsługi oraz opracowanie dokumentacji projektowej: techniczno-ruchowej (…) dla całej dostarczonej instalacji oraz poszczególnych urządzeń. Każdy produkt, opracowywany, projektowany, wykonywany jest na podstawie projektu, dokumentacji weryfikowanej, poprawiany na poszczególnych etapach realizacji poprzez testy, próby aż do osiągnięcia pożądanego efektu. W konsekwencji każdy opracowywany, projektowany, konstruowany nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt przedstawia wyniki, które mogą być odtworzone lub powtórzone. Wyniki każdego produktu mogą stać się podstawą do jego przeniesienia oraz odtworzenia w całości, jak również mogą stanowić podstawę do opracowania kolejnych egzemplarzy produktu w szczególności ich dalszego udoskonalania. Opracowywane, projektowane, tworzone produkty stanowią oryginalne skonstruowane modele pozwalające na uwzględnienie w nich wszystkich nowych danych technicznych. Tworzone koncepcje, rozwiązania stanowią pierwowzór nowego, istotnie zmienionego produktu, który stanowi nowy wytwór intelektu o charakterze kreacyjnym.

2. Prowadzone prace obejmują badania naukowe aplikacyjne (przed 30 września 2018r. badania naukowe przemysłowe) oraz prace rozwojowe, o czym świadczy: Prowadzone przez Zainteresowanych prace w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii technologicznych do obróbki powierzchni obejmują badania naukowe aplikacyjne (do 30 września 2018 badania naukowe przemysłowe), o których mowa w art. 5a pkt 39 a) ustawy o PIT w zw. z ar. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, które nastawione są na opracowanie nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów wymagają od Zainteresowanych zdobywania nowej wiedzy i umiejętności. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych badań naukowych aplikacyjnych w celu wytworzenia każdej linii technologicznej, która stanowi dla Zainteresowanych nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt. Prowadzone przez Zainteresowanych prace w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii technologicznych do obróbki powierzchni, polegają również na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystaniu dostępnej wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych i ulepszonych produktów. Mając na uwadze powyższe Zainteresowani obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzą prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Prowadzone prace realizowane są w ramach odrębnych pac rozwojowych w celu wytworzenia każdej linii technologicznej, która stanowi dla Zainteresowanych nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt.

i. Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowych oraz okresowych zmian wprowadzanych do produktów, o czym świadczy: Prowadzone prace nie mają charakteru rutynowego ani okresowych zmian wprowadzanych do nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów, bowiem nie jest to możliwe ze względu na znaczące różnice występujące pomiędzy każdym z nich. Realizowane prace polegały na opracowaniu, projektowaniu i tworzeniu projektów o skomplikowanym charakterze i wymagały podjęcia wielu prac i czynności, które miały niepowtarzalny charakter. Każdy nowy, istotnie zmieniony, ulepszony produkt odznacza się oryginalnym i twórczym charakterem, który posiada cechy charakterystyczne jedynie dla niego.

3. Prace prowadzone są w sposób systematyczny, o czym świadczy: Opracowywane, projektowane, tworzone kompletne linie technologiczne wykonywane są w trybie projektowym. Każdy projekt stanowił odrębne zadanie i miał jasno określony cel jaki Zainteresowani planują osiągnąć. Do każdego projektu przypisani są pracownicy posiadający odpowiednie wykształcenie, wiedzę i doświadczenie, niezbędne do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego harmonogramu, terminu i budżetu. Realizowane projekty są zaplanowane formalnie i uwzględnione w budżecie, przy użyciu określonych zasobów ludzkich i finansowych. Za każdym razem projekt prowadzony jest według opisanego systemu, w sposób uporządkowany, metodyczny, co świadczy o tym, że prowadzona działalność realizowana jest w sposób systematyczny.

4. Prace mają na celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzona działalność w zakresie opracowania, projektowania, tworzenia kompletnych linii technologicznych ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań w postaci nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów. Realizowany produkt stanowi dla Zainteresowanych za każdym razem wyzwanie o charakterze kreacyjnym, jak również stanowi nowy wytwór intelektu, jest źródłem doświadczenia i punktem wyjścia do nowych rozwiązań w przyszłych zleceniach. Prowadzone prace ukierunkowane są na nowe odkrycia, umożliwiają pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych pomysłów, nowych koncepcji, nowych rozwiązań, istotnie zmienionych rozwiązań związanych z opracowaniem technologii, projektowaniem, konstruowaniem, testowaniem nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych/zdarzeń przyszłych uznał, że realizacja nowych, istotnie zmienionych produktów - maszyn na rzecz indywidualnych zamówień klientów stanowi działalność badawczo-rozwojową:

1.Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023r. sygn.: 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF;

2.Interpretacja indywidualna z dnia 5 stycznia 2023r. sygn.: z dnia 5 stycznia 2023 r. 0111-KDIB1-3.4010.812.2022.2.JG;

3.Interpretacja indywidualna z dnia 4 stycznia 2023r. sygn.: z dnia 5 stycznia 2023 r. 0111-KDIB1-3.4010.868.2022.2.JG;

4.Interpretacja indywidualna z dnia 21 maja 2021r. sygn.: 0114-KDIP2-1.4010.65.2021.2.JS;

5.Interpretacja indywidualna z dnia 06 grudnia 2022r. sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.797.2022.2.AN;

6.Interpretacja indywidualna z dnia 13 lipca 2020r. sygn.: 0111-KDIB1-3.4010.151.2020.2.MMU;

7.Interpretacja indywidualna z dnia 23 grudnia 2022r. sygn.: 0115-KDIT3.4011.590.2022.3.JG;

8.Interpretacja indywidualna z dnia 3 lipca 2019r. sygn.: 0114-KDIP2-1.4010.259.2019.1.MR.

Ad. 2

W Państwa ocenie koszty osobowe Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych realizujących działalność badawczo-rozwojową opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, których czas pracy na poszczególne czynności badawczo-rozwojowe był/jest/i będzie ewidencjonowany stanowią koszty kwalifikowane o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT.

W myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Artykuł 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych do należności o których mowa w art. 18d ust. 1 ustawy o CIT zalicza wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zainteresowani ewidencjonują czas pracy danego pracownika w realizacji zlecenia w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację projektu badawczo-rozwojowego pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W taki sposób prowadzona ewidencja zawiera informacje o zaangażowaniu czasowym poszczególnych Pracowników umysłowych oraz Pracowników fizycznych w pracy nad określonymi, poszczególnymi zleceniami realizowanymi w danym okresie.

Spółka do kosztów kwalifikowanych nie zamierza zaliczyć wynagrodzenia pracowników za czas nieobecności w pracy (urlop, czas choroby) ani Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Pracownicy realizujący nowe, istotnie zmienione, ulepszone produkty w zakresie kompletnych linii technologicznych zatrudnieni są na podstawie umowy o pracę. Dodatkowo Zainteresowani ponoszą koszty diet, delegacji oraz wydatków ponoszonych podczas podróży służbowych m.in. koszty hoteli, które związane są z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego, zmienionego produktu. Wszystkie wyżej wymienione koszty stanowią po stronie pracowników należności w związku z zatrudnieniem na podstawie umowy o pracę.

Ad. 3

W Państwa ocenie koszty materiałów wykorzystywanych w procesie produkcji nowych, istotnie zmienionych, ulepszonych produktów mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane prac badawczo-rozwojowych w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, jeżeli produkty te zostają następnie sprzedane. Zainteresowani ponoszą koszty materiałów bezpośrednio związanych z opracowywaniem, projektowaniem i tworzeniem nowych, istotnie zmienionych, zmienionych, ulepszonych produktów na rzecz klientów. Opracowywane i tworzone przez Zainteresowanych produkty wykonywane są na rzecz klientów na ich indywidualne zamówienie po czym są sprzedawane. Zainteresowani nabywają materiały, które składają się na realizację całego cyklu operacyjnego w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tj. na potrzeby wytwarzania produktów na rzecz klientów.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, za koszty kwalifikowane podlegające od dochodu uznaje się wydatki na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, ustawodawca posługuje się pojęciami "materiały" oraz "surowce", które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o PIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W zakresie interpretacji pojęcia "materiały", odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz. U. z 2019 r. poz. 351, dalej: "uor"). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby. Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to "składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólno-administracyjnej.

Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o PIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich nabytych materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo- rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Stanowisko Zainteresowanych zostało potwierdzone w następujących interpretacjach indywidualnych:

1.Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 kwietnia 2017 r., znak: 1462-IPPB5.4510.82.2017.1.MR;

2.Interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 marca 2018r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.69.2018.1.BM;

3.Interpretacja indywidualna z dnia 26 października 2021r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.349.2021.2.IM;

4.Interpretacja indywidualna z dnia 20 grudnia 2021r. sygn. 0115-KDWT.4011.288.2021.2.KW;

5.Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2022r. sygn. 0115-KDIT3.4011.981.2021.3.PS;

6.Interpretacja indywidualna z dnia 16 marca 2022r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.1002.2021.2.AA;

7.Interpretacja indywidualna z dnia 02 listopada 2021r. sygn. 0115-KDWT.4011.245.2021.2.KW;

8.Interpretacja indywidualna z dnia 10 stycznia 2023r. sygn. 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać trzeba, że w dniu 30 listopada 2020 r. została ogłoszona ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2020, poz. 2123). Zgodnie z art. 24 ww. tejże ustawy, weszła ona w życie z dniem 1 stycznia 2021 r., z wyjątkiem:

1) art. 1 pkt 21–33, art. 2 pkt 25–35, art. 3 pkt 9–13, art. 9, art. 10, art. 12, art. 18, art. 19 oraz art. 23 ust. 3 i 4, które wchodzą w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia;

2) art. 4 i art. 8, które wchodzą w życie z dniem 1 marca 2021 r.

Zgodnie z treścią art. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadzono zmianę, zgodnie z którą przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w oparciu art. 1 ust. 3 oraz dodany pkt 1 i 1a stosuje się również do spółek komandytowych oraz spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426, z późn. zm.( 4 )), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że wspólnikami spółki jawnej, o której mowa we wniosku, w okresie od 1 stycznia 2021 r. są wyłącznie osoby fizyczne.

Zatem spółka jawna jest podmiotem transparentnym podatkowo, tj. spółka ta nie stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka ta funkcjonuje bowiem jako spółka jawna, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej, podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce – oznacza to:

a)spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b)spółkę kapitałową w organizacji,

c)spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d)spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e)spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do:

1)rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat;

2)ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną.

Na podstawie tych przepisów – wielkość przychodów przypadających na podatnika (wspólnika spółki niebędącej osobą prawną) określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Taką samą zasadę należy zastosować przy określaniu kosztów uzyskania przychodów oraz ulg podatkowych związanych z prowadzoną przez tę spółkę działalnością gospodarczą.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność spółki jawnej spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odnosząc się do powyższej kwestii wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej "kosztami kwalifikowanymi". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 ze zm.), w stanie prawnym obowiązującym do 30 września 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a.badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

b.badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy, zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,

c.badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii generycznych.

Stosownie do treści art. 5a pkt 40 ww. ustawy,

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:

a.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny kształt nie został określony,

b.opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.

Ustawa z dnia 3 lipca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2018 r. poz. 1669, dalej: „Ustawa wprowadzająca”), znowelizowała definicję badań naukowych oraz prac rozwojowych zawartą w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią Ustawy wprowadzającej, nowelizacja powyższych pojęć weszła w życie 1 października 2018 r.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85, 374, 695, 875 i 1086),

b)badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r. poz. 85):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ww. ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2016 r.:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz. U. z 2014 r. poz. 1620, z 2015 r. poz. 249 i 1268 oraz z 2016 r. poz. 1020, 1311 i 1933) na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 25 ust. 1 i 4.

Od 1 stycznia 2017 r. ustawą z dnia 4 listopada 2016 r. o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2016 r. poz. 1933) w art. 26e w ust. 2 dodała pkt 5 w brzmieniu:

Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione przez podatnika będącego mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.",

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu od 1 stycznia 2018 r. do chwili obecnej:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

Zgodnie z art. 26e ust. 3 ww. ustawy w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 23 ust. 1 pkt 45 nie stosuje się.

Co istotne, stosownie do art. 26e ust. 3 ww. ustawy w aktualnie obowiązującym stanie prawnym od 1 stycznia 2018 r.:

Zgodnie z art. 26e ust. 5 ww. ustawy:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

W myśl art. 26e ust. 6 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2017 r.:

Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Stosownie do art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 czerwca 2018 r.:

Podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Natomiast, od 30 czerwca 2018 r. ww. art. 26e ust. 6 ww. ustawy otrzymał brzmienie:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2017 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej - 50% kosztów, o których mowa w ust. 2 i 3

2)w przypadku pozostałych podatników:

a)50% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1,

b)30% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3.

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, w myśl powyższego przepisu, w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r., który został zmieniony na podstawie art. 27 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo przedsiębiorców oraz inne ustawy dotyczące działalności gospodarczej (Dz. U. 2018 r. poz. 650):

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. – Prawo przedsiębiorców – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników – 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Art. 26e ust. 7 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wskazuje, że:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie natomiast z nowym brzmieniem art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Stosownie natomiast do ust. 9 ww. artykułu:

Przepisu ust. 8 zdanie drugie i trzecie nie stosuje się, jeżeli podatnik wykaże w zeznaniu kwotę przysługującą mu zgodnie z art. 26ea.

Należy mieć na uwadze brzmienie przepisu art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Ulga B+R polega na możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania określonej kwoty kosztów podatkowych poniesionych przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, czyli tzw. „kosztów kwalifikowanych”. Oznacza to, że koszty związane z działalnością badawczo- rozwojową dwukrotnie wpływają na wysokość podstawy obliczenia podatku dochodowego u przedsiębiorcy inwestującego w taką działalność (raz jako koszty uzyskania przychodu, a drugi raz jako koszty kwalifikowane) i w efekcie znacznie pomniejszają wysokość opłacanego podatku dochodowego.

W oparciu o wskazane wyżej przepisy, należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o PIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 - 3 ustawy o PIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o PIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o PIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o PIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Z wniosku wynika, że Spółka, w której jest Pan wspólnikiem prowadzi działalność w zakresie produkcji (…). W latach 2017-2022 oraz obecnie Spółka nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego w rozumieniu art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706). Spółka w latach 2017-2022 i obecnie nie prowadziła działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Wskazaliście Państwo, że wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę w ramach prac B+R były działalnością twórczą obejmującą badania naukowe i prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług, produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki, działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R, czynności: testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu, czynności serwisowych, promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce, czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac B+R, innych prac spoza prac B+R.

Wyjaśniliście Państwo, że w okresie 1 stycznia 2016 - 30 września 2018r. prowadziliście badania naukowe przemysłowe oraz prace rozwojowe o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT. W stanie faktycznym od 1 października 2018 do chwili obecnej obok badań naukowych aplikacyjnych prowadzicie Państwo prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 ustawy o PIT w związku z art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Nie prowadzicie Państwo badań podstawowych.

Zatem prowadzone przez Spółkę prace opisane we wniosku należy uznać za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Państwa w tym zakresie jest prawidłowe.

Wątpliwości Państwa dotyczą także możliwości uznania za kwalifikowalne koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową następujących wydatków:

1.Wydatki Pracownicze/Składki

‒wynagrodzenie zasadnicze oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop,

‒premie,

‒koszty diet, delegacji, kosztów podróży: w tym kosztów hoteli,

‒składki na ubezpieczenie społeczne finansowane przez płatnika składek,, tj.: składka wypadkowa, rentowa, emerytalna,

2.wydatki na materiały.

W odniesieniu do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

W przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawodawca w treści art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ww. ustawy:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wynagrodzenia zasadnicze, premie, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ww. ustawy jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Wynagrodzenia zasadnicze pracowników realizujących prace badawczo-rozwojowe zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujące również, premie, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, mogą stanowić dla Pana koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o PIT, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania w ramach stosowania ulgi na prace badawczo-rozwojowe.

Użyty w art. 12 ust. 1 ww. ustawy, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. W przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac B+R, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. - zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy. Choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej (wynagrodzenia za czas choroby oraz urlopu), wówczas ww. wynagrodzenie, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Cytowane powyżej przepisy art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazują, na możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Koszty obliczone od wynagrodzenia zasadniczego pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujące, nagrody, premie, dodatki, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i składki na ubezpieczenia społeczne, w części finansowanej przez pracodawcę, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu według ustalonej proporcji, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Koszty składek na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez pracownika nie stanowią kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy.

Również składki na ubezpieczenia społeczne obliczone od wynagrodzenia za czas choroby, urlopu, opieki nad dzieckiem, inne zwolnienia od pracy, nie stanowią kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 26e ust. 2 pkt 1 ww. ustawy.

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1 updof), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 26e ust. 2 pkt 1a updof).

Należy wskazać, że kryteria uznania nieodpłatnych świadczeń ponoszonych przez pracodawcę na rzecz pracownika za przychód ze stosunku pracy sformułował Trybunał Konstytucyjny w wyroku z dnia 8 lipca 2014 r. sygn. akt K 7/13. Kierując się wytycznymi określonymi w tym wyroku, należałoby uznać, że wydatki poniesione przez pracodawcę na uczestnictwo jego pracowników w szkoleniach, konferencjach, delegacjach służbowych itp. stanowią przychód pracowników w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o ile te nieodpłatne świadczenia zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie), zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść, oraz gdy korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, należy wskazać, że wydatki osobowe ( Wydatki Pracownicze) obejmujące: wynagrodzenie zasadnicze oraz ekwiwalent za niewykorzystany urlop, premie, diety i inne należności za czas podróży służbowej, mogą być uznane za koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi badawczo-rozwojowej w latach 2017-2021, z uwzględnieniem proporcji wskazanej w art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie przepracowanym przez pracownika w danym miesiącu. Przy czym należy podkreślić, że odliczenie stosuje się jedynie do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko Państwa w tej części jest prawidłowe.

W odniesieniu do kosztów materiałów i surowców zużytych podczas prac badawczo-rozwojowych należy zwrócić uwagę, że w art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o podatku dochodowym od fizycznych, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji niniejszego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do interpretacji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 tej ustawy: materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej.

Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania, itp.

Konstrukcja art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z poczynionymi powyżej uwagami pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów i surowców, których definicje słownikowe przytoczono powyżej, stanowiących koszty uzyskania przychodów, niezbędnych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli bez takich elementów niemożliwe będzie jej prowadzenie. Innymi słowy kosztami kwalifikowanymi będą wydatki na surowce i materiały, bez których niemożliwe byłoby nie tylko wytworzenie jakichś prototypów, prowadzenie samych badań, wdrażania różnych procesów w ramach prac badawczo-rozwojowych, ale również bez których niemożliwym byłoby wprowadzenie i wykorzystanie odpowiednich narzędzi i oprzyrządowania dla prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej.

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności spółka nabywa materiały bezpośrednio związane z realizacją nowego, istotnie zmienionego, ulepszonego produktu: arkusze blach różnych gatunków i rozmiarów do dalszej obróbki, stalowe profile kształtowe różnych gatunków i rozmiarów do dalszej obróbki, napędy, czujnik, materiały instalacyjne, elektroinstalacyjne, elementy złączne znormalizowane, farby ect., oraz materiały zakupione od podmiotów zewnętrznych, ale wytworzone na indywidualne zamówienie Zainteresowanych na podstawie dostarczonej dokumentacji technicznej, takie jak: elementy z blach różnych gatunków i rozmiarów cięte na laserze, toczone, wiercone i frezowane elementy stalowe, krępowane, gięte i cięte elementy blach niezbędne do realizacji projektu.

Wydatki te wpisują się w definicję materiałów i surowców, w oparciu o wskazany przez Państwa art. 26e ust. 2 pkt 2 ustawy, i mogą – co do zasady – stanowić koszty kwalifikowane.

Stanowisko Państwa w tej części jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Państwo w złożonym wniosku.

W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Końcowo odnosząc się do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one konkretnych, indywidualnych spraw podatnika. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe mimo, że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan K.M. (Zainteresowana będąca stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.)

Sygnaliści w biurze rachunkowym

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 20 kwietnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-1.4011.123.2023.3.EC